X會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究

唐易

[摘 ? ?要] 隨著我國社會經(jīng)濟的繁榮發(fā)展，國內(nèi)的資本市場也在不斷發(fā)展壯大，伴隨而來的經(jīng)濟形勢也就日益復雜。會計師事務(wù)所在這復雜的經(jīng)濟環(huán)境中扮演著重要的角色，它的審計質(zhì)量控制不僅對審計對象的結(jié)果起著決定性的作用，也影響著我國社會主義市場經(jīng)濟是否能夠健康穩(wěn)定發(fā)展。各家企業(yè)為了滿足自身發(fā)展的需要以及資本市場的發(fā)展需求，必須嚴格把關(guān)會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制水準，否則就會導致一些企業(yè)出現(xiàn)違法亂紀，財務(wù)舞弊的狀況，這不僅會對企業(yè)自身誠信經(jīng)營的形象大打折扣，甚至走上違法犯罪的道路，還會對我國社會經(jīng)濟實力、和諧穩(wěn)定造成難以估量的不良影響。文章以X會計師事務(wù)所為例，分析X會計師事務(wù)所存在的審計質(zhì)量控制問題并提出相應(yīng)的對策。希望能夠給X會計師事務(wù)所以及其他會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制提供有價值的參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞] X會計師事務(wù)所;審計質(zhì)量控制;注冊會計師;問題對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 013

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻標識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）19- 0032- 02

0 ? ? ?引 ? ?言

所謂審計質(zhì)量控制，就是指審計組織和審計人員為確保審計質(zhì)量，提高審計效率，從而制定和運用各種審計政策和程序，通過科學的組織手段和技術(shù)方法，使各項審計管理業(yè)務(wù)工作，按照預定的目標和規(guī)定的程序有序運作，以便達到規(guī)定的質(zhì)量要求，并提高審計工作水平和效率。審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。通過質(zhì)量控制，可以降低風險，促進審計工作的發(fā)展，使審計工作適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化的需要。

為保證我國資本市場能夠平穩(wěn)健康運轉(zhuǎn)，高質(zhì)量審計工作的保駕護航必不可少。但據(jù)相關(guān)資料顯示，近幾年來我國會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量出現(xiàn)了明顯下滑的現(xiàn)象。保證審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所最根本的職責所在，是會計師事務(wù)所實際能力的核心象征，也是會計師行業(yè)發(fā)展的最基本的要求。如果會計師事務(wù)所連審計質(zhì)量都不能保障，那么它所帶來的潛在威脅是無法估量的，這不但會對整個會計行業(yè)產(chǎn)生嚴重的不良影響，更會在一定程度上直接影響到我國市場經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。由此可見，解決當前會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題勢在必行。

1 ? ? ?X會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

1.1 ? X會計師事務(wù)所的注冊會計師綜合素質(zhì)不達標

對于任何一個會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制來講，注冊會計師都是審計質(zhì)量控制工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，這就決定了注冊會計師的業(yè)務(wù)水平、執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)道德等綜合素質(zhì)影響著甚至在某種程度上決定著會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的優(yōu)劣。通過對發(fā)生在X會計師事務(wù)所的諸多案例分析總結(jié)，不難發(fā)現(xiàn)X會計師事務(wù)所的多數(shù)注冊會計師的綜合素質(zhì)無法達到應(yīng)有的水準。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，在對客戶開展審計工作之前，沒有對客戶行業(yè)綜合情況進行深入地了解并評估風險程度;第二，在進行現(xiàn)場審計工作過程中，沒有保持作為注冊會計師應(yīng)有的職業(yè)懷疑與審慎態(tài)度，沒有準確識別到審計中存在的風險點，從而影響了審計結(jié)果;第三，專業(yè)能力讓人質(zhì)疑，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，對會計師事務(wù)所及其工作人員的專業(yè)能力要求也在不斷提高，當前社會上需要大量的具有良好專業(yè)能力的注冊會計師，但目前會計師的質(zhì)量和數(shù)量都無法滿足市場上的實際需求，這就造成了行業(yè)出現(xiàn)缺口的現(xiàn)象。

1.2 ? X會計師事務(wù)所管理現(xiàn)狀混亂

X會計師事務(wù)所為了保證在激烈的市場競爭中能站穩(wěn)腳跟，與各家中小型會計事務(wù)所爭奪客戶，保證商業(yè)利益收入，不斷壓低收費標準，擾亂了正常的市場價格，提升了審計成本，造成審計成本與收費不協(xié)調(diào)的狀況;由于X會計師事務(wù)所內(nèi)部制度要求松懈，處罰力度不夠，致使出現(xiàn)審計業(yè)務(wù)執(zhí)行缺少規(guī)范的不良現(xiàn)象;X會計師事務(wù)所于人力資源管理層面相對滯后，審計人員工作水平參差不齊，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)存在諸多不足，一線工作人員資源相對較弱，審計人員出現(xiàn)青黃不接，人才斷層，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)象。但X會計師事務(wù)管理層所并沒有及時發(fā)現(xiàn)這些問題并提出相應(yīng)對策。

1.3 ? X會計師事務(wù)所內(nèi)部人員權(quán)責不清，合伙文化欠佳

首先，審計質(zhì)量控制職責不明確，這就使得注冊會計師們無法完全履行審計質(zhì)量控制責任。其次，審計質(zhì)量控制工作人員配備較少，且專業(yè)能力不足，無法做到應(yīng)盡的義務(wù)。由于人手不足的原因，在某些情況下，審計質(zhì)量控制工作人員參加現(xiàn)場審計工作，致使質(zhì)量控制環(huán)節(jié)流于形式，在業(yè)務(wù)復核過程中難以起到應(yīng)有的作用，審計質(zhì)量控制名存實亡。X會計師事務(wù)所與客戶簽訂的業(yè)務(wù)約定書不符合相關(guān)法律規(guī)定，存在部分內(nèi)容缺失的狀況，這一系列問題都亟待解決。

2 ? ? ?X會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在問題的解決對策

2.1 ? X會計師事務(wù)所應(yīng)努力提高注冊會計師綜合素質(zhì)

第一，正所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆。在簽訂業(yè)務(wù)合作書、開展審計工作之前，注冊會計師們不僅應(yīng)該對客戶企業(yè)的經(jīng)營情況進行最大程度的了解，還要了解整個行業(yè)的大體形勢以及外部環(huán)境的影響，準確掌握行業(yè)走勢，并仔細評估存在的風險程度，不能讓風險評估流于形式，打有準備之仗;第二，注冊會計師們必須按照行業(yè)要求嚴格要求自己，始終保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度與謹慎精神，精準識別審計中存在的風險點，對企業(yè)財務(wù)報告要格外關(guān)注，警惕各家企業(yè)可能存在的偷稅漏稅的情況，保證膽大心細地逐條進行審計程序，最大程度上保證審計結(jié)果的質(zhì)量;第三，X會計師事務(wù)所人力資源部門應(yīng)嚴把用人關(guān)，對注冊會計師進行嚴格篩選，保證其專業(yè)知識、實戰(zhàn)經(jīng)驗都能達到實際需求的標準，并長期提供專業(yè)的培訓，保證會計師們的專業(yè)先進性，了解各行各業(yè)的基本情況，在實際審計中，嚴格按照審計程序和行業(yè)標準進行工作，并且保持靈活多變的原則以適應(yīng)現(xiàn)場出現(xiàn)的各種各樣的情況。

2.2 ? 改善X會計師事務(wù)所管理現(xiàn)狀

第一，X會計師事務(wù)所應(yīng)遵循行業(yè)市場價格標準，不要為了實現(xiàn)商業(yè)目的而不擇手段，保持審計收費與審計成本相協(xié)調(diào)，營造一個公平競爭的良好的市場氛圍;第二，大力規(guī)范審計業(yè)務(wù)，保證審計時間按照法律規(guī)定嚴格執(zhí)行，保證編輯的方案切合實際，保證高質(zhì)量的審計報告，加大內(nèi)部審計處罰力度，采用確切的語言文字表達方式;第三，提高審計隊伍的整體水平，將定期培訓提上日程并落到實處，保證整個審計隊伍與時俱進，永葆先進性與科學性;第四，優(yōu)化配置一線工作人員配置，做好新老員工培訓交接工作，避免出現(xiàn)縣人才斷層的現(xiàn)象;第五，優(yōu)化審計隊伍的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，細分現(xiàn)有專業(yè)領(lǐng)域，豐富涉及的領(lǐng)域，努力培養(yǎng)復合型人才。第六，審計工作在保持內(nèi)外部控制的基礎(chǔ)上保持自己的獨立性，避免浮于表面，以達到審計預期的效果。

2.3 ? 明確責任分工，建設(shè)合伙文化

第一，明確審計質(zhì)量控制職責分工，保證注冊會計師完全履行審計質(zhì)量控制責任;第二，優(yōu)化工作人員配置，提升專業(yè)能力，保證工作人員的數(shù)量和質(zhì)量;第三，杜絕出現(xiàn)審計質(zhì)量控制工作人員參加現(xiàn)場審計工作這種人崗不匹的情況，嚴把質(zhì)量控制關(guān)，不能讓質(zhì)量控制環(huán)節(jié)流于形式;第四，嚴格遵守業(yè)務(wù)簽訂書法定流程，必須在實施現(xiàn)場審計之前簽訂完成，避免出現(xiàn)事先完成審計工作，事后再補簽業(yè)務(wù)約定書的情況。只有這樣才能夠有效的拓展業(yè)務(wù)，提高X會計師事務(wù)所的核心競爭力，保證利益最大化。

2.4 ? 建立健全員工培訓獎勵機制

對于X會計師事務(wù)所乃至整個行業(yè)來說，審計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力是其核心所在，立身之本。為了更好地應(yīng)對現(xiàn)實市場環(huán)境下緊張激烈的競爭，保證自身在整個行業(yè)中能夠站穩(wěn)腳跟，立于不敗之地，就必須建立健全科學有效的員工培訓獎勵機制，形成先進的有自身特色的企業(yè)內(nèi)部管理制度的企業(yè)文化，通過組織內(nèi)部定期培訓考核等方式，對員工進行深層次的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，不斷提升員工的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，鼓勵整個隊伍有信心有興趣投入工作當中，并設(shè)立嚴格的懲罰制度，將工作表現(xiàn)與薪資水平、福利待遇掛鉤，提高員工的工作積極性，讓整個人員隊伍認可企業(yè)的制度和文化，讓定期培訓起到真正的作用，從而進一步提升X會計師事務(wù)所的工作管理水平，鞏固行業(yè)地位。

2.5 ? 優(yōu)化風險評估機制、重視復核監(jiān)督作用

優(yōu)化風險評估機制對X會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制能夠起到非常重要的作用，為了提升品牌形象和行業(yè)信譽，首先，X會計師事務(wù)所必須針對不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立不同的業(yè)務(wù)檔案，對于那些存在違規(guī)行為的客戶，無論其花費多高的價錢，都要予以拒絕，區(qū)別對待;而對于那些信用良好，嚴格遵循法律法規(guī)的用戶可以在費用上給予適當?shù)膬?yōu)惠。其次，對于在審計過程中存在違規(guī)行為的客戶應(yīng)該記錄檔案，并且視違規(guī)情況予以區(qū)別對待。當然，這種方式在短期內(nèi)會在一定程度上影響X會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，降低經(jīng)濟效益，但從長遠角度來看，這一舉措所能帶來的積極作用也是無法估量的。X會計師事務(wù)所應(yīng)該加大復核人員的權(quán)力，重視復合工作的重要性，允許復核人員對審計材料提出質(zhì)疑并上報。

3 ? ? ?結(jié) ? ?論

綜上所述，通過對X會計師事務(wù)所近幾年先后出現(xiàn)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，目前X會計師事務(wù)所在審計質(zhì)量控制上還是存在諸多問題的，這些問題不單單只存在于X會計師事務(wù)所或某個會計師事務(wù)所身上。雖然可能有些問題看起來沒有那么嚴重，但千里之堤潰于蟻穴，所以X會計師事務(wù)所乃至整個會計行業(yè)必須采取科學有效的方法及時去解決這些問題，否則這些會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制的水平進一步下滑只是時間上的問題。

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