業(yè)財融合背景下的水利事業(yè)單位踐行“大財務(wù)” 理念問題探究

鄭芳芳 宋瀟瀟 班 娜

（遼寧省鬧徳海水庫管理局有限責任公司，阜新 123000）

引 言

在最近的全國水利財務(wù)工作視頻會議中，水利部長基于李克強總理對水利工作的指導(dǎo)意見，提出水利財務(wù)應(yīng)該“必須牢固樹立‘大財務(wù)’理念” 。因此，水利系統(tǒng)的各種、各級單位均會在不同程度上探索踐行“大財務(wù)”理念問題，這同樣也是系列水利事業(yè)單位需要思考解決的課題。

一、“大財務(wù)”理念的內(nèi)涵體系

在財務(wù)管理中，“大財務(wù)”早已成了業(yè)內(nèi)熟語，不過目前依舊缺乏權(quán)威而公認的概念，其內(nèi)涵在不同研究者及實務(wù)人員那里有不同的重點和傾向。對此，筆者認為，“大財務(wù)”本身不是一個簡單到能用一個簡短概念概括的事項，其內(nèi)容比較復(fù)雜甚至龐雜，其概念應(yīng)該說是一個內(nèi)涵體系。對于其具體內(nèi)容，主要應(yīng)該包括如下“八個一”及三個支撐。

（一）“八個一”

一個參照物就是傳統(tǒng)財務(wù)或者說“小財務(wù)”?！按筘攧?wù)”這個概念的出現(xiàn)，實際上是為了與傳統(tǒng)財務(wù)或者說“小財務(wù)”區(qū)分開來。理解“大財務(wù)”這個概念，可以考慮從“小財務(wù)”概念的排除邏輯中進行，只要屬于“小財務(wù)”的基本上和“大財務(wù)”無關(guān)，“小財務(wù)”不具備的極有可能屬于“大財務(wù)”的范疇。這種判定比較籠統(tǒng)，不過也真實地反應(yīng)了“大財務(wù)”起始階段的原貌，或者說“大財務(wù)”一開始就缺乏比較明確的內(nèi)容設(shè)計。

一個淺層次表現(xiàn)是統(tǒng)一?！按筘攧?wù)”的最直觀表現(xiàn)是在特定組織中，財務(wù)管理是統(tǒng)一而獨立的，任何部門、分支機構(gòu)、項目組均沒有獨立完整的財務(wù)管理權(quán)限，其他外界組織也無法影響其本身的財務(wù)管理權(quán)限。這在部分組織的傳統(tǒng)財會工作中雖然也能實現(xiàn)，并非“大財務(wù)”理念下的特殊情況，不過卻是踐行“大財務(wù)”理念的必要前提條件。

一個地位表征是組織管理的核心。在“小財務(wù)”或者說傳統(tǒng)財務(wù)工作中，財務(wù)部門是支撐或者說是支持部門，財務(wù)工作是業(yè)務(wù)及相關(guān)職能管理的支撐，在整個組織管理系統(tǒng)中雖然不能說處于邊緣化，但相對地位不是太高。而在“大財務(wù)”理念中，財務(wù)工作是組織管理的核心。具體而言，因為組織的各項管理均應(yīng)該需要財務(wù)支撐，其本身績效等情況均在財務(wù)數(shù)據(jù)中有所反映，后者籍此可以推動各種管理工作的優(yōu)化，成為其當仁不讓的核心。

一個應(yīng)用重點是與業(yè)務(wù)結(jié)合。在“小財務(wù)”或者說傳統(tǒng)財務(wù)工作中，財務(wù)工作的重心是夯實會計基礎(chǔ)工作、進行準確而合規(guī)的會計核算、出具真實可信的會計信息，對業(yè)務(wù)及其他方面的管理只是簡單地財務(wù)支撐。在“大財務(wù)”理念下，財務(wù)工作應(yīng)該與業(yè)務(wù)密切聯(lián)系，其定位應(yīng)該是業(yè)務(wù)伙伴，或者說在通過與業(yè)務(wù)部門的溝通、對話及審視中推動相關(guān)業(yè)務(wù)及管理的持續(xù)優(yōu)化。

一個核心要點是資源配置。在“大財務(wù)”理念下，財務(wù)工作影響其他管理及業(yè)務(wù)，并成為組織管理的核心內(nèi)容，其作用在于利用財會資金，以推動價值提升為目標，推動組織資源配置地不斷優(yōu)化。

一個關(guān)鍵主線是預(yù)算管理。在“大財務(wù)”理念下，實現(xiàn)推動資源的優(yōu)化配置，可借用的方式和路徑很多，不過其中最為關(guān)鍵的是預(yù)算管理，確切說是全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理可以將組織的資金、資產(chǎn)、投資等考慮在內(nèi)，基本上涵蓋了所有組織資源，是“大財務(wù)”的關(guān)鍵主線之一。

一個作用重心是決策服務(wù)。在“大財務(wù)”理念中，雖然財務(wù)管理地位得到提升，但財務(wù)管理本身不能取代各種管理或業(yè)務(wù)部門，不能越權(quán)，只能通過影響其決策來發(fā)揮作用，所以決策服務(wù)是其作用重心。不過，在這種影響并非是純碎被動的影響，管理和業(yè)務(wù)部門應(yīng)該主動向財務(wù)們索要相關(guān)參考信息，主動發(fā)揮決策服務(wù)的作用。

一個時代助力是信息化及大數(shù)據(jù)?！按筘攧?wù)”理念的實現(xiàn)對財務(wù)部門及管理、業(yè)務(wù)部門之間在信息共享、傳播及溝通等方面的要求和挑戰(zhàn)較大，在過去很難充分實現(xiàn)，在信息化時代有了部分實踐的可能性。最近幾年，大數(shù)據(jù)概念的提出及大數(shù)據(jù)時代的到來給“大財務(wù)”帶來了希望，甚至有“大數(shù)據(jù)、大財務(wù)”的呼吁。雖然，筆者不認同將大數(shù)據(jù)時代的財務(wù)簡單地歸納為“大財務(wù)”。不過，大數(shù)據(jù)的確是“大財務(wù)”實現(xiàn)較為徹底地落實的一個時代助力。

（二）三個支撐

三個支撐是成本管理、資金管理及財務(wù)分析?！按筘攧?wù)”理念中，財務(wù)部門充分發(fā)揮其職能，尤其是確保其為各管理和業(yè)務(wù)部門的決策服務(wù)，除了傳統(tǒng)的會計核算及出具真實可行的財務(wù)信息外，就是強化重視成本管理及資金管理，同時還要進行財務(wù)分析。

二、業(yè)財融合背景下水利事業(yè)單位踐行“大財務(wù)”理念的可能性

雖然，從價值導(dǎo)向方面來說，“大財務(wù)”理念一直是廣為認同并同步推崇的事項。不過，在實務(wù)層面，踐行這種理念的成功案例并不太多，主要集中在規(guī)模性的集團公司方面，比如中船集團、中鐵十八局集團、濟鋼集團、廈航集團。對于事業(yè)單位，也只有規(guī)模較大的醫(yī)院及高校涉及“大財務(wù)”。似乎，“大財務(wù)”理念在實踐層面是大企業(yè)、大單位的專屬，其他單位在這方面不具備充分的可行性。在這種情況下，雖然，水利部長在近期的全國水利財務(wù)工作視頻會議中提出水利財務(wù)應(yīng)該“必須牢固樹立‘大財務(wù)’理念”。不過，部分水利事業(yè)單位的工作人員依舊心存疑問，本單位及類似單位是否有踐行“大財務(wù)”理念的可能性。對此，筆者認為是可以的，主要原因如下。

（一）部分水利事業(yè)單位的規(guī)模較大，與規(guī)模性企業(yè)類似

基于水利工作相對于國泰民安而言的關(guān)鍵地位，國家對水利部門及其工作的投入較大，相當一部分水利事業(yè)單位本身涉及若干水利建設(shè)項目，掌握的資金額度較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多，部分事業(yè)單位在改制過程中已經(jīng)實現(xiàn)了企業(yè)化轉(zhuǎn)型，或者在財務(wù)管理方面已經(jīng)開始遵循企業(yè)會計準則。也就是說，除了事業(yè)單位這個外殼外，部分水利事業(yè)單位從實質(zhì)上來看已經(jīng)很接近規(guī)模性企業(yè)組織了，尤其與本身擁有多個建設(shè)項目的集團公司的情況更為類似。既然，規(guī)模性的企業(yè)集團在“大財務(wù)”方面有比較成功經(jīng)驗，與之相類似的部分水利事業(yè)單位在踐行“大財務(wù)”方面也有充分的可能性。

（二）頂層設(shè)計已經(jīng)打開了通往“大財務(wù)”的門徑

對于水利事業(yè)單位財會工作而言，在制度規(guī)定頂層設(shè)計方面過去主要依仗《水利基本建設(shè)財務(wù)管理暫行辦法》，現(xiàn)在主要關(guān)照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》及《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（征求意見稿）。與前者相比，后者增加了與“大財務(wù)”有關(guān)的系列內(nèi)容，比如《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》之第十六條規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”，實際上應(yīng)和了“大財務(wù)”之淺層表現(xiàn)；再如《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》之第二十六條規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性”，實際上迎合了“大財務(wù)”之三大支撐之一資金方面的績效管理。另外，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》之第五十七條闡述了財務(wù)分析的內(nèi)容即要求，實際上迎合了“大財務(wù)”之三大支撐之一財務(wù)分析，并且為之設(shè)置了系列指標。

（三）水利系統(tǒng)在踐行“大財務(wù)”理念方面已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)

最主要的表現(xiàn)是預(yù)算決算方面，水利系統(tǒng)雖然沒有張揚地宣傳全面預(yù)算管理，不過其預(yù)算決算水平在各部委及其系統(tǒng)中是比較突出的。其中，在預(yù)算績效管理方面，水利系統(tǒng)逐步實現(xiàn)了從“過程管理”到“效果管理”、從“事后考評”到“事前設(shè)定績效目標、事中實施績效監(jiān)控、事后進行績效評價”的全過程績效管理的轉(zhuǎn)變，2013 年在百余個中央部門中考核結(jié)果為優(yōu)秀，獲一等獎。在決算方面，水利系統(tǒng)的優(yōu)勢更為明顯，其“決算工作連續(xù)10 年榮獲財政部考評一等獎”。第二個表現(xiàn)就是信息化及大數(shù)據(jù)方面，雖然水利系統(tǒng)沒有強調(diào)比較前衛(wèi)的大數(shù)據(jù)，但是在財務(wù)信息系統(tǒng)構(gòu)建方面比較前沿而到位。近年，水利系統(tǒng)在持續(xù)完善財務(wù)信息統(tǒng)計制度的同時，啟動并有序推進水利財務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，將很快付諸于實踐，將能為水利事業(yè)單位踐行“大財務(wù)”理念提供良好而強有力的幫助和基礎(chǔ)。另外，財務(wù)司等各級財務(wù)部門的相關(guān)人員還經(jīng)常進行調(diào)研，并定期或不定期地召開財政資金支出情況檢查匯報會，實際上是“大財務(wù)”之財務(wù)分析及資金管理的一種表現(xiàn)。

三、業(yè)財融合背景下水利事業(yè)單位踐行“大財務(wù)”的障礙

雖然，從理論上說，水利事業(yè)單位有踐行“大財務(wù)”理念的可能性及可行性。不過，在實務(wù)層面，存在多方面的阻礙因素。對此，筆者認為主要表現(xiàn)在如下幾個方面。

（一）頂層設(shè)計相對滯后

雖然，以《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》為代表的法律法規(guī)在頂層設(shè)計方面，初步突破了傳統(tǒng)財務(wù)管理的局限，打開了走向“大財務(wù)”的門徑。不過，能體現(xiàn)這種新表現(xiàn)新方向的規(guī)定條目比較有限，涉及內(nèi)容大部分比較籠統(tǒng)，只是方向性引導(dǎo)，但缺乏可操作性，而且目前為止尚未出現(xiàn)與之相配套的細則等文件。另外，目前的頂層設(shè)計依舊以會計核算及處理為核心，從總體上看與傳統(tǒng)財務(wù)管理或者說“小財務(wù)”相適應(yīng)。也就是說，頂層設(shè)計相對滯后，實際上只能說是過往以“小財務(wù)”為主的實務(wù)總結(jié)，無法為以后探索踐行“大財務(wù)”提供制度或頂層設(shè)計層面的支撐。

（二）現(xiàn)有基礎(chǔ)不充分

雖然，相對于“大財務(wù)”而言，水利系統(tǒng)在實務(wù)層面已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)。不過，這種基礎(chǔ)比較薄弱，并不充分。主要表現(xiàn)有三，一是表現(xiàn)比較良好的基礎(chǔ)往往存在于水利系統(tǒng)的高層級單位，尤其是水利部直屬單位，而地方水利事業(yè)單位的情況往往較差。二是現(xiàn)有基礎(chǔ)涉及范圍較窄，相對于第一部分提及的“大財務(wù)”理念內(nèi)涵體系的系列內(nèi)容，目前存在較好基礎(chǔ)的方面并不多，可以說在大多數(shù)事項方面并沒有基礎(chǔ)可言，對于基層水利事業(yè)單位而言更是如此。三是部分現(xiàn)有基礎(chǔ)缺乏相應(yīng)實質(zhì)，比如財務(wù)司時常開展系列單位的經(jīng)費管理調(diào)研，可以說是“大財務(wù)”之財務(wù)分析及資金管理的一種表現(xiàn)。不過，這種表現(xiàn)往往缺乏實質(zhì)，有多方面需要改進的地方。比如調(diào)研本身是事中涉入，而非事前論證和決策階段的涉入；再如，調(diào)研本身有偶然性的特征，而非常規(guī)性定期性甚至持續(xù)定時性的方式；另外，財務(wù)司調(diào)研有傳統(tǒng)級單位指導(dǎo)的意義，財務(wù)分析及檢查味道較淺。更為重要的是此類調(diào)研的內(nèi)容往往傾向于對資金使用情況是否合規(guī)、程序是否合法、是否實現(xiàn)了預(yù)期目的等，往往沒有考慮資金使用績效情況、資金使用方向的適當性、資金配置是否有優(yōu)化的空間等更切實體現(xiàn)“大財務(wù)”理念的內(nèi)容。

（三）人員培養(yǎng)的滯后

水利系統(tǒng)涉及的資金額度較大，而且種類及項目較多，均比較重視財務(wù)管理工作，時常與時俱進地針對在崗人員舉行系列后續(xù)教育培訓(xùn)。在這些培訓(xùn)中，水利系統(tǒng)不惜成本，聘請權(quán)威專家教授，專門分析講解事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、會計制度、會計準則、發(fā)票管理、水利財務(wù)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)等方面的內(nèi)容。不過，基本上涉及“大財務(wù)”的內(nèi)容較少，直接提及“大財務(wù)”的培訓(xùn)更少，專門以“大財務(wù)”為主體的培訓(xùn)基本上沒有。也就是說，雖然水利系統(tǒng)比較重視財務(wù)部門工作人員的職業(yè)教育，不過相對于踐行“大財務(wù)”理念來說，稍顯滯后，有待整改提升。

（四）理念及管理機制問題

雖然，“大財務(wù)”理念在企業(yè)層面的熟悉度比較大，但在水利系統(tǒng)提及的次數(shù)并不多，對于絕大多數(shù)單位來說這是一個比較陌生的概念，能比較好地理解其具體內(nèi)涵的在崗人員數(shù)量不是太多。在系列水利事業(yè)單位中，部分事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少，具體情況和行政單位類似，在財務(wù)管理方面需要配合國庫集中支付中心進行，而且受到上級單位的較大約束，本身沒有比較完整的財務(wù)管理權(quán)限，財務(wù)工作的“統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理”在這些單位中往往不能比較充分而規(guī)范地落實，本身也缺乏投融資等事項，對“大財務(wù)”理念的接納度及動力相對較低。

四、業(yè)財融合背景下水利事業(yè)單位踐行“大財務(wù)”理念的思考

（一）系統(tǒng)完善頂層設(shè)計

水利事業(yè)單位屬于體制內(nèi)的單位，其財務(wù)管理工作往往受體制內(nèi)的制度規(guī)程約束，具體工作也往往也傾向于強化這些制度所塑造的頂層設(shè)計的遵循。所以，水利事業(yè)單位推進踐行“大財務(wù)”理念，可以優(yōu)先考慮系統(tǒng)完善相關(guān)頂層設(shè)計。具體而言，有三個著力點，一是圍繞“大財務(wù)”理念的內(nèi)容及推進需要，對包括《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》進行修訂完善，并在相關(guān)制度的解讀及其他相關(guān)說明文件中，對涉及“大財務(wù)”理念的系列內(nèi)容進行較為詳細的闡釋、強調(diào)和規(guī)范。二是應(yīng)該結(jié)合水利系統(tǒng)尤其是事業(yè)單位的具體情況，由水利部聯(lián)合財務(wù)部，思考制定水利系統(tǒng)專屬的財務(wù)管理制度，當然這些制度中盡量考慮“大財務(wù)”理念的相關(guān)內(nèi)容及推進需求。三是一定層級的水利事業(yè)單位，在條件允許的情況下，可以根據(jù)自身情況，并結(jié)合踐行“大財務(wù)”理念的推進需求，制定特定地區(qū)水利部門甚至特定單位專屬的相關(guān)制度，這種特定層級的制度規(guī)程內(nèi)容規(guī)定一般盡可能地要求細致，強化其可操作性。

（二）全面推進人力資源管理工作

水利事業(yè)單位踐行“大財務(wù)”理念，應(yīng)該以此為導(dǎo)向全面推進人力資源管理工作。對此，最關(guān)鍵的是要通過整改人力資源管理工作提升財會部門人員的相應(yīng)素質(zhì)，在新員工招聘環(huán)節(jié)，可在筆試、面試等環(huán)節(jié)均加入“大財務(wù)”理念的相關(guān)內(nèi)容，以考核準入職人員在這方面的知識及素質(zhì)。對于大量在崗人員，可以考慮在后續(xù)教育方面加入相關(guān)內(nèi)容，在條件允許的情況下，可以考慮進行比較系統(tǒng)的專項培訓(xùn)。另外，需要注意的是，在特定事業(yè)單位主要負責人、財務(wù)部門負責人員及總會計師等相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)崗位人員的選用過程中，也應(yīng)該適當考慮他們在“大財務(wù)”理念的認識和素質(zhì)，而且更要強化對他們對“大財務(wù)”理念的態(tài)度的關(guān)注，對于對“大財務(wù)”理念比較冷淡漠然的人選可考慮棄用。

（三）注意與管理會計的推進相結(jié)合

雖然，管理會計與“大財務(wù)”不是一個概念，在內(nèi)涵方面也有一定的差異。不過，二者均屬于區(qū)別于傳統(tǒng)財務(wù)工作的新理念，均傾向于突破過去將財務(wù)工作局限于會計核算方面的局限，均鼓勵財務(wù)工作與各種管理及業(yè)務(wù)的深入結(jié)合，均以通過進行資源配置優(yōu)化提升組織價值即創(chuàng)造價值為目標，均提升了財務(wù)工作的地位，均屬于內(nèi)部會計或財務(wù)的范疇，等等。2014 年，財政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，倡導(dǎo)全面推進管理會計體系建設(shè)，包括水利事業(yè)單位在內(nèi)的系列組織在最近幾年應(yīng)該會形成一個推進管理會計研究及實踐的高潮。水利事業(yè)單位應(yīng)該在拋棄具體字詞異同紛爭局限思維的基礎(chǔ)上，考慮以此為契機，將踐行“大財務(wù)”理念及推進管理會計實踐相結(jié)合，以借助前者達到推進后者的實質(zhì)。

（四）注意分類推進并強化微觀層面的探索

從整體上看，“大財務(wù)”并不是一個明確的概念，而是一個包含復(fù)雜內(nèi)容的籠統(tǒng)體系，踐行“大財務(wù)”理念本身缺乏統(tǒng)一而明確的標準。同時，水利事業(yè)單位也不是清晰的個體，而是大量組織個體的集合，彼此之間的情況存在差異，在踐行“大財務(wù)”方面肯定做不到步伐一致，其切入口及重心各有不同。所以，應(yīng)該注意分類推進，從整體上看，企業(yè)化改革比較徹底的水利事業(yè)單位可以考慮參照規(guī)模性企業(yè)的情況，比較深入而全面的探索踐行“大財務(wù)”理念，最好是盡快形成比較系統(tǒng)的思路。不過，對于其他大多數(shù)水利事業(yè)單位，不應(yīng)該過于急切，避免有盲目跟風而僵化地制定不切實目標的情況，而應(yīng)該根據(jù)具體情況，基于現(xiàn)有基礎(chǔ)，從小處著眼，強化績效管理、成本管理、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)等微觀層面的探索和推進，積少成多，實現(xiàn)實踐層面的盡可能推進落實。