關(guān)于2020年勞務(wù)報酬相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的研究

白丹

摘 要：高收入群體的勞務(wù)費收入需繳納非常高的個稅，面對高額稅負(fù)，是否有辦法既能為國家稅收做貢獻(xiàn)，又能降低個人稅負(fù)的雙贏辦法呢？提前為自己制定好勞務(wù)費稅務(wù)籌劃，才能更好地保護(hù)自身利益，提升自己的到手收入。具體稅務(wù)籌劃方案是，一是成立個人的工作室等方式提供發(fā)票;二是利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策成立公司提供發(fā)票;三是以自然人身份提供發(fā)票。以具體實例分別分析說明各方式方法的優(yōu)缺點，并建議個人（自由職業(yè)者）選擇適合自己的方式提供勞務(wù)費發(fā)票。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報酬;合法性;個人代開;稅務(wù)籌劃方案

中圖分類號：F244? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）29-0135-02

目前，咨詢設(shè)計等高專業(yè)性高收入的行業(yè)中人員大多為自由職業(yè)者（兼職人員）。隨著這種就業(yè)形勢和就業(yè)環(huán)境的改變，我們發(fā)現(xiàn)這樣一個問題，企業(yè)支付給自由職業(yè)者（兼職人員）的勞務(wù)費往往需要繳納非常高的個稅，面對高額稅負(fù)，是否有辦法既能為國家稅收做貢獻(xiàn)，又能降低個人稅負(fù)的雙贏呢？現(xiàn)在的稅制及稅收大環(huán)境下，勞務(wù)費個稅對于高收入的自由職業(yè)者（兼職人員）來說并不友好，因此，只有提前為自己制定好勞務(wù)費稅務(wù)籌劃，才能更好保護(hù)自身利益，提升自己的到手收入。

一、以成立個人的工作室等方式提供發(fā)票

如果勞務(wù)報酬的規(guī)模確實較大，業(yè)務(wù)發(fā)展也確有必要，勞務(wù)費個稅從長久、穩(wěn)定、無風(fēng)險的角度考慮，高收入的自由職業(yè)者（兼職人員）可以設(shè)立一個個人獨資企業(yè)作為勞務(wù)費稅務(wù)籌劃工具?？梢钥紤]成立個人的工作室等方式提供發(fā)票，來滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，同時實現(xiàn)稅費的最優(yōu)化。個人獨資企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅征收率僅有3%，享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，開具增值稅普通發(fā)票免征增值稅。如果開具了增值稅專用發(fā)票，專票雖然征收率還是3%，但是是不免征的。另外根據(jù)文件規(guī)定，個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額，也就是說，個人獨資企業(yè)核定征收所得稅時是可以不看其進(jìn)項成本的，核定的依據(jù)就是其收入，直接核定開票額的10%作為利潤，然后再根據(jù)5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率計算個人經(jīng)營所得稅。這樣算下來，所得稅的稅率就在0.5%—3%（10萬元—500萬元），因為其屬于小規(guī)模納稅人，增值稅的征收率為3%，附加稅減半征收為增值稅的6%，所以一般來說個人獨資企業(yè)年銷售額在500萬元以內(nèi)的話，綜合的稅負(fù)率在5個點左右。

下面以一個具體的年銷售額為例計算其具體的納稅額。比如，個人獨資企業(yè)年收入為120萬元，申請到了個人經(jīng)營所得稅的核定征收。計算其綜合稅負(fù)情況個稅（核定）2.33萬元。增值稅3.5萬元。城建稅0.12萬元。教育費附加0.05萬元。地方教育費附加0.04萬元。印花稅0.02萬元。合計納稅6.06萬元。綜合的稅負(fù)率5.05%。實際所得勞務(wù)報酬113.94萬元（提供增值稅專用發(fā)票）;實際所得勞務(wù)報酬117.65萬元（每月按10萬元提供增值稅普通發(fā)票享受免征增值稅，綜合的稅負(fù)率2%）。

成立工作室（個人獨資企業(yè)）的優(yōu)點：綜合的稅負(fù)低（500萬以內(nèi)5%—6%之間），而且不要求個人獨資企業(yè)做進(jìn)項成本等，方便、靈活，繳納這些稅收后款項就可以直接提到法人私人賬戶了。成立工作室（個人獨資企業(yè)）缺點：需前往工商管理部門成立個人獨資企業(yè)，需前往稅務(wù)部門申請核定征收經(jīng)營所得個人所得稅，得到稅務(wù)部門審批方可核定征收經(jīng)營所得個人所得稅。

二、利用小微企業(yè)優(yōu)惠政策成立公司提供發(fā)票

根據(jù)財稅[2019]13號文，小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5 000萬元等三個條件的企業(yè)。2020年小微企業(yè)可以享受的主要稅收優(yōu)惠政策：一是增值稅。對月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人（按季納稅，季度銷售額未超過30萬元）免征增值稅。二是企業(yè)所得稅。對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三是六稅兩附加。對增值稅小規(guī)模納稅人按照稅額的50%減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受減征50%的優(yōu)惠政策。四是印花稅。金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅，政策依據(jù)為財稅[2017]77號財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知。五是政府性基金。（1）月銷售額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人免征教育費附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。（2）未達(dá)到增值稅起征點的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。（3）對在職職工總數(shù)30人（含）以下的小微企業(yè)，暫免征收殘保金。

下面以一個具體的年銷售額為例計算其具體的納稅額，比如，公司年銷售額為120萬元，計算其綜合稅負(fù)情況：增值稅3.5萬元，城建稅0.12萬元，教育費附加0.05萬元，地方教育費附加0.04萬元，印花稅0.02萬元，企業(yè)所得稅6.63萬元，分紅個稅21.92萬元。合計納稅32.28萬元，綜合的稅負(fù)率26.9%，實際所得勞務(wù)報酬87.72萬元（提供增值稅專用發(fā)票）;實際所得勞務(wù)報酬90.39萬元（每月按10萬元提供增值稅普通發(fā)票享受免征增值稅，綜合的稅負(fù)率24.67%）。

成立公司的優(yōu)點：可享受小微企業(yè)增值稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策。成立公司缺點：凈利潤分紅給股東還需再交20%股息紅利所得個人所得稅。

三、以自然人身份提供發(fā)票

根據(jù)個人所得稅法，勞務(wù)報酬所得應(yīng)并入綜合所得計征個人所得稅。但是實際征管中采取預(yù)繳和匯算清繳的方法?？劾U義務(wù)人在向個人支付勞務(wù)報酬所得時，應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款。（1）勞務(wù)報酬所得以收入減去費用后的余額為收入額。（2）勞務(wù)報酬收入每次收入不超過4 000元的，減除費用按800元計算，每次日收入超過4 000元的，減除費用按收入的20%計算。（3）勞務(wù)報酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。（4）居民個人辦理年度匯算所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算計算勞務(wù)報酬所得收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅額，稅款多退少補。根據(jù)這一預(yù)扣預(yù)繳方法，納稅人應(yīng)盡量降低每次勞務(wù)報酬的數(shù)量，從而可以降低預(yù)扣預(yù)交的稅款稅額。下面以一個具體的勞務(wù)費為例計算其具體的納稅額。比如，甲設(shè)計者為我單位提供勞務(wù)，合同約定含稅勞務(wù)費全年120萬元，則有以下設(shè)計方案。

方案一：甲設(shè)計者一次性代開120萬發(fā)票，我單位扣除相關(guān)稅費后，凈領(lǐng)額按12個月平均支付。（代開發(fā)票所需資料：（1）開票人持身份證原件;（2）勞務(wù)協(xié)議;（3）代開發(fā)票申請表）代開發(fā)票時需繳納：增值稅3.5萬元，城建稅0.12萬元，教育費附加0.05萬元，地方教育費附加0.04萬元，印花稅0.02萬元，合計3.73萬元。另有，我單位在甲設(shè)計者提供發(fā)票時需代扣代繳個稅36.50萬元，合計納稅40.23萬元，甲設(shè)計者實際所得勞務(wù)報酬79.77萬元，我單位分12個月每月支付6.65萬元。假設(shè)甲設(shè)計者2020年年度綜合所得應(yīng)納稅所得額（包括120萬元）為130萬元，甲設(shè)計者2020年度匯算清繳應(yīng)納稅額18.19萬元，2021年甲設(shè)計者應(yīng)申請退稅18.32萬元，也就是說甲設(shè)計者除了每月凈領(lǐng)6.65萬元，次年個稅匯算清繳時還可自行申請退稅18.32萬元，實際所得勞務(wù)報酬98.09萬元，綜合稅負(fù)18.26%。

優(yōu)點：僅需代開一次發(fā)票。缺點：資金占用時間長。

方案二：甲設(shè)計者分12次代開發(fā)票，每次10萬元，我單位每次扣除相關(guān)稅費后，凈領(lǐng)額一次一付。每次代開發(fā)票時需繳納：增值稅0.27萬元，城建稅0.01萬元，教育費附加0.01萬元，地方教育費附加0.01萬元，印花稅0.01萬元，合計0.31萬元。另有，我單位在甲設(shè)計者每次提供發(fā)票時需代扣代繳個稅2.4萬元，合計納稅32.50萬元。甲設(shè)計者每次實際所得勞務(wù)報酬7.29萬元。甲設(shè)計者12個月共得勞務(wù)報酬87.50萬元。假設(shè)甲設(shè)計者2020年年度綜合所得應(yīng)納稅所得額（包括120萬元）為130萬元，甲設(shè)計者2020年度匯算清繳應(yīng)納稅額18.19萬元，2021年甲設(shè)計者應(yīng)申請退稅10.61萬元，也就是說，甲設(shè)計者除了每月凈領(lǐng)7.29萬元，次年個稅匯算清繳時還可自行申請退稅10.61萬元，實際所得勞務(wù)報酬98.10萬元，綜合稅負(fù)18.24%。

優(yōu)點：每月凈領(lǐng)額略多。缺點：需每月代開一次發(fā)票。

綜上所述，方案二比方案一少占用資金7.7萬元，可建議個人（自由職業(yè)者）選擇適合自己的方式提供勞務(wù)費發(fā)票。