企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型趨勢(shì)下業(yè)財(cái)融合的實(shí)踐研究

馬 昕 皮雨鑫

（黑龍江財(cái)經(jīng)學(xué)院，哈爾濱 150001）

引 言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型中，管理會(huì)計(jì)要達(dá)到的目的之一是讓決策有依據(jù)；目的之二是使組織可計(jì)算。面對(duì)不同企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，如激勵(lì)分配、戰(zhàn)略管理、業(yè)務(wù)管理行為、流程優(yōu)化、企業(yè)文化、創(chuàng)新管理、組織變革等，均需要財(cái)務(wù)人員的全程參與，運(yùn)用其掌握的財(cái)務(wù)專業(yè)資源和數(shù)據(jù)資源，診斷問題、收集信息、綜合分析信息、擬定選擇方案、最終實(shí)施反饋方案。

作為以上活動(dòng)和過程的參與者，各公司財(cái)務(wù)人員工作的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)必須服從、服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，與所在公司的不同業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，學(xué)會(huì)站在業(yè)務(wù)的角度看問題，思考和解決問題，通過業(yè)財(cái)融合，才能真正為財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。以下結(jié)合不同行業(yè)的具體工作，研究和探討財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型背景下，進(jìn)行業(yè)財(cái)融合活動(dòng)的必要性和如何具體實(shí)踐業(yè)財(cái)融合。

一、預(yù)算編制管理工作中的業(yè)財(cái)融合

管理會(huì)計(jì)中，全面預(yù)算的起點(diǎn)為以銷定產(chǎn)。糧食收儲(chǔ)行業(yè)的預(yù)算編制也遵循這一原則。這一行業(yè)的利潤(rùn)點(diǎn)體現(xiàn)在三個(gè)方面，分別是收購(gòu)補(bǔ)貼、烘干補(bǔ)貼和儲(chǔ)存補(bǔ)貼。編制預(yù)算收入和各項(xiàng)成本費(fèi)用，也是緊緊圍繞在這三個(gè)環(huán)節(jié)。

某剛成立的國(guó)有糧食收儲(chǔ)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)人員，以慣常思維和在原行業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)，沒有走入基層收儲(chǔ)點(diǎn)前，按預(yù)算編制委員會(huì)的要求，將設(shè)計(jì)好的簡(jiǎn)單的預(yù)算編制表單下發(fā)給各庫(kù)點(diǎn)負(fù)責(zé)人，并規(guī)定了初稿上交時(shí)間。當(dāng)各庫(kù)點(diǎn)按約定好時(shí)間上交全年預(yù)算報(bào)表后，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員看過后方發(fā)現(xiàn)，第一次的預(yù)算工作效果幾乎為零。原因如下：

對(duì)烘干環(huán)節(jié)的預(yù)算收入數(shù)，預(yù)算委員會(huì)無(wú)法判斷補(bǔ)貼數(shù)據(jù)總額是否正確，原因是如果要證實(shí)這個(gè)數(shù)據(jù)是否正確，首先要明白糧食收儲(chǔ)業(yè)中的水分扣量和雜質(zhì)扣量的概念，然后是了解他們之間的數(shù)量勾稽關(guān)系，最后還要了解計(jì)算烘干補(bǔ)貼，根據(jù)超出的不同標(biāo)準(zhǔn)水分的范圍，才能獲得不同的烘干補(bǔ)貼。

由于集團(tuán)財(cái)務(wù)人員不了解收儲(chǔ)烘干業(yè)務(wù)中具體涉及哪些費(fèi)用項(xiàng)目，導(dǎo)致設(shè)計(jì)的預(yù)算表單過于簡(jiǎn)化，基層填制的各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用數(shù)據(jù)歸口不同，預(yù)算委員會(huì)人員看不到費(fèi)用數(shù)據(jù)的編制依據(jù)和來(lái)源，也無(wú)從判斷在預(yù)算的收儲(chǔ)規(guī)模下，各項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用是否合理。

集團(tuán)財(cái)務(wù)人員最終下到基層收儲(chǔ)點(diǎn)，就每一個(gè)疑問，或請(qǐng)教現(xiàn)場(chǎng)的收儲(chǔ)人員、或現(xiàn)場(chǎng)觀察收儲(chǔ)過程、或收集最新國(guó)家收糧政策、或到同規(guī)模收儲(chǔ)行業(yè)觀摩等的大量了解業(yè)務(wù)的工作，又拿出了第二稿預(yù)算編制表單。與第一稿相比的變化為：

首先，按環(huán)節(jié)細(xì)化了相應(yīng)的費(fèi)用，并制定了預(yù)算費(fèi)用指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)。以收購(gòu)環(huán)節(jié)為例，細(xì)化了人工費(fèi)4 元每噸；篩選費(fèi)1 元每噸；電耗1.2 元每噸，小修費(fèi)0.2 元每噸。經(jīng)過細(xì)化后，呈現(xiàn)的結(jié)果是：基礎(chǔ)預(yù)算人員按要求夯實(shí)了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，預(yù)算委員會(huì)人員能夠根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)判斷預(yù)算是否合理。

其次，弄清了烘干補(bǔ)貼政策中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系后，將文件中規(guī)定的烘干補(bǔ)貼編制成計(jì)算公式，并進(jìn)行了公式說明，為預(yù)算編制、復(fù)核、審批理清了脈絡(luò)。

由于預(yù)算編制前財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的透徹了解，為預(yù)算編制和之后的執(zhí)行，均提供了有據(jù)可依的堅(jiān)實(shí)保障。

二、合同簽訂和執(zhí)行中的業(yè)財(cái)融合

大部分企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)簽訂合同業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)部人員幾乎是處于這個(gè)過程的最末端，即只有到了付款或收款開具發(fā)票時(shí)，合同才能傳遞到財(cái)務(wù)人員手中。而在合同具體條款商議、最終簽訂，合同實(shí)施環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員缺位現(xiàn)象嚴(yán)重或只有形式存在，并不能真正發(fā)揮作用。根結(jié)是財(cái)務(wù)人員認(rèn)為履行合同過程中，財(cái)務(wù)的本職工作也只是按合同約定收付款，催要或開具發(fā)票；與此同時(shí)，業(yè)務(wù)人員粗獷經(jīng)營(yíng)，也沒有意識(shí)到在這系列過程中，均需要財(cái)務(wù)人員參與。恰恰是這些有失偏頗的思想，導(dǎo)致了很多風(fēng)險(xiǎn)從業(yè)務(wù)源頭產(chǎn)生，涉稅風(fēng)險(xiǎn)即是其中的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

例如，合同條款中涉及到生產(chǎn)周期超1 年的各收款時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)，如果具體落實(shí)到某個(gè)具體時(shí)點(diǎn)，到了這一時(shí)點(diǎn)，增值稅納稅義務(wù)即產(chǎn)生，在對(duì)方尚未履行付款義務(wù)，銷售方需要用自有資金墊支稅款，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金被不合理占用。此條款涉及專業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，業(yè)務(wù)人員根本不具備這種意識(shí)和能力。從這一角度分析，業(yè)財(cái)融合，不只需要財(cái)務(wù)人員深入到業(yè)務(wù)前端，業(yè)務(wù)人員也要有財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)的內(nèi)在需求，而不是單純排斥或產(chǎn)生抵觸情緒，等到業(yè)務(wù)合同簽訂完畢，法律結(jié)果產(chǎn)生不可更改時(shí)，再將合同傳遞給財(cái)務(wù)，給企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)無(wú)端埋下隱患。

財(cái)務(wù)人員在合同審批流程的會(huì)簽環(huán)節(jié)，應(yīng)側(cè)重關(guān)注以下具體內(nèi)容：

（一）合同簽訂前，了解對(duì)方的資信能力和履約能力

這點(diǎn)涉及到之后對(duì)方違約風(fēng)險(xiǎn)的可能性多大，是否存在貨款支付不及時(shí)或不支付，占用我方資金等風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。

（二）合同中涉及合同金額、結(jié)算條款的條款如何約定

如合同的運(yùn)費(fèi)如由我方承擔(dān)，運(yùn)費(fèi)地點(diǎn)是否明確，項(xiàng)目具體包括哪些，整體費(fèi)用額是否控制在此批貨物的預(yù)算額度內(nèi)；價(jià)格的依據(jù)是否是公司經(jīng)審批的價(jià)格單，價(jià)格是否明確為含稅價(jià)或不含稅價(jià)格；付款進(jìn)度、最終驗(yàn)收和質(zhì)保金的比例及時(shí)間約定；合同結(jié)算方式是否符合公司目前的資金流情況。

（三）合同條款中，特殊涉稅事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)

2016 年?duì)I改增以來(lái)，我國(guó)各項(xiàng)稅收政策密集出臺(tái)，各公司在享受國(guó)家層面的稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，稅收遵從成本也相應(yīng)有所提高。財(cái)務(wù)人員需要一邊及時(shí)更新學(xué)習(xí)國(guó)家的相關(guān)稅收政策、法律法規(guī)，一邊需要結(jié)合自身企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，靈活運(yùn)用相關(guān)知識(shí)。在合同簽訂中，需要注意：合同中涉稅稅種有哪些；實(shí)際稅負(fù)有多少；發(fā)票開具要求是否符合法律法規(guī)的規(guī)定；國(guó)家調(diào)整稅率的節(jié)點(diǎn)發(fā)票應(yīng)如何開具等；

特殊合同的特殊涉稅事項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)提前知曉并參與到合同的簽訂過程中。例如捐贈(zèng)類合同，某公司定期對(duì)某養(yǎng)老院的捐贈(zèng)，是按養(yǎng)老院的需求明細(xì)單，采購(gòu)貨物直接送達(dá)。這里涉及的稅收事項(xiàng)除增值稅視同銷售行為外，涉及企業(yè)所得稅的條款規(guī)定:企業(yè)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%稅前扣除的前提是，企業(yè)的捐贈(zèng)要通過國(guó)家認(rèn)可的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府。某公司的捐贈(zèng)活動(dòng)，顯然不滿足此條款規(guī)定。

財(cái)務(wù)人員在此特殊事項(xiàng)中，了解了高層人員的決策后，可以給出的具體建議是：找到當(dāng)?shù)氐墓嫘越M織，與之簽訂協(xié)議，在協(xié)議中指定捐贈(zèng)對(duì)象，這一條款，解決了2 個(gè)問題。一是繼續(xù)維持了原捐贈(zèng)目的，二是解決了入賬發(fā)票合理扣除問題。在這項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行前，如果財(cái)務(wù)人員不聞不問，很可能企業(yè)為社會(huì)做了一件好事，卻給自己留了稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

三、價(jià)格體系制定過程中實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合

價(jià)格體系的制定，一般財(cái)務(wù)人員的作用僅限于提供一份各產(chǎn)品成本表。審核價(jià)格體系時(shí)，財(cái)務(wù)人員頭腦中的底線標(biāo)準(zhǔn)始終是，價(jià)格表里的每一款產(chǎn)品的定價(jià)，至少要大于等于成本價(jià)格。

但某公司的財(cái)務(wù)人員通過走訪產(chǎn)品銷售的各個(gè)渠道，了解了第一線情況后，對(duì)價(jià)格體系的制定策略有了重新認(rèn)識(shí)。首先財(cái)務(wù)人員脫離了原有單純的財(cái)務(wù)思維，開始站在企業(yè)產(chǎn)品所處的大環(huán)境下考慮定價(jià)。思考的角度轉(zhuǎn)換后，財(cái)務(wù)人員和市場(chǎng)部等業(yè)務(wù)人員，根據(jù)市場(chǎng)的供求規(guī)律，公司產(chǎn)品的品牌成長(zhǎng)階段，參考競(jìng)品的價(jià)格體系等情況，按本公司的終端、批發(fā)、電商等銷售渠道，分別制定了30 多種產(chǎn)品的價(jià)格，其中需要靠增加銷售數(shù)量占有市場(chǎng)的低端產(chǎn)品，定價(jià)低于成本價(jià)，目的是增加品牌的市場(chǎng)占有率和市場(chǎng)認(rèn)知度；高端產(chǎn)品因?yàn)橘|(zhì)量和品牌均在國(guó)際上有一定影響力，可以參照市場(chǎng)中的同類型知名產(chǎn)品做參照，略低于品牌價(jià)格，提高品牌的高端形象?？傮w雖然前期平均毛利率較低，但培養(yǎng)了市場(chǎng)之后，隨著品牌效應(yīng)的產(chǎn)生，可以逐步淘汰低端產(chǎn)品，提高中高端產(chǎn)品的市場(chǎng)份額比例。

結(jié) 語(yǔ)

財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)前端，會(huì)了解到公司的戰(zhàn)略布局和階段性經(jīng)營(yíng)安排、產(chǎn)品涉及的行業(yè)概況等信息內(nèi)容；業(yè)務(wù)人員在此過程中亦會(huì)獲得了基礎(chǔ)的財(cái)稅相關(guān)知識(shí)，培養(yǎng)財(cái)稅意識(shí)，理解財(cái)務(wù)人員的規(guī)范要求。在相互的交流和切磋學(xué)習(xí)中，才能真正達(dá)到業(yè)財(cái)深度融合的滿意效果。

通過以上的業(yè)務(wù)分析，我們清晰的看到，無(wú)論是做預(yù)算、做合同，還是制定價(jià)格等活動(dòng)，財(cái)務(wù)的最終歸宿是服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略。如果我們始終閉門造車，與業(yè)務(wù)脫節(jié)，最終無(wú)法完成終極目標(biāo)而為所服務(wù)的企業(yè)淘汰。財(cái)務(wù)活動(dòng)是企業(yè)生態(tài)活動(dòng)中的一個(gè)重要鏈條，它一定要與其他業(yè)務(wù)緊密契合鏈接、貼近并走進(jìn)業(yè)務(wù)，才能最終牢牢把握財(cái)務(wù)管理的核心。