新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制

張 前

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸步入新常態(tài)，國有企業(yè)面臨可持續(xù)發(fā)展和穩(wěn)健經(jīng)營的雙重壓力，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理過程中的重要性日益凸顯。而目前我國國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作中還存在一些這樣或那樣的問題，亟須進(jìn)一步改進(jìn)和完善，因此，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，對(duì)促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變化

（一）審計(jì)目標(biāo)

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，做到服務(wù)、監(jiān)督“兩手抓、兩手硬”。審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)對(duì)具體問題進(jìn)行具體分析，支持國有企業(yè)中對(duì)深化改革、科學(xué)發(fā)展有利的新舉措，從機(jī)制和體制方面提出合理建議，促進(jìn)各項(xiàng)改革發(fā)展舉措走向規(guī)范化。另外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)積極探索，不斷創(chuàng)新改革試點(diǎn)工作，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)在改革中出現(xiàn)的失誤采取寬容做法，為企業(yè)深化改革創(chuàng)造良好的外部發(fā)展條件。

（二）審計(jì)內(nèi)容

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，但是不能僅局限于財(cái)務(wù)收支，應(yīng)以企業(yè)的重大經(jīng)營決策和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為審計(jì)切入點(diǎn)，重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)的決策程序是否規(guī)范、是否符合有關(guān)程序要求、是否執(zhí)行到位、是否收到預(yù)計(jì)效益等，并對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的有效性、完善性等進(jìn)行審查。另外，還應(yīng)審查企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、資源利用、節(jié)能減排等方面是否落實(shí)了科學(xué)發(fā)展理念。

（三）審計(jì)形式

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)采用“庖丁解牛式”審計(jì)模式，通過“點(diǎn)菜單”的形式開展專項(xiàng)審計(jì)。具體來說，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)，把重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分成財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、改制重組環(huán)節(jié)和投資管理環(huán)節(jié)這四大環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審計(jì)上述環(huán)節(jié)中的技術(shù)改造、大宗商品采購、借款和擔(dān)保、股權(quán)和產(chǎn)權(quán)變動(dòng)交易、對(duì)外投資和關(guān)聯(lián)交易等內(nèi)容。

（四）審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)由原來著重開展重點(diǎn)監(jiān)督審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，力爭在政府投資、專項(xiàng)資金、預(yù)算執(zhí)行等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，充分發(fā)揮審計(jì)工作應(yīng)有的職能作用。

二、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）工作重點(diǎn)不突出

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我約束和自我監(jiān)督的重要方式，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮了非常重要的作用。在新常態(tài)下，我國國有企業(yè)應(yīng)做到治理與發(fā)展并重、風(fēng)險(xiǎn)防控與經(jīng)濟(jì)增長并存，特別是在國有企業(yè)深化改革的過程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在反腐敗、強(qiáng)治理、防流失、控風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮更大的作用。但就目前來說，我國國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)程度不高，工作重心還未轉(zhuǎn)移到國有企業(yè)改革發(fā)展和國家宏觀調(diào)控上來，需要進(jìn)一步調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。

（二）審計(jì)職能不適應(yīng)

目前，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能主要停留在監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)上，決策參謀和服務(wù)的職能發(fā)揮不夠充分；審計(jì)工作還是以財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、資產(chǎn)狀況審計(jì)等為主要內(nèi)容，對(duì)國有企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督深度和廣度不足；審計(jì)工作多采用被動(dòng)的事后審計(jì)，缺乏主動(dòng)提前介入，不能為企業(yè)發(fā)展提供有效決策服務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)防控建議。

（三）審計(jì)方法待創(chuàng)新

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和信息化程度的不斷提高，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜程度不斷提升，審計(jì)覆蓋面逐步拓展，審計(jì)內(nèi)容不斷增多，這不僅增加了內(nèi)部審計(jì)工作的難度，也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。原來的審計(jì)方法已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，因此需要審計(jì)人員與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)水平，以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（四）組織架構(gòu)待優(yōu)化

目前，許多國有企業(yè)未單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作通常由企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)人員兼職管理，由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏企業(yè)一把手的直接領(lǐng)導(dǎo)，所以在實(shí)際工作中很難保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）規(guī)定，“國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作”。因此，我國國有企業(yè)還需要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)。

三、新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與價(jià)值提升策略

（一）明確目標(biāo)定位

一是在企業(yè)中嚴(yán)格落實(shí)黨和國家的各項(xiàng)方針政策和決策部署，確保政令暢通。我國在國有資本和國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督有關(guān)意見中規(guī)定，黨和國家應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)堅(jiān)決執(zhí)行黨和國家的政策方針和決策部署，不斷深化國有企業(yè)改革，促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二是在企業(yè)治理和戰(zhàn)略層面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，密切關(guān)注企業(yè)決策部署和戰(zhàn)略目標(biāo)，緊緊圍繞國有企業(yè)的中心工作，監(jiān)督企業(yè)各部門、各層級(jí)在落實(shí)重大決策和戰(zhàn)略措施方面的效果，依托內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)重大措施和戰(zhàn)略決策落地生根，切實(shí)保障國有企業(yè)健康有序發(fā)展。

（二）拓展審計(jì)職能

在新常態(tài)下，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能應(yīng)從評(píng)價(jià)、監(jiān)督逐步拓展到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略審計(jì)上來，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在決策參謀和服務(wù)方面的重要作用。在審計(jì)工作范圍上，由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向企業(yè)審批流程、重大決策、內(nèi)控體系、主要風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)等方面拓展；發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)防范管理領(lǐng)域的積極作用，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、體系的有效性和健全性，著重審計(jì)各部門在風(fēng)險(xiǎn)控制過程中的操作是否規(guī)范到位；拓展內(nèi)部審計(jì)功能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控有效性、健全性等方面的評(píng)價(jià)、評(píng)估作用，多提改進(jìn)性意見和建議，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（三）改革審計(jì)方法

在新形勢下，國有企業(yè)應(yīng)積極探索創(chuàng)新以實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為主要特征的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方式，借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在部門預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政同級(jí)審計(jì)中的作用。國有企業(yè)應(yīng)順應(yīng)當(dāng)前社會(huì)向數(shù)字化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的大方向，促進(jìn)工業(yè)化和信息化的深度融合，依托大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效果。國有企業(yè)要在審計(jì)全覆蓋模式下，通過現(xiàn)代信息技術(shù)不斷提升審計(jì)效率和質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在打擊犯罪、查錯(cuò)糾弊、規(guī)范管理等方面的作用。

（四）優(yōu)化組織架構(gòu)

首先，國有企業(yè)在內(nèi)部建立與公司治理要求相適應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，由董事長等企業(yè)主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，把內(nèi)部審計(jì)結(jié)果直接匯報(bào)給董事長，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性、客觀性和獨(dú)立性。其次，在企業(yè)中增設(shè)總審計(jì)師職務(wù)，受企業(yè)最高管理層和董事長的雙重領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理。最后，為企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)配齊配強(qiáng)審計(jì)力量，使其與企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)中不但要有財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)專家，還要有精通信息技術(shù)和法律、熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和發(fā)展戰(zhàn)略的綜合型審計(jì)人才。

（五）強(qiáng)化審計(jì)整改

國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)整改機(jī)制，詳細(xì)列明在內(nèi)部審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題清單，并制定問題整改臺(tái)賬，督促有關(guān)人員對(duì)問題進(jìn)行徹底的整改。與此同時(shí)，還要對(duì)問題整改情況進(jìn)行督導(dǎo)檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題整改不到位的，要嚴(yán)肅追究責(zé)任，保證將各項(xiàng)審計(jì)成果全部落實(shí)到位，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國有企業(yè)可采取明確目標(biāo)定位、拓展審計(jì)職能、改革審計(jì)方法、優(yōu)化組織架構(gòu)、強(qiáng)化審計(jì)整改等多項(xiàng)有效措施，不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展中的積極作用。