新常態(tài)下內(nèi)部審計職能與創(chuàng)新

金梨平

（中國水利水電第八工程局有限公司，長沙 417000）

引 言

經(jīng)過40 多年的改革開放，我國的社會經(jīng)濟取得了舉世矚目的成績，但是經(jīng)過長期的快速發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟需要一個調(diào)整的時期，未來的發(fā)展也必然會放慢步伐，這就是“新常態(tài)”的意義。習近平在2014 年5 月在河南進行考察中第一次提及“新常態(tài)”，表明中國在這個階段處于一個與以往狀態(tài)不同的但是相對穩(wěn)定的狀態(tài)，面對這樣宏觀的市場環(huán)境，每個經(jīng)濟體都應當在戰(zhàn)略上保持平常心態(tài)，積極適應“新常態(tài)”。因此，作為企業(yè)內(nèi)部控制的主要組成部分之一的內(nèi)部審計應當積極地順應經(jīng)濟形勢，重新對內(nèi)部審計的職能進行定位。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個較為獨立并由總經(jīng)理直接領導的機構，不僅要保證財務部門提供的財務信息是真實完整并且可靠的，還要對企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度進行完善。目前，內(nèi)部審計逐漸轉為以風險導向為依據(jù)，并且積極參與到企業(yè)的內(nèi)部治理問題上。從根本上解決企業(yè)的問題而不再是等到問題發(fā)現(xiàn)時才尋找解決方案。新常態(tài)的內(nèi)部審計不僅僅要對此加以注重，還要對新常態(tài)下我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境予以把握，從微觀和宏觀兩個方面對企業(yè)的內(nèi)部審計職能進行創(chuàng)新。

一、傳統(tǒng)審計職能的特點與局限性

（一）傳統(tǒng)審計普遍集中在企業(yè)的財務領域，對其他領域的關注點不夠

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的對象主要是企業(yè)的會計資料，針對其真實性、完整性以及合理性進行審計，也可以說財務審計是傳統(tǒng)審計的基本和落腳點。內(nèi)部審計的出發(fā)點是財務領域方面的會計資料，然后是企業(yè)的財務信息是否真實、合法以及是否符合企業(yè)的規(guī)章制度，而企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要原因是考察企業(yè)的各個部門是否保證了資產(chǎn)的完整性，收入和支出是否符合企業(yè)的規(guī)定，信息是否真實等等，缺乏對企業(yè)的財務領域之外的情況進行分析評價，也沒有對企業(yè)可能遇到的潛在風險進行分析評價，從而為企業(yè)的管理層提供對決策有用的信息，特別是關于企業(yè)潛在風險的防范問題。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是具有局限性的，企業(yè)在新常態(tài)的宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，應當積極采取措施進行內(nèi)部審計的職能創(chuàng)新。

（二）傳統(tǒng)審計的審計時間較為滯后，使得企業(yè)難以對錯誤進行及時糾正

前面已經(jīng)敘述了，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計是以企業(yè)的財務信息為主的，但是要知道，財務信息只是企業(yè)對經(jīng)營結果的一個反映，因此必須要等到企業(yè)的一個項目經(jīng)營之后才運用會計資料進行反映。因此，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的時間是企業(yè)在經(jīng)營項目結束之后才可以進行，不滿足時效性的要求，簡而言之，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計只能對企業(yè)過去的經(jīng)營行為進行評價，具有非常明顯的時效性。而且，事后的內(nèi)部審計難以對企業(yè)的內(nèi)部控制進行全方位以及項目全過程進行監(jiān)督以及及時的評價，難以在第一時間進行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題并且及時糾正，錯誤的過程必然導致失敗的結果，這樣的情況一旦嚴重可能使項目中斷，使得企業(yè)蒙受較大的損失。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的時效性較差，很難在內(nèi)控出現(xiàn)問題的第一時間發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，從而防止以后更大錯誤的產(chǎn)生。

在會計電算化普遍普及的情況下，表面的會計錯誤逐漸減少，內(nèi)部審計已經(jīng)逐漸從以前的差錯防弊的職能角色轉變?yōu)椤皟?nèi)部經(jīng)濟警察”，難以對企業(yè)的所有層面和細節(jié)進行全方位的把控，對于動態(tài)管理工作也難以配合。內(nèi)部審計職能只有不斷的創(chuàng)新與改進才可以適應多變的宏觀環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，才可以滿足企業(yè)的經(jīng)營需要，從而使得企業(yè)可以保持其在行業(yè)中的市場份額，為企業(yè)獲取更多的超額利潤。

二、新常態(tài)下推進內(nèi)部審計職能與創(chuàng)新對策

（一）將內(nèi)部審計的職能從監(jiān)督轉變?yōu)榉张c監(jiān)督并重的職能

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅僅起到了監(jiān)督的作用，對于處于新常態(tài)的宏觀環(huán)境的企業(yè)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能是遠遠不夠的，因此，應當在內(nèi)部審計的監(jiān)督職能上再賦予其服務職能。新常態(tài)下內(nèi)部審計不僅僅要求在企業(yè)的日常經(jīng)營中提供有效的監(jiān)督并對其內(nèi)控效果進行評價，還要為企業(yè)提供促進收入、節(jié)省支出并且實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的服務。在實際的內(nèi)部審計工作中，要科學地將企業(yè)的戰(zhàn)略目標融合到企業(yè)的近期目標中，對企業(yè)既定目標實現(xiàn)的可能性和風險性進行科學分析評價，做好內(nèi)部審計在風險的防范和控制方面的工作，加強內(nèi)部審計的三個服務因素——加強企業(yè)管理、提高經(jīng)濟效益以及為管理層提供決策相關服務。新常態(tài)下內(nèi)部審計工作應當做到以下幾個方面，其一是對企業(yè)的業(yè)務工作提供指導，確保業(yè)務的流程實施與制度相符合，這一點也是內(nèi)審的職能劃分方面較為重要的改革；其二是內(nèi)審是由企業(yè)的總經(jīng)理或者副總經(jīng)理直接領導，其工作請示和結果呈報都不經(jīng)過其他部門，這在一定程度上保證了企業(yè)內(nèi)審部門的獨立性；其三是內(nèi)部審計部門的員工應當積極進行教育培訓，新常態(tài)下的宏觀環(huán)境非常復雜，也一直在發(fā)生著變化，積極地學習內(nèi)部審計的新知識，對于企業(yè)在新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的開展是十分有利的。

從內(nèi)部審計的整體來看，監(jiān)督和服務兩個職能是不可區(qū)分且在實際工作中有著密切聯(lián)系的，可以說內(nèi)部審計的工作就是在監(jiān)督中服務，在服務中監(jiān)督的。內(nèi)部審計的監(jiān)督職能體現(xiàn)在內(nèi)部審計單位對被審計單位在制度上進行規(guī)范和控制，確保被審計單位的運營是符合規(guī)定的。內(nèi)部審計的服務職能是在內(nèi)審工作中對被審計單位的運營提供指導性建議，從企業(yè)這個整體上看待被審計單位的工作，并提出建設性的意見。在內(nèi)部審計實現(xiàn)這兩個職能時要注意“控制可優(yōu)化”，對企業(yè)的內(nèi)部結構的素質(zhì)進行提升，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

（二）將內(nèi)部審計的審計內(nèi)容擴大，財務信息與非財務信息并重

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅僅是對企業(yè)的財務信息予以審計，不僅涉及的面非常窄，還缺乏審計的時效性，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計也被稱為傳統(tǒng)的財務收支審計。但是目前，審計的職能不再僅僅是對財務這一小部分進行內(nèi)審，還需要加入非財務部分進行審計，而且要做到兩者并重。效益和管理審計是需要在對企業(yè)全面信息進行了解的基礎上，對企業(yè)所擁有和控制的資源構成情況進行分析歸納，從而對企業(yè)面臨的機遇提出規(guī)劃，對企業(yè)面臨的風險進行防范。通過對企業(yè)的財務和非財務兩個方面的綜合研究分析，確定內(nèi)部審計的項目與實施項目所需要的審計方法，從而為新常態(tài)下內(nèi)部審計工作的順利開展提供相關的指引。如果企業(yè)擁有子公司，那么在進行內(nèi)部審計時要注意對內(nèi)審的財務和經(jīng)營兩方面的審計工作，一旦子公司的高管離職，離職審計必須開展，不僅僅針對其財務狀況進行審計，還要對其獲取客戶的相關信息進行審計。這些審計與傳統(tǒng)審計都具有很大的差別，囊括的審計內(nèi)容更加繁雜。

（三）將內(nèi)部審計囊括的審計與專項審計調(diào)查予以同樣的重視程度，進行類型的轉變

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計僅僅注重審計而忽視了專項審計調(diào)查，這兩種審計內(nèi)容是各有特點與優(yōu)勢的，針對企業(yè)不同的情況和需求，內(nèi)審部門開展不同類型的內(nèi)部審計工作，做到取長補短，更好地為企業(yè)服務。將專項審計調(diào)查與審計兩者相比較可以發(fā)現(xiàn)，審計主要是對具體的單位或者某個部門進行審計，工作的關注點主要在于對問題的發(fā)現(xiàn)、糾正和處理，簡而言之，就是對單位中存在問題進行糾正并對相關責任人進行處罰。而專項審計調(diào)查則主要對企業(yè)宏觀環(huán)境中存在的普遍性、苗頭性以及傾向性的問題，尤其是非常突出的問題，進行綜合性的研究分析，這意味著專項調(diào)查審計在企業(yè)的宏觀管理問題上是可以提供較大助力的，而且在一定程度上可以對企業(yè)制定的規(guī)章制度進行完善，在企業(yè)面臨風險方面也可以進行防范，從而促使內(nèi)部審計工作可以站在更高的位置上發(fā)揮更大的效用，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供助力。這兩種類型的內(nèi)部審計也可以在一定程度上對內(nèi)審的專業(yè)人員進行鍛煉，從而提高其專業(yè)水平，這對于未來多變的宏觀環(huán)境下審計職能的再次轉變提供了良好的基礎，也為企業(yè)未來的內(nèi)審工作的順利開展奠定基石。

（四）將內(nèi)部審計的手工方式逐漸轉變?yōu)槭止し绞脚c計算機輔助審計相結合

在新常態(tài)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營活動逐漸轉為多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的經(jīng)營需要了。新常態(tài)下，內(nèi)部審計的工作必須做到準確、及時、科學以及全面的對經(jīng)營活動進行分析評價，因此，內(nèi)部審計應當不斷地對審計方法進行創(chuàng)新，這樣不斷追尋進步的態(tài)度才可以使得內(nèi)部審計的經(jīng)營管理職能可以順利地運用到企業(yè)中去。目前，很多的企業(yè)都不再進行手工做賬，日常經(jīng)營的票據(jù)流轉也逐漸消失。隨著ERP 在我國企業(yè)中的大幅開展，使得公司的生產(chǎn)線的生產(chǎn)狀況、銷售情況、物資管理以及財務核算等都在該系統(tǒng)中運營。這樣的計算機輔助技術運用于此對內(nèi)部審計提出了新的更高的要求——內(nèi)部審計人員必須了解甚至掌握計算機輔助技術，不然就會使得內(nèi)審人員的工作開展出現(xiàn)舉步維艱甚至 “打不開帳”“進不了門”等尷尬的局面，在實踐操作中失去內(nèi)審的意義。因此，內(nèi)部審計人員應當將信息技術作為必須掌握的一項技能，而不是一遇到計算機輔助技術就向企業(yè)的信息管理部門詢問，這樣會使得內(nèi)審工作失去獨立性。內(nèi)審人員掌握計算機輔助技術不僅可以了解企業(yè)內(nèi)部控制工作的實施情況，還可以提高工作效率。但是應當注意的是，計算機用于審計工作中雖然可以使得審計工作的開展簡而易行，但是它并不能完全取代人工在內(nèi)審工作中發(fā)揮的作用。只有在實際的工作中將計算機與人工結合起來，對于大數(shù)據(jù)的運行采用計算機技術，對于需要分析的部分采取人工進行，這樣才可以達到互補的效果，更好地利用計算機輔助技術完成內(nèi)部審計工作。