利益相關(guān)者視角下的會計目標(biāo)定位

魏曉桃

摘要：近年來，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程加快，我國企業(yè)的生存環(huán)境在激烈的市場競爭中發(fā)生了很大變化，相關(guān)利益主體呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化和間接化等特征。而會計目標(biāo)作為會計理論體系中最基本的要素之一，將會計理論與實務(wù)有機(jī)結(jié)合在了一起。因此，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計目標(biāo)的重新定位將對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。本文運用PEST分析法，基于利益相關(guān)者視角對會計目標(biāo)的定位問題進(jìn)行思考與探討。

關(guān)鍵詞：會計目標(biāo);利益相關(guān)者;受托責(zé)任觀;決策有用觀

引言

1921年美國學(xué)者最早提出了“會計目標(biāo)”的概念，自此會計理論界展開了對會計目標(biāo)的廣泛研究。20世紀(jì)70—80年代，最具有代表性的兩大觀點在美國會計理論界逐漸形成：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。但是由于會計信息使用者呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化等特點，各類需求者的信息需求有相同點也有差異。就會計目標(biāo)定位來看，單純的“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”已不能滿足當(dāng)前形勢下對于會計目標(biāo)的選擇。我國目前現(xiàn)狀是過于關(guān)注受托責(zé)任關(guān)系，將重心放在資源委托者（股東）的信息需求上，而忽視了其他信息使用者對會計信息的需求，本文就這一問題進(jìn)行了探討。

一、會計目標(biāo)的兩大觀點

（一）受托責(zé)任觀

受托責(zé)任觀的提出背景是公司制與現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)，該觀點的主要代表人物有會計學(xué)家井尻雄士、厄里斯特·J·帕羅科等。他們認(rèn)為，為了提高資源的配置效率，財產(chǎn)的所有者會將私有財產(chǎn)委托給受托人管理，并且要求受托人保證委托人的財產(chǎn)安全并實現(xiàn)價值升值;受托人接受委托人的財產(chǎn)委托以后，有權(quán)對其進(jìn)行自主的經(jīng)營和處置，但是受托人必須要向委托人及時的報告經(jīng)營狀況和受托責(zé)任的履行情況。受托責(zé)任觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)首先應(yīng)該是將受托人過去的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)的使用情況記錄下來并呈現(xiàn)給委托人。主要強調(diào)了所提供會計信息的可靠性。企業(yè)運用受托責(zé)任觀，可以幫助外部投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任和資源使用的有效性;但不足之處在于受托責(zé)任觀很難對未來的事項進(jìn)行反映，例如投資者的風(fēng)險和報酬等，因此會計信息質(zhì)量很難得以進(jìn)一步提升。

（二）決策有用觀

決策有用觀隨著資本市場的日益發(fā)展與擴(kuò)大而產(chǎn)生，相應(yīng)的，會計目標(biāo)的責(zé)任范圍也隨之?dāng)U大。決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)是為信息使用者提供對他們決策有利的信息，這里的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，主要強調(diào)所提供會計信息的相關(guān)性，該觀點的主要代表人物是羅伯特·N·安東尼、羅伯特·T·斯普羅斯等。決策有用觀不僅僅需要真實可靠的記錄經(jīng)營狀況，還需要提供能夠判斷公司未來經(jīng)營風(fēng)險的信息，從而幫助投資者降低投資風(fēng)險。決策有用觀的出現(xiàn)在規(guī)范和發(fā)展資本市場的同時保證了社會資本的流動性和經(jīng)濟(jì)資源的有效利用。不足之處是決策有用觀中主觀判斷性較強，其會計信息的使用者是多元化的，不同的信息使用者在各個時期對會計信息的要求不同，因此可操作性低。

二、利益相關(guān)者對會計目標(biāo)的影響分析

利益相關(guān)者理論認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)不僅僅是為企業(yè)的所有者服務(wù)，還應(yīng)該保護(hù)其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益，這關(guān)系到企業(yè)和社會的和諧發(fā)展。利益相關(guān)者的衡量標(biāo)準(zhǔn)主要有：一是，投入人力，物力以及其他資源;二是，需要承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險;三是，享有企業(yè)盈利的分配權(quán)。因此，分析利益相關(guān)者有利于更好地確定會計的目標(biāo)。

股東作為企業(yè)的所有者之一，是會計信息的首要使用者，有大小股東之分。大股東的特點是持股數(shù)量多、時間長，他們最在意的是企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展能力，因此他們要求企業(yè)提供能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)其受托責(zé)任履行情況的會計信息，并在此基礎(chǔ)上幫助他們預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營情況，便于制定合理的經(jīng)營策略。小股東則與大股東正好相反，持股數(shù)量少、時間短、且具有一定投機(jī)性，作為專業(yè)投資者的他們不在乎企業(yè)的受托責(zé)任履行情況，而是重點關(guān)注自身投資的風(fēng)險和收益，主要通過賺取買賣差價而謀取利益，要求提供的會計信息幫助他們預(yù)測企業(yè)在將來一定時間段內(nèi)的股價變動，關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流，以此做出決策判斷。小股東的信息來源渠道主要是企業(yè)對外公布的會計信息，因此他們對于所公布會計信息的質(zhì)量就會有較高的要求。作為利益相關(guān)者，小股東對會計目標(biāo)的定位需求相較于大股東更傾向于決策有用觀。股東們希望所投入的資本能夠增值，因此通過閱讀財務(wù)報告來判斷是否應(yīng)該調(diào)整投資、更換管理層或加強企業(yè)的內(nèi)部控制，這也是受托責(zé)任觀下受托人向委托人報告受托責(zé)任履行情況最直接的體現(xiàn)。

中央政府、各個地方政府、財稅部門、證券和銀行監(jiān)管部門等政府部門都是會計信息主要的使用者，例如國資委作為管理國家資產(chǎn)的部門，為了管理和監(jiān)督國有資產(chǎn)，它要求企業(yè)所提供的會計信息必須是真實和完整的。相關(guān)人員通過掌握企業(yè)信息進(jìn)而采取宏觀調(diào)控和管理措施，具體表現(xiàn)在稅收征管，調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)資源合理配置，保證整個國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的順利實施，從而保護(hù)投資者的合法權(quán)益等方面。作為利益相關(guān)者，政府部門的會計目標(biāo)定位應(yīng)是在體現(xiàn)完整的受托責(zé)任履行情況的同時還能據(jù)此做出科學(xué)合理的決策。

作為債權(quán)人的銀行等金融機(jī)構(gòu)是會計信息使用者的主要對象，該類主體的主要目的是收取定額的利息和本金，最關(guān)心的是企業(yè)的償債能力。銀行在發(fā)放貸款時，出于貸款安全性的考慮，必須全面分析企業(yè)的償債能力和經(jīng)營狀況，以判斷企業(yè)是否有足夠的能力按時償還債務(wù)，此時企業(yè)真實可靠的會計信息對于銀行的決策就顯得格外重要。因此，債權(quán)人更傾向于有用的會計信息，從而決定是否給企業(yè)貸款。

社會公眾也是企業(yè)的利益相關(guān)者，他們也會關(guān)心企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，例如他們?nèi)粘Ｉ钪兴褂卯a(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)、相關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)對于企業(yè)的環(huán)境監(jiān)督評價等。企業(yè)為了維持自身形象，提升品牌知名度，在創(chuàng)造利潤的同時，也會兼顧履行社會責(zé)任，最大程度實現(xiàn)社會價值，從而保持在較長時間內(nèi)的可持續(xù)健康發(fā)展。因此，社會公眾對于有關(guān)企業(yè)經(jīng)營效益、發(fā)展前景、社會責(zé)任等方面的信息需求較大，也是利益相關(guān)者的一類主體。

三、PEST分析法下會計目標(biāo)的定位

會計的發(fā)展深受環(huán)境變化的影響，例如會計方法的變化，會計內(nèi)容的更新，會計理論的發(fā)展和會計法律制度的完善等，不同時期的環(huán)境下也會有與之相適應(yīng)的會計目標(biāo)。本文運用PEST分析法，基于宏觀環(huán)境，從政治、經(jīng)濟(jì)、社會和技術(shù)四個角度對會計目標(biāo)進(jìn)行定位分析。

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境對會計目標(biāo)的影響以間接影響為主。政治因素包含的內(nèi)容有很多，例如：政治體制、政治制度和政治立場等，這些因素不僅會影響會計模式的選擇，也會影響到會計目標(biāo)的定位。當(dāng)前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計目標(biāo)逐漸向國際靠攏，政府作為信息的使用者之一，要不斷促進(jìn)我國會計目標(biāo)的合理化與準(zhǔn)確化，以便會計更好地服務(wù)于政府的決策與調(diào)控。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計目標(biāo)產(chǎn)生直接影響，決定了目標(biāo)的定位問題，其影響主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體制、資金來源和市場特征三個方面?？傮w來看經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)的會計目標(biāo)在為政府提供宏觀調(diào)控的信息之外，為其他信息使用者也要提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)成果的信息。針對不同的人群，提供不同的信息，例如投資決策有用信息、經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任信息、公允價值信息、決策相關(guān)信息等，以此降低企業(yè)的交易成本，保護(hù)投資人的權(quán)益。

（三）社會環(huán)境

社會的不斷發(fā)展也對會計目標(biāo)有了更高的要求，社會中的廣大信息使用者要求企業(yè)提供更加清晰透明的會計信息，同時要求保證有關(guān)企業(yè)信息的及時性和完整性。社會中的各項法律制度也從各個方面對會計信息的披露進(jìn)行了制約，企業(yè)的會計工作受到法律法規(guī)的保護(hù)和影響，這一系列措施保障了信息使用者的知情權(quán)和參與權(quán)，營造了良好的社會投資氛圍。

（四）技術(shù)環(huán)境

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對傳統(tǒng)的會計模式造成了一定的沖擊，這也是會計信息系統(tǒng)界正在經(jīng)歷的一場革命?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步使得會計信息披露的手段更加多樣化，所公布和更新信息的時效性更強。如此一來不僅提高了使用者的決策效率和效果，也便于社會公眾對企業(yè)提供的信息進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

通過上述分析可知，環(huán)境的變化拓展了會計信息的范圍，提高了會計信息的質(zhì)量，而這一改變又會促進(jìn)會計目標(biāo)的重新定位。企業(yè)作為社會的重要組成部分，在為資源提供者負(fù)責(zé)的同時也要給其他會計信息使用者提供決策的依據(jù)。這就要求我國會計目標(biāo)要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善，逐步從受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀，從而更好地滿足市場發(fā)展的需要。

結(jié)語

如今，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)日益規(guī)范和完善，企業(yè)的利益相關(guān)者、會計信息的使用者需要高效、及時地獲取會計信息。立足于我國現(xiàn)實國情，現(xiàn)階段會計目標(biāo)的定位應(yīng)以受托責(zé)任觀為主，同時兼顧決策有用觀。但展望未來，在國際會計趨同的大環(huán)境下，隨著現(xiàn)代企業(yè)理論的發(fā)展和公司治理內(nèi)涵、外延的不斷擴(kuò)大，我國會計目標(biāo)由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)向決策有用觀是趨勢所致，從而讓會計目標(biāo)能更好地發(fā)揮其作用，服務(wù)于我國會計理論的深入研究，在會計實踐中得到廣泛應(yīng)用和滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，保證企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

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