新個(gè)人所得稅法下代扣代繳問題研究

高勇

摘 要：針對2019年1月起新個(gè)人所得稅法的全面實(shí)施，在現(xiàn)行預(yù)扣安排基礎(chǔ)上對個(gè)稅申報(bào)及匯算清繳工作中面臨的問題展開分析探討，并依據(jù)經(jīng)驗(yàn)有針對性地提出對策和建議，為提升企業(yè)匯繳工作效能提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：新個(gè)人所得稅法;扣繳制度;匯算清繳;核算

中圖分類號：F810.422? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）29-0125-02

引言

為了實(shí)施新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》以及實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定的《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》自2019年1月1日起全面實(shí)施。此次個(gè)稅改革較前幾次改革舉措眾多。新的個(gè)人所得稅法是勞動收入稅制的革命性變化，個(gè)人所得稅的計(jì)算方法也發(fā)生了根本變化。現(xiàn)階段，個(gè)人所得稅的繳納大部分來自企業(yè)的代扣代繳，個(gè)稅新政策的實(shí)施對企業(yè)帶來一定的影響。作為一名基層會計(jì)人員，筆者對2019年度個(gè)稅申報(bào)及匯繳實(shí)際工作中遇到的問題進(jìn)行總結(jié)，并提出改進(jìn)建議。

一、新個(gè)稅改革重點(diǎn)分析

（一）調(diào)整了稅目

我國的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分類征收原則，即根據(jù)不同的收入，分別設(shè)置征收項(xiàng)目，采取分別計(jì)算、分別征收。改革后，新的個(gè)人所得稅的片收項(xiàng)目由原來的11項(xiàng)改為了9項(xiàng)。其中，新建立了綜合所得稅目，把工資收入、勞務(wù)收入、稿酬收入和特許權(quán)使用費(fèi)所得這4項(xiàng)所得全部合并納入綜合征稅范圍，統(tǒng)一稅率、計(jì)算方式、征收管理等。

（二）調(diào)整了級距

新個(gè)稅法優(yōu)化和調(diào)整了個(gè)人所得稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)和稅率，將基本抵扣標(biāo)準(zhǔn)從3 500元/每人每月，調(diào)整為5 000元/每人每月，并增加了6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，調(diào)整了個(gè)人所得稅征收的稅幅，對稅率3%、稅率10%、稅率20%的稅幅進(jìn)行了擴(kuò)展，擴(kuò)大了稅率25%的級距。

（三）新增了專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目

新的個(gè)人所得稅法中，對于特殊的額外扣除是最可變的部分，為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，制定了新的減免稅條款。納稅人可以根據(jù)自己的情況申報(bào)，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，對稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過符合條件的兒童教育、納稅人本人繼續(xù)教育、納稅人本人重病醫(yī)療、納稅人本人住房貸款利息或住房租金以及需要由納稅人撫養(yǎng)的老人等6種特別額外扣除中的一項(xiàng)或多項(xiàng)，則可以將納稅人的每月應(yīng)稅收入，扣除額或固定扣除額的減少減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

二、個(gè)稅申報(bào)及匯繳工作出現(xiàn)的問題分析

（一）網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道

新個(gè)稅改革后推出的個(gè)人所得稅APP，為納稅人每個(gè)月的綜合所得及納稅申報(bào)情況給出及時(shí)反饋，并提供優(yōu)質(zhì)、便捷的服務(wù)。2019年1月1日起施行了個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除，會計(jì)人員在每月匯算結(jié)束當(dāng)月工資，進(jìn)入個(gè)稅系統(tǒng)進(jìn)行當(dāng)月本單位綜合所得填報(bào)，此時(shí)系統(tǒng)會提示專項(xiàng)附加扣除是否有更新，有更新時(shí)需要在工資薪金進(jìn)入系統(tǒng)匯算前進(jìn)行更新。

個(gè)人所得稅APP由員工通過個(gè)人信息自行登錄確認(rèn)，個(gè)人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目可以隨時(shí)更改更新，上傳到國家稅務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生時(shí)間差。但由于各單位工資發(fā)放時(shí)間固定，故員工作為個(gè)稅納稅人主體，個(gè)人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的變更對當(dāng)月工資薪金中個(gè)稅的計(jì)算會產(chǎn)生影響。

（二）納稅人工作單位變更

國家稅總關(guān)于個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除操作辦法中規(guī)定，如果納稅人在年中更改工作單位，則他或她在原始單位工作期間享受的特殊額外扣除不得從新職位或雇主中扣除。但是在實(shí)際工作中，部分納稅人未能充分了解政策并且嚴(yán)格執(zhí)行。此處以作者工作中遇到的情況為例。2019年7月工資個(gè)稅匯算并發(fā)放，在8月初作為員工代扣代繳個(gè)稅的單位負(fù)責(zé)人，作者在進(jìn)行單位個(gè)稅申報(bào)時(shí)發(fā)現(xiàn)，8月初獲得的申報(bào)數(shù)據(jù)與7月份匯繳所得數(shù)據(jù)存在差額，對個(gè)稅數(shù)據(jù)重新進(jìn)行導(dǎo)出核對，再次進(jìn)入稅務(wù)個(gè)稅系統(tǒng)時(shí)，得到頁面提示有更新消息，更新后再次進(jìn)行申報(bào)計(jì)算個(gè)稅稅款數(shù)據(jù)，最終發(fā)現(xiàn)本月和上月發(fā)放工資代扣員工個(gè)稅金額不一致。查詢?nèi)耸抡{(diào)動情況得知有員工7月底離職，并即時(shí)取消了單位作為專項(xiàng)附加扣除代扣代繳義務(wù)人。即此前1—7月在本單位發(fā)放工資中該員工存在專項(xiàng)附加扣除抵扣個(gè)稅的情況，離職后自行取消了代扣代繳個(gè)稅義務(wù)的單位。作者在稅務(wù)個(gè)稅系統(tǒng)中對信息進(jìn)行更新后，所有由于附加項(xiàng)目抵扣的個(gè)稅金額重新回到累計(jì)應(yīng)補(bǔ)稅額中，最終導(dǎo)致8月初申報(bào)單位員工個(gè)稅的數(shù)據(jù)與7月工資中代扣個(gè)稅數(shù)據(jù)不一致，于是作者8月申報(bào)中對個(gè)稅差額進(jìn)行了補(bǔ)交。而離職員工在10月重新加入新單位工作后，重新添加專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目直至2020年4月，在2019年度個(gè)稅匯算清繳中，全額退回2019年8月初補(bǔ)繳的個(gè)稅差額。

由于員工可以隨時(shí)變動專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，這對次月代扣代繳義務(wù)人的個(gè)人所得稅申報(bào)產(chǎn)生了影響，故月初的個(gè)稅申報(bào)不需要更新，只需在匯算當(dāng)月工資前進(jìn)行更新。

（三）計(jì)稅方式的選擇

根據(jù)財(cái)政部和國家稅總發(fā)布的關(guān)于個(gè)人所得稅匯算清繳有關(guān)規(guī)定，如果納稅人需要在年度結(jié)算中補(bǔ)繳稅款，但年度綜合收益不超過12萬元，則無須進(jìn)行年度結(jié)算。

在本次年度匯算申報(bào)中的工資薪金的匯算，系統(tǒng)對于獎金計(jì)稅方式給予了全年一次性獎金重新選擇計(jì)稅方式：并入綜合所得計(jì)稅或單獨(dú)計(jì)稅。兩種計(jì)稅方式的選擇不同，也導(dǎo)致匯算稅款計(jì)算結(jié)果不同，員工可以根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇。國家稅務(wù)總局對于全年一次性獎金的匯算政策這2年處于過渡時(shí)期，故每年度的綜合所得匯算申報(bào)需要根據(jù)國家稅務(wù)總局最新政策實(shí)行申報(bào)。

對于低工資日常不交稅或所繳個(gè)稅很少的員工，全年一次性獎金可以選擇并入綜合所得計(jì)稅，多數(shù)都會退回全年一次性獎金去年度所交的個(gè)稅;而對于月薪高收入者，每個(gè)月都需要交稅，全年一次性獎金選擇單獨(dú)計(jì)稅更為合適。選擇不同計(jì)稅方式的臨界點(diǎn)可以在個(gè)稅APP上進(jìn)行試算，根據(jù)結(jié)果進(jìn)行選擇。

（四）專項(xiàng)附加扣除

新的稅收制度對住房貸款利息、租金、大病醫(yī)療、兒童教育、老年人撫養(yǎng)和繼續(xù)教育等實(shí)行特殊的額外扣除。每個(gè)特殊附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)都不同，企業(yè)員工應(yīng)根據(jù)個(gè)人情況進(jìn)行相應(yīng)的特殊額外扣除。雖然扣除項(xiàng)目已宣布，但有些員工不了解稅法，因此未能及時(shí)宣布特殊的額外扣除。如果今年還沒有完成特殊的額外扣除，則這些特殊扣除將不會轉(zhuǎn)移到以后的年度進(jìn)行。特殊額外費(fèi)用的扣除有時(shí)間限制，因此公司必須及時(shí)提醒員工在個(gè)人所得稅APP中申報(bào)，并如實(shí)填寫扣除項(xiàng)，以扣除特殊額外費(fèi)用，并將其包括在員工的個(gè)人所得稅免稅中以及時(shí)減輕員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。

三、提升企業(yè)匯繳工作效能的路徑

（一）提升員工納稅意識

企業(yè)需要為員工的個(gè)人納稅申報(bào)工作提供指導(dǎo)和幫助，共同組織員工學(xué)習(xí)和履行納稅義務(wù)，并結(jié)合個(gè)人稅收征管等問題提供相關(guān)咨詢服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)獨(dú)立納稅提供幫助員工付款。隨著員工參與個(gè)人所得稅支付的活動不斷增加，他們對薪資管理的要求也在增加。同時(shí)，企業(yè)需要制定新的工資管理制度，梳理工資的職責(zé)和內(nèi)容，使管理制度更加合理，提高制度透明度。單位要加強(qiáng)稅收政策的宣傳，根據(jù)國家發(fā)布和執(zhí)行的最新個(gè)人所得稅政策，不斷完善配套的實(shí)施細(xì)則，以提高職工依法納稅的意識。

（二）提高財(cái)務(wù)人員能力

事業(yè)單位要注意個(gè)人收入的收取和單位人員的培訓(xùn)，使他們清楚了解稅收范圍、合理減稅，促進(jìn)稅收工作的有序發(fā)展。筆者認(rèn)為，針對個(gè)人使用的特殊扣除額的變更問題，個(gè)人使用的特殊扣除額是新事物，下一年的特殊扣除額的內(nèi)容將在當(dāng)年的12月確定或重新采集，下個(gè)自然年度中如果不是需要新增的或者錯(cuò)誤更正的，不要輕易去改動;新增和需要更正錯(cuò)誤信息的，盡量在本單位工資發(fā)放前5天更新，這樣可以保證工資專管員在本月工資匯算中正確核算出個(gè)人所得稅金額。時(shí)間點(diǎn)的確認(rèn)員工需要與工資專管員達(dá)成一致，在合適的時(shí)間內(nèi)變動，并不需要在當(dāng)月一定要改動，因?yàn)閭€(gè)人專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目使用期間是一個(gè)自然年度，對員工個(gè)稅匯算的影響也是一個(gè)自然年度。

（三）強(qiáng)化稅收監(jiān)管

根據(jù)與個(gè)人所得稅有關(guān)的法律和政策，整個(gè)個(gè)人所得稅的預(yù)提和申報(bào)工作得以實(shí)施，在職人員的全部收入都計(jì)入個(gè)人稅的計(jì)算中，包括薪金、津貼、獎金等收入等，以提高工資數(shù)據(jù)管理的準(zhǔn)確性。通過跟蹤預(yù)算外收入和支出的審計(jì)，核對賬簿數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)合并的方法以及逐一驗(yàn)證公共機(jī)構(gòu)的收入詳細(xì)信息的方法，以加強(qiáng)個(gè)人扣繳稅的審計(jì)，以免發(fā)生不一致的情況。

結(jié)語

新的個(gè)人所得稅法改革已全面實(shí)施，我國歷史上第一次建立了全面的、分類的個(gè)人所得稅制度。個(gè)人綜合收入的年度匯總可以更加準(zhǔn)確，并全面執(zhí)行各種稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，尤其是尚未申報(bào)的扣除項(xiàng)目和只能在年末確定的扣除項(xiàng)目。因此，年度會計(jì)為納稅人提供了“檢查和彌補(bǔ)遺漏”的機(jī)會，以確保他們能夠充分享受改革的紅利，更好反映可負(fù)擔(dān)性和公平稅收的原則，并可以深入實(shí)施稅法。減稅和減費(fèi)政策對確保納稅人合法權(quán)益至關(guān)重要。

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