新收入準則對企業(yè)會計核算的影響研究

朱黨豐

一、引言

收入是會計中一個非常重要的要素，同時也是判斷一家企業(yè)競爭力水平的非常重要的指標，有關企業(yè)經濟收益的記錄報告等內容，在評估一個企業(yè)價值的時候，具有十分重要的參考意義。新收入準則給企業(yè)核算帶來的影響不小，本文研究其對企業(yè)核算的影響，并提出相應的優(yōu)化實施策略。

二、新收入準則對企業(yè)會計核算的影響

（一）會計估計判斷增加，盈余管理空間拓寬

新收入準則在多項履行條約業(yè)務的規(guī)定上，在一段時期或者某個時間點履行條約義務的規(guī)定上，在合計總數(shù)額方法以及凈額法方式的選擇采用上，還有可變對價的計算方式等內容上，都有不少的評價預測，這些內容都必須由專業(yè)財務人員進行專業(yè)的預測評估。大多數(shù)情況下，財務人員只要進行專業(yè)的預測評估，那么就不可避免地具有盈余管理的可能性。舉個例子，新收入準則需要結合企業(yè)的真實狀況，評估企業(yè)在某一段時期內還是在某個時間點履行條約上的義務，由此判定在某一個時期還是在某個時間點進行收入確認。如果合同性質基本一樣，那么從該合同需要企業(yè)履行義務涵蓋的整個時間段來看，無論是選擇某個時間段履行義務，還是選擇某個時間點履行義務，最終收入確認的總收入額度是一樣的。不過假如履行合同義務的時間超過一個會計期間，那么一般情況下，選擇在某個時間段履行合同義務，比在某個時間點履行合同義務，能夠在時間上先一步確認收入，只要該合同的毛利率不是零，那么利潤表在時間上也會更早一些體現(xiàn)出收益，如此能夠使合同在履行條約這段時間內的收入與利潤更平穩(wěn)。以房地產企業(yè)等周期明顯比較長的企業(yè)為例，在選擇合同的時候，更樂于采取在某個時間段履行條約的方式，擴大一年的收入規(guī)模，使企業(yè)的運營成績更加好看。

（二）收入核算對象增加，交易價格分攤復雜

因為新收入準則規(guī)定識別合同內容涵蓋的每一項需要履行的義務，并且根據分攤到每個項目上需要履行義務的交易價格計量收入。與此同時，還需要參考合同里的內容有沒有可變對價，交易價格里面有沒有涵蓋大數(shù)目金額籌集資金的成分，非現(xiàn)金對價等這些內容因素的影響，這使一些企業(yè)應當仔細識別收入核算對象以及交易價格分攤這兩點內容。舉個例子，一個企業(yè)屬于信息技術行業(yè)，該企業(yè)需要履行的義務除了軟件銷售這方面的內容，還涵蓋安裝調試、軟件升級等方面的內容。因此在確認收入的時候，一定要詳細檢查有關的核算對象，并將其細化，從而保證會計在處理的過程中能夠保持準確性。舉個例子，一個企業(yè)屬于房地產行業(yè)，假如選擇用分期收款手段來銷售，其中會存在籌集資金成分的需要，關于這方面的內容，應當進行科學有效的估計攤銷。與此同時，企業(yè)如果還存在轉給政府抵償某些土地款等方面的交易，由于這些交易內容牽扯非現(xiàn)金對價，在這種情況下，企業(yè)應當確立詳細的明細賬目，并且結合非現(xiàn)金對價的公允價值等方式來確定交易價格。

（三）成本費用重新分類，資本化空間擴大

新收入準則之中內容明確，符合某些條件的合同成本，涵蓋合同履行條約的成本以及合同得到的成本，企業(yè)能夠將其確認為一種資產，該資產和該資產有關的商品，在收入確認的時候，可以采用相同基礎的手段來進行攤銷。因此，一些房地產等企業(yè)之中原本列出的有關成本費用的一些合同成本，比如房企房屋銷售之前，產生的直接歸屬于取得銷售合同的支付給銷產中介等，這些都能夠資本化，對應減少目前時期的一部分企業(yè)損失的收益。

（四）所得稅財稅分離，稅會差異拉大

因為我國企業(yè)大多采用財稅分離手段管理所得稅會計，如今在政府頒發(fā)實施的稅法中，有關應稅收入的實現(xiàn)確認條件以及時間點內容，核心收入準則更新改革內容并沒有同步起來，應納稅所得的數(shù)額依舊根據以前收入準則進行計算。以會計收益為基本參數(shù)，從而更改調整計算應納稅所得，同時根據以上計算方法來繳納稅務的企業(yè)，因為合同確認的條件等內容和以前會計計算方法有非常大的改變，會計準則和所得稅法之間的差距變得更大。舉個例子，合同中內容有附加銷售條件的時候，會計判斷詳細狀況進行收入核算，對單獨銷售的履行義務根據合同約定價格收入確認；對于該附加條件相關的履行義務，則結合剩余交易價格進行。與此同時，國家現(xiàn)行的稅法規(guī)定，把合同交易價格在全部履行義務之中根據公允價格的比例來分攤。當企業(yè)在按照合同內容規(guī)定，進行履行義務操作時，這兩種完全不一樣的收入確認手段，就會使稅出現(xiàn)數(shù)額不一樣的情況。假如不在第一時間調整納稅，極容易出現(xiàn)涉稅風險。

三、新收入準則的優(yōu)化實施策略

（一）進一步規(guī)范收入會計處理

在目前的會計準則之中，有關某個項目或者多個項目履行義務的確定，以及在某短時期還是在某個時間點履行義務的確定，合計總數(shù)額方法以及凈額法方式的選擇采用上，還有可變對價計算方式等內容的確定，在實踐的過程中有不少的處理手段。提議有關監(jiān)督管理部門根據有實際需要的企業(yè)的主觀估計內容，提供更多相關評估標準以及手段，同時根據詳細的案例，監(jiān)督管理部門，對詳細問題的會計處理進行更加完善的規(guī)范以及引導，使其中內容的利潤操縱幅度能夠相應降低。而且根據新收入準則內容對信息披露的規(guī)定，監(jiān)督管理部門應當積極主動地進行相關的調查研究，尤其是對于已經開始實施新收入準則的企業(yè)，應該對這些企業(yè)實行新收入準則的真實狀況進行調查，并且匯總研究，探討其中比較明顯且具有共性的問題，并作出有關的風險預警，從而使會計處理更加規(guī)范科學。

（二）再造企業(yè)內控流程

新收入準則對收入確定條件內容的調整改革，除了對企業(yè)會計核算方面的內容有所影響，對企業(yè)內控流程也有不小的影響，有助于企業(yè)內控流程的重新整合。第一，企業(yè)如果要使真實收入確認條件和合同規(guī)定的內容不發(fā)生矛盾，就應當仔細研究梳理合同，并且結合真實狀況和客戶重新開展有關內容的談判，調整完善合同中的內容。第二，財務銷售等企業(yè)的部門信息應當進行統(tǒng)一分析匯總，并且收入企業(yè)內部流程，同時改善設計操作流程，取得收入最基本的數(shù)據信息，保證其準確性。第三，企業(yè)應當科學全面地評測涉稅計算工作之中的各流程以及其中的變化，詳細對比納稅義務發(fā)生時間與會計收入真實時間點存在的差距，同時根據內控流程進行相應的改善調整，第一時間采取調整策略，從而有效規(guī)避這方面的涉稅風險。

（三）加強對財務工作人員的培訓

新收入準則對收入確認、計量等內容進行了一定的調整修改，所以企業(yè)一定要重視財務工作人員的專業(yè)培訓，使企業(yè)財務工作人員能夠在第一時間了解新收入準則的新變化，了解并掌握新收入準則的有關內容以及數(shù)據披露規(guī)則。企業(yè)應當注重提升財務工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，提升其專業(yè)判斷能力以及會計處理水平，從而使企業(yè)的財務報告數(shù)據披露水平得到提高。

四、結語

新收入準則對收入確認、成本分攤等內容進行了一定的調整修改，企業(yè)不能忽視新收入準則的改革更新，應當正確理解新收入準則對企業(yè)會計核算的影響，并且積極主動地采取科學的措施，優(yōu)化實施新收入準則。