全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整動態(tài)及思考

張 巾，李 昭，肖榮美

(中國信息通信研究院 政策與經(jīng)濟(jì)研究所，北京 100191)

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)為國際稅收帶來的挑戰(zhàn)

隨著新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的迅猛推進(jìn)，以互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等為代表的新一代信息技術(shù)快速發(fā)展，并加速向各行業(yè)各領(lǐng)域廣泛深入滲透，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)在全球范圍內(nèi)蓬勃發(fā)展。據(jù)中國信息通信研究院測算，2018年全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)總規(guī)模超過30.2萬億美元，占GDP的比重高達(dá)40.3%。[1]數(shù)字經(jīng)濟(jì)已在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)核心地位，并成為緩解經(jīng)濟(jì)下行壓力、帶動全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的重要驅(qū)動力量。

與此同時，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展也為現(xiàn)行的國際稅收制度帶來了新的挑戰(zhàn)。相較于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)具備以下獨有特征：一是極度依賴無形資產(chǎn)，軟件等無形資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)提供產(chǎn)品和服務(wù)、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)與核心，對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)創(chuàng)造價值、實現(xiàn)增長而言至關(guān)重要；二是高度跨轄區(qū)流動，依托互聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術(shù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)跨境提供產(chǎn)品和服務(wù)的能力以及在全球多地之間進(jìn)行業(yè)務(wù)整合的靈活性均得到顯著提升；三是數(shù)據(jù)和用戶成為重要的價值創(chuàng)造來源，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代用戶不再是單純的產(chǎn)品接受者，企業(yè)對用戶數(shù)據(jù)的挖掘分析、用戶在產(chǎn)品設(shè)計中的深度參與等，使得用戶和數(shù)據(jù)日益成為企業(yè)精確把握市場需求、精準(zhǔn)改進(jìn)產(chǎn)品服務(wù)、有效實現(xiàn)提質(zhì)增效的核心要素。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的這些特征從根本上改變了企業(yè)價值創(chuàng)造的方式，極大地挑戰(zhàn)了針對傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)而建立的現(xiàn)行國際稅收規(guī)則體系。

一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)基于數(shù)字技術(shù)提供產(chǎn)品和服務(wù)、高度依賴無形資產(chǎn)等特征，使得企業(yè)更容易在全球范圍內(nèi)重組價值鏈，將更多的利潤向低稅收國家轉(zhuǎn)移，從而進(jìn)一步加劇跨國企業(yè)的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題，并造成數(shù)字企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)之間的稅負(fù)不平衡。例如，美國的科技公司慣用“三明治稅收”等架構(gòu)進(jìn)行避稅，通過將無形資產(chǎn)、研發(fā)產(chǎn)地等轉(zhuǎn)移至低稅國家，再將研發(fā)的科技產(chǎn)品、知識產(chǎn)權(quán)等高價賣回美國公司，從而實現(xiàn)避稅目的。根據(jù)歐委會評估，數(shù)字化企業(yè)的有效平均稅率只有9.5%，遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)企業(yè)23.2%的平均稅率。[2]

另一方面，現(xiàn)行國際稅收規(guī)則是基于常設(shè)機(jī)構(gòu)判斷跨國企業(yè)利潤來源、劃分稅收管轄權(quán)，但數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)主要依托互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù)提供產(chǎn)品和服務(wù)，而不再依賴傳統(tǒng)物理性機(jī)構(gòu)開展交易，且數(shù)據(jù)和用戶成為價值創(chuàng)造的新來源，不僅使來源國難以依據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)對跨國數(shù)字企業(yè)征稅，更使一些有用戶但無收入的市場轄區(qū)無法享有價值創(chuàng)造地的征稅權(quán)力。例如，以數(shù)字服務(wù)為主的美國公司在歐盟地區(qū)存在巨額交易，但這些公司在歐盟地區(qū)往往沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，更無利潤。[3]在現(xiàn)行國際稅收規(guī)則下，歐盟國家無法對這些科技公司征稅。

二、全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整最新動態(tài)

為了應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)，OECD、歐盟等國際組織以及英法意等國都在積極推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的調(diào)整。

(一)OECD提出“雙支柱”方案

OECD多年來一直在著力推進(jìn)多邊數(shù)字稅收規(guī)則的制定。早在2015年，OECD在其發(fā)布的BEPS(稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移)第一項行動計劃中就指出了數(shù)字經(jīng)濟(jì)對國際稅收帶來的挑戰(zhàn)。近幾年，OECD出臺了一系列關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的文件，包括2018年3月的《數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)中期報告》、2019年1月的《政策簡報——應(yīng)對數(shù)字化經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》、5月的《工作計劃——制定應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來的稅收挑戰(zhàn)的共識解決方案》、10月的《支柱一的“統(tǒng)一方法”提議》以及11月的《關(guān)于支柱二的公眾咨詢文件》等。在2019年1月發(fā)布的《政策簡報》中，OECD提出了“修訂利潤分配及聯(lián)結(jié)度規(guī)則”和“全球反稅基侵蝕解決方案”雙支柱框架體系。之后的多項文件圍繞雙支柱框架對相關(guān)解決方案進(jìn)行了持續(xù)探討和完善。

支柱一，旨在修正和完善現(xiàn)行國際稅收規(guī)則中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念及稅收管轄權(quán)的劃分方法。在2019年2月發(fā)布的一份征詢文件中，OECD在支柱一下提出了“用戶參與”、“營銷型無形資產(chǎn)”和“顯著經(jīng)濟(jì)存在”三種方案。之后，為了促使各國盡快達(dá)成共識，OECD融合了三個方案的共同點，發(fā)布了新的提案并提出了“統(tǒng)一方法”。根據(jù)最新提案，關(guān)于支柱一的“統(tǒng)一方法”主要包括三方面的內(nèi)容：一是明確適用范圍。支柱一的解決方案適用于面向消費者的大型企業(yè)，不僅包含與用戶遠(yuǎn)程互動的高度數(shù)字化企業(yè)，也包含其他利用數(shù)字技術(shù)手段銷售產(chǎn)品、拓展消費群的企業(yè)，并將年收入7.5億歐元作為門檻。二是提出新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則。當(dāng)一個企業(yè)與市場國有持續(xù)且重大的聯(lián)系時，市場國即對此企業(yè)擁有征稅權(quán)，而不考慮企業(yè)在市場國是否有實際場所，從而避免數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代“常設(shè)機(jī)構(gòu)”難以判定的問題。其中，企業(yè)與市場國是否存在持續(xù)且重大的聯(lián)系，可通過設(shè)立一個主要基于銷售收入的門檻來衡量，該門檻值可隨市場規(guī)模而調(diào)整。三是提出新的利潤分配規(guī)則。新的利潤分配規(guī)則將利潤劃分為金額A、金額B、金額C三種類型，并通過“三層利潤分配機(jī)制”分配給市場國。其中，金額A是指根據(jù)新征稅權(quán)而分配給市場國的利潤，金額B是通過市場營銷及分銷活動等常規(guī)活動取得的固定回報，金額C是企業(yè)在市場國從事不屬于基本活動范圍的活動所創(chuàng)造的額外利潤。[4]

支柱二，OECD主要制定了兩項相互關(guān)聯(lián)的規(guī)則來應(yīng)對企業(yè)向免稅或低稅收國家轉(zhuǎn)移利潤的風(fēng)險：一是收入歸入股東規(guī)則，若公司在境外的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)方所獲取的境外收入在當(dāng)?shù)剡m用的稅率低于最低稅率水平，則股東所在國可對此項收入進(jìn)行征稅。二是對稅基侵蝕支出征稅，若向關(guān)聯(lián)方支付的款項在對方國的適用稅率低于最低稅率水平，則來源國不允許支付方稅前扣除該筆款項，且僅針對對方國已繳納足夠稅款的收入給予稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。2019年11月發(fā)布的公眾征詢文件主要針對所得歸入股東規(guī)則的重要內(nèi)容進(jìn)行探討，包括使用財務(wù)報表確定稅基、選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ń鉀Q稅會時間性差異、如何對所得進(jìn)行匯總等。[5]

目前，OECD的解決方案仍處于調(diào)整和細(xì)化的過程中，預(yù)計在2020年底將形成應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的共識性解決方案。

(二)歐盟提出數(shù)字稅立法提案

歐盟是數(shù)字稅積極倡導(dǎo)者，近年來著力推動形成歐盟范圍內(nèi)的數(shù)字稅方案。2018年3月，歐盟委員會提出了兩項分別著眼于短期和長期的數(shù)字稅立法提案，力圖通過兩步法應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收問題。

一是短期解決方案，即臨時性的數(shù)字服務(wù)稅。數(shù)字服務(wù)稅適用于在線廣告、數(shù)字中介、用戶數(shù)據(jù)銷售等用戶在價值創(chuàng)造中發(fā)揮主要作用的數(shù)字活動，征稅對象是全球年收入總額超過7.5億歐元且在歐盟年收入超過5000萬歐元的數(shù)字企業(yè)，采用對總收入征稅的形式，稅率為3%。

二是長期解決方案，即顯著數(shù)字化存在提案。該提案著重強(qiáng)調(diào)數(shù)字化常設(shè)機(jī)構(gòu)的新定義和修訂后的利潤分配規(guī)則。根據(jù)該提案，一家公司如果符合以下三項標(biāo)準(zhǔn)中的任何一項，該公司就被視為具有“顯著數(shù)字化存在”：(1)在某一成員國境內(nèi)的數(shù)字化服務(wù)年收入超過700萬歐元；(2)一個納稅年度內(nèi)在某一成員國擁有超過10萬名用戶；(3)一個納稅年度內(nèi)和某一成員國用戶訂立超過3000份數(shù)字服務(wù)合同。對于具有“顯著數(shù)字化存在”的公司，需要就可歸屬至“顯著數(shù)字化存在”的利潤在相應(yīng)成員國納稅。

歐盟的數(shù)字稅提案一經(jīng)提出就面臨著歐盟內(nèi)部的嚴(yán)重分歧，法國、西班牙、意大利等國積極支持，但愛爾蘭、瑞典、芬蘭等國家則表示反對。2018年12月，德法兩國又提交了一份計劃草案，擬對科技公司的廣告銷售征收3%的稅，取代歐盟原本更廣泛的數(shù)字稅計劃，但該方案再次被否決。2019年3月在歐盟各國財長參加的會談中，數(shù)字稅計劃又一次遭到了否決。目前，歐盟已暫時擱置了數(shù)字稅計劃，等待G20和OECD達(dá)成關(guān)于數(shù)字稅收規(guī)則的一致意見。

(三)法、意等國推出單邊征稅措施

由于多邊的數(shù)字稅收規(guī)則進(jìn)展緩慢，一些國家失去了耐心，開始自行采取行動，實施單邊征稅措施。在部分先行國的帶動下，越來越多的國家陸續(xù)加入單邊征稅的行列。

法國作為征收數(shù)字稅的擁躉，率先實現(xiàn)了數(shù)字服務(wù)稅的落地實施。2019年4月8日，法國數(shù)字服務(wù)稅法案由法國國民議會通過；2019年7月11日，該法案在法國參議院獲得通過，并在24日獲得總統(tǒng)簽署。根據(jù)法國的數(shù)字服務(wù)稅法案，全球年收入超過7.5億歐元且來源于法國境內(nèi)收入超過2500萬歐元的數(shù)字企業(yè)，將被征收3%的數(shù)字服務(wù)稅。法國數(shù)字服務(wù)稅的征稅范圍主要針對數(shù)字廣告、跨境數(shù)據(jù)流動等數(shù)字交易，從事直接銷售的網(wǎng)絡(luò)平臺、通訊與支付平臺以及網(wǎng)上金融服務(wù)平臺則被豁免。[6]

意大利緊隨法國之后，在2019年12月通過了新稅法，對全球年收入超過7.5億歐元且在意大利的數(shù)字服務(wù)收入超過550萬歐元的大型科技公司，按照公司在意大利營業(yè)收入的3%征收數(shù)字服務(wù)稅。自2020年1月1日起，意大利的數(shù)字服務(wù)稅已正式開征。

法國、意大利的先行試水，帶動了更多的歐盟成員國以及其他地區(qū)的國家在數(shù)字稅問題上的積極跟進(jìn)。奧地利在2019年12月下旬發(fā)布了數(shù)字服務(wù)稅指南，土耳其的數(shù)字服務(wù)稅將于2020年3月1日生效，英國計劃于2020年4月推出數(shù)字服務(wù)稅。此外，還有西班牙、捷克、新加坡、馬來西亞等諸多國家也紛紛推出或計劃推出針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的征稅方案。目前，在36個OECD成員國中，已有35個國家決定獨立采取單邊征稅措施。

各國針對互聯(lián)網(wǎng)巨頭征收的數(shù)字服務(wù)稅，將對谷歌、亞馬遜等美國科技巨頭產(chǎn)生巨大影響，因此美國對法意等國的單邊征稅措施持強(qiáng)烈反對態(tài)度。2019年7月，在法國參議院通過數(shù)字服務(wù)稅法案之后，美國即針對法國數(shù)字服務(wù)稅啟動301調(diào)查，并在12月宣布擬對價值24億美元的法國商品加征最高達(dá)100%的關(guān)稅。對于意大利、奧地利等國的數(shù)字服務(wù)稅，美國也在研究是否展開類似的調(diào)查。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整的影響分析

當(dāng)前，無論是各國的單邊征稅措施，還是OECD等國際組織主導(dǎo)的多邊數(shù)字稅收規(guī)則，都正在邁向深入階段，各類數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整方案對全球經(jīng)濟(jì)以及稅收體系等帶來的影響也逐漸顯露和明晰。

(一)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整的總體影響

法意等國推出的單邊征稅方案著眼于在短期內(nèi)解決數(shù)字企業(yè)的避稅問題，OECD主導(dǎo)的多邊稅收規(guī)則調(diào)整方案則從長遠(yuǎn)出發(fā)，致力于建立與數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代相適應(yīng)的國際稅收體系。二者的目標(biāo)及思路存在顯著差異，將對全球稅收體系、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等產(chǎn)生明顯不同的影響。

各國推出或計劃推出的單邊數(shù)字稅規(guī)則，將破壞現(xiàn)有國際稅收和國際貿(mào)易規(guī)則，影響全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從企業(yè)層面看，目前數(shù)字服務(wù)稅基本上只針對大型數(shù)字企業(yè)，而未將數(shù)字化轉(zhuǎn)型的傳統(tǒng)企業(yè)納入征稅范圍；即使對數(shù)字企業(yè)，征稅范圍通常也只限定于某幾類數(shù)字服務(wù)企業(yè)，而對提供其他數(shù)字服務(wù)以及數(shù)字產(chǎn)品的企業(yè)并不征稅。這樣的稅收規(guī)則設(shè)計，使得提供性質(zhì)相似的產(chǎn)品或服務(wù)的企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)，直接造成企業(yè)間稅負(fù)不公，有違市場公平競爭。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，針對大企業(yè)營業(yè)收入征收的數(shù)字服務(wù)稅極易轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，進(jìn)而增加產(chǎn)業(yè)鏈上中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如亞馬遜在法國開征3%的數(shù)字服務(wù)稅之后，將法國零售商的傭金標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)提高了3%，新增的稅負(fù)最終被轉(zhuǎn)嫁到了當(dāng)?shù)亓闶凵毯妥罱K消費者身上。數(shù)字服務(wù)稅的征收，對大型數(shù)字企業(yè)的實際影響可能較為有限，而將對廣大中小企業(yè)的發(fā)展及消費者的福利產(chǎn)生較大的負(fù)面影響，從而影響整個產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展壯大。從國家層面而言，這類征稅方案對英、法、意等數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的消費國來說，短期內(nèi)不僅可以帶來額外的稅收收入，而且能夠為本國的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和數(shù)字產(chǎn)業(yè)創(chuàng)造更加有利的發(fā)展環(huán)境。也正因如此，現(xiàn)在越來越多的國家競相出臺維護(hù)本國利益的單邊數(shù)字稅方案。但對于以美國為代表的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的供給強(qiáng)國而言，數(shù)字服務(wù)稅的征收必將加重這些國家數(shù)字企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，由此引發(fā)國家間的對抗或沖突。如美國打算通過提高關(guān)稅來報復(fù)法國對谷歌和亞馬遜等企業(yè)征收的“數(shù)字稅”，而法國與歐盟則揚言要采取反制措施?？傊瑔芜厰?shù)字稅作為現(xiàn)行架構(gòu)下的臨時應(yīng)對舉措，無論是對國際稅制環(huán)境還是數(shù)字產(chǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展壯大都將造成不利影響，亟需各國加快協(xié)商重構(gòu)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代要求的公平合理的國際稅收規(guī)則。

OECD提出的雙支柱方案則致力于推動利潤分配規(guī)則、聯(lián)結(jié)度規(guī)則等企業(yè)所得稅規(guī)則進(jìn)行重大調(diào)整?？傮w而言，OECD的雙支柱方案有利于推動構(gòu)建更加公平合理的稅收管轄權(quán)分配格局，形成適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展的國際稅收規(guī)則。一方面，可以更有力地防范稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，促進(jìn)將“稅收蛋糕”做大；另一方面，能夠更好地貫徹“在價值創(chuàng)造地征稅”的理念，推動“稅收蛋糕”的劃分更加公平。但OECD的方案目前尚處于探討完善的過程中，還存在一些問題需要進(jìn)一步明確。例如，調(diào)整后的稅收規(guī)則涵蓋的具體行業(yè)尚未明確，采掘業(yè)、金融服務(wù)等行業(yè)是否要排除在外有待確定；OECD建議將企業(yè)納入征稅范圍的收入門檻值定為7.5億歐元，該門檻能否在稅收公平、征稅效率以及中小企業(yè)保護(hù)等方面取得較好的平衡仍需商榷；目前新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則主要通過設(shè)定收入門檻判斷是否構(gòu)成“持續(xù)且重大聯(lián)系”，但還需考慮如何對在線廣告等用戶所在地與收入所在地不一致的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；新的利潤分配規(guī)則中的三種利潤類型可能存在重復(fù)交叉，三種利潤的具體范圍、計算方法、分配方式等都有待細(xì)化；規(guī)則實施過程中可能產(chǎn)生各種紛爭，強(qiáng)有力的爭議預(yù)防和解決機(jī)制有待制定。這些問題能否妥善解決直接關(guān)系到國際稅收規(guī)則的調(diào)整能否達(dá)成共識并有效執(zhí)行。

(二)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整對我國的影響

作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的調(diào)整將對我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅收體系等帶來多重影響。

對于我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際拓展而言，數(shù)字稅收規(guī)則的調(diào)整將在短期和長期產(chǎn)生不同影響。短期之內(nèi)，數(shù)字稅收規(guī)則的調(diào)整以法意等國出臺的單邊數(shù)字稅征收方案為主，多邊國際稅收規(guī)則調(diào)整方案可能難以協(xié)調(diào)一致并在各國落地實施。當(dāng)前，各國單邊征稅方案的核心影響在于增加數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在市場國的納稅額，鑒于我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全球化發(fā)展尚處起步階段，法國、英國、意大利等已經(jīng)實施或即將實施的數(shù)字服務(wù)稅對我國企業(yè)直接影響有限。長遠(yuǎn)來看，OECD主導(dǎo)的多邊國際稅收規(guī)則調(diào)整方案有望達(dá)成全球性共識，調(diào)整后的國際稅收規(guī)則將賦予市場國更多的征稅權(quán)。而我國是數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的供給大國，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)的全球化程度未來必將持續(xù)深入，這意味著我國企業(yè)在拓展海外市場時，將面臨更重的直接稅負(fù)成本以及更高的稅收合規(guī)風(fēng)險，可能在一定程度上對我國企業(yè)的全球化發(fā)展造成負(fù)面影響。

對于我國的稅收體系而言，國際數(shù)字稅收規(guī)則的調(diào)整也將產(chǎn)生多維影響。一方面，數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整將為我國帶來增加稅收收入的新機(jī)遇。隨著OECD方案的達(dá)成與實施，以及國內(nèi)市場開放程度的不斷提升，我國作為擁有廣闊消費市場的數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的消費大國，在國外數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)“走進(jìn)來”的過程中，我國可依據(jù)調(diào)整后的國際稅收規(guī)則獲得更多對國外企業(yè)征稅的權(quán)利，從而實現(xiàn)稅收收入的增加。另一方面，數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整也為我國稅收制度提出了新要求。從全球各主要國家數(shù)字稅方案和OECD行動計劃來看，國際數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整的核心理念與我國現(xiàn)行稅收制度存在明顯差異，如OECD提出的新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則與新的利潤分配規(guī)則，與我國現(xiàn)行的根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營場所判定利潤歸屬的方法差異較大，因此國內(nèi)稅收制度面臨與國際稅收規(guī)則接軌的挑戰(zhàn)。此外，未來數(shù)字稅收規(guī)則的落地，也對我國稅務(wù)部門的稅收征管能力也提出了更高要求。

四、我國推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則調(diào)整的政策建議

數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的調(diào)整，不僅將重塑國際稅收規(guī)則體系、重構(gòu)各國稅收利益分配格局，也將深刻影響全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展局面。我國應(yīng)充分認(rèn)識數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整趨勢及潛在影響，堅持負(fù)責(zé)任大國的立場與擔(dān)當(dāng)，積極參與、穩(wěn)步推進(jìn)國內(nèi)外數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整各項工作。

一是持續(xù)跟蹤研究針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的單邊征稅舉措。當(dāng)前，許多國家采取的數(shù)字服務(wù)稅等單邊征稅措施在適用范圍、稅率、征收方式等方面存在較大爭議，對域外數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)帶有一定的歧視性，有違稅收公平和稅收中性原則。我國應(yīng)從維護(hù)國際稅收秩序和自身發(fā)展利益的角度出發(fā)，明確表達(dá)對單邊征稅舉措的反對意見。同時，應(yīng)集聚政產(chǎn)學(xué)研各方力量，密切跟蹤研究各國數(shù)字稅單邊舉措的最新動態(tài)，及時準(zhǔn)確評估相關(guān)舉措對我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的影響，研究準(zhǔn)備相應(yīng)的反制手段。

二是加快研究提出國際稅收規(guī)則調(diào)整的具體建議。現(xiàn)階段OECD主導(dǎo)的多邊數(shù)字稅收規(guī)則調(diào)整方案已進(jìn)入深入討論階段，作為負(fù)責(zé)任大國，應(yīng)強(qiáng)化我國在國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)，深度參與并積極推動OECD方案加快調(diào)整完善，促進(jìn)全球性共識盡快達(dá)成。如對于新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，可建議在通過收入判定實際聯(lián)系的基礎(chǔ)上，針對用戶所在地與收入所在地不一致的業(yè)務(wù)模式，根據(jù)活躍用戶規(guī)模、用戶貢獻(xiàn)度等指標(biāo)衡量是否形成實際聯(lián)系。再如對于支柱一的適用企業(yè)范圍，建議在不同階段設(shè)立動態(tài)調(diào)整的收入門檻值，初期可以7.5億歐元為準(zhǔn)，后期隨著稅收征管能力的提升可適當(dāng)降低收入門檻，以更好地體現(xiàn)稅收中性和公平。此外，我國應(yīng)強(qiáng)化對OECD方案適用的具體行業(yè)、利潤的具體分類方法及分配方式、全球最低稅率水平等的研究，持續(xù)參與后續(xù)實施方法、爭端解決和效果評估等方面的制定工作，助力國際稅收規(guī)則相關(guān)調(diào)整有效落實。

三是加快推進(jìn)國內(nèi)稅收制度改革。隨著國際稅收規(guī)則調(diào)整方案的逐步完善，國內(nèi)需加強(qiáng)前瞻性研究，廣泛征求企業(yè)界相關(guān)人員和專家學(xué)者的意見與建議，研究改進(jìn)我國現(xiàn)行稅收制度在利潤所得判定、常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定、數(shù)據(jù)價值認(rèn)定、反跨國避稅等方面的規(guī)定，以便及時與調(diào)整后的國際稅收規(guī)則接軌，為相關(guān)產(chǎn)業(yè)及企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的國際國內(nèi)環(huán)境。同時，應(yīng)借鑒國際稅收規(guī)則調(diào)整方案，探索調(diào)整地方間數(shù)字稅收規(guī)則，進(jìn)一步緩解相關(guān)企業(yè)跨區(qū)域開展業(yè)務(wù)時面臨的體制機(jī)制障礙，更有力地促進(jìn)各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。

四是不斷強(qiáng)化稅收征管體系建設(shè)。加快稅務(wù)部門的信息化建設(shè)，深化大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等新一代信息技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，強(qiáng)化稅務(wù)機(jī)關(guān)信息收集、檢索、分類、存儲、傳輸、挖掘、分析等能力，提高“信息管稅”、“數(shù)據(jù)管稅”水平。加快建設(shè)稅務(wù)部門與其他政府部門之間的數(shù)據(jù)共享機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)與企業(yè)數(shù)據(jù)庫的對接，實現(xiàn)政企間、部門間涉稅數(shù)據(jù)的高度共享，構(gòu)建全面協(xié)同、綜合治稅的新型稅收征管模式，提升稅收征管的及時性、全面性、準(zhǔn)確性，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收規(guī)則的落地實施做好準(zhǔn)備。