淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

劉玉潔

摘 要：《政府會計制度》的制定與出臺，為提升行政事業(yè)單位財務(wù)與預(yù)算管理水平、建立科學(xué)的財務(wù)管理制度提供了強(qiáng)有力的政策支撐。醫(yī)院要依據(jù)自身條件，對財務(wù)管理工作進(jìn)行行之有效改革，而不是僅局限于操作層面上的改變，認(rèn)真思考在新制度下醫(yī)院財務(wù)管理的難點和重點，在推進(jìn)新制度順利執(zhí)行的過程中，不斷提高自身的財務(wù)管理和預(yù)算管理水平，以推動醫(yī)院的發(fā)展提高，更好地為社會服務(wù)，本文對此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：政府會計制度;公立醫(yī)院;財務(wù)管理

一、政府會計制度改革的相關(guān)背景

行政事業(yè)單位會計制度長期以來一直比較側(cè)重于預(yù)算會計，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種會計核算方式越來越無法滿足現(xiàn)實的財務(wù)會計核算的要求，為順應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，要求各級單位在權(quán)責(zé)發(fā)生制下編制政府綜合財務(wù)報告。財政部在部分省份開展了試點工作，通過幾年的試點經(jīng)驗積累，2014年底，財政部發(fā)布了新的會計制度改革方案，政府會計制度改革正式開始;2015年以來，財政部陸續(xù)頒布了政府會計核算的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和若干應(yīng)用指南;為加快政府會計核算制度改革的步伐，經(jīng)過反復(fù)研究和論證，2017年10月財政部制定了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》，自2019年1月開始實施。政府會計核算準(zhǔn)則及其相關(guān)會計制度的制定與落地，不僅代表著政府會計制度改革的成果，也標(biāo)志著改革進(jìn)入具體實施階段。

二、政府會計制度改革的主要內(nèi)容

1.重建了科學(xué)規(guī)范的政府會計核算模式

本次政府會計制度改革，打破了以往政府會計的單一預(yù)算會計體系，在雙記賬基礎(chǔ)下建立雙會計核算，使財務(wù)會計和預(yù)算會計有效的隔離開來，在雙會計核算基礎(chǔ)上生成財務(wù)報告和決算報告。同時，在同一個會計核算系統(tǒng)中，通過對同一筆賬務(wù)的平行記賬和期末時對本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異的調(diào)節(jié)，反映出財務(wù)會計和預(yù)算會計因核算基礎(chǔ)和范圍的不同所產(chǎn)生的財務(wù)報表本年盈余數(shù)與預(yù)算報表預(yù)算結(jié)余數(shù)之間的差異，從而揭示出財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的內(nèi)在聯(lián)系，形成了雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告，又相互銜接的全新的政府會計核算制度。

2.建立了統(tǒng)一規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則與制度

制定了政府會計基本準(zhǔn)則，為各項具體準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定了一個宏觀框架，各項具體準(zhǔn)則在細(xì)節(jié)上規(guī)范了各單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時的會計處理方法和操作流程，統(tǒng)一規(guī)范的會計科目及其使用說明，消除了不同行業(yè)之間存在的會計信息差異。通過相關(guān)準(zhǔn)則、會計制度與會計科目的統(tǒng)一規(guī)范使用，為后期政府對各部門、各單位相同會計信息的對比分析、合并財務(wù)報表的編制、逐級匯總部門決算報表等奠定了基礎(chǔ)。

三、公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會計制度時發(fā)生的變化

在政府會計制度改革前，醫(yī)院執(zhí)行的是依據(jù)《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制定的《醫(yī)院會計制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》，改革后，醫(yī)院以《政府會計準(zhǔn)則》《政府會計制度》《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院補(bǔ)充規(guī)定》等制度及規(guī)定為基礎(chǔ)進(jìn)行財務(wù)核算與管理，主要有以下幾點變化。

1.會計核算模式的變化

原醫(yī)院會計制度規(guī)定采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)及發(fā)生的其他業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對財政補(bǔ)助、科教項目經(jīng)費核算實行收付實現(xiàn)制。在新制度下，醫(yī)院財務(wù)核算系統(tǒng)中增加了預(yù)算會計要素，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制。新的核算關(guān)系對兩種會計核算要素進(jìn)行了區(qū)別和分離，對于符合部門預(yù)算管理要求的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要按照財務(wù)會計的要求編制財務(wù)會計憑證，同時依據(jù)預(yù)算會計規(guī)則編制預(yù)算會計憑證，其余業(yè)務(wù)則只需要編制財務(wù)會計憑證，直觀地把醫(yī)院的財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息同時展現(xiàn)出來。

2.會計科目設(shè)置的變化

《醫(yī)院會計制度》按五大要素設(shè)置了52個一級科目，《政府會計制度――基本準(zhǔn)則》則按財務(wù)會計和預(yù)算會計包含的八大要素設(shè)置了103個一級科目，共新增了51個一級科目。與《醫(yī)院會計制度》相比，《政府會計制度》在資產(chǎn)類科目中取消了帶有明顯醫(yī)院特征的“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”“應(yīng)收醫(yī)療款”，統(tǒng)稱為“應(yīng)收賬款”，增加了“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收利息”“在途物資”“長期股權(quán)投資”“工程物資”等。負(fù)債類科目設(shè)置將原有的“應(yīng)交稅費”一分為二，分別在“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費”中反映相關(guān)業(yè)務(wù)，以適應(yīng)營改增的稅費結(jié)構(gòu)模式的調(diào)整，與資產(chǎn)類相對應(yīng)，增加了“應(yīng)付利息”等。凈資產(chǎn)類科目設(shè)置中取消了“事業(yè)基金”“待沖基金”“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”，增加了“累計盈余”“權(quán)益法調(diào)整”“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”，使凈資產(chǎn)核算更加清晰。

收入類科目設(shè)置中取消“醫(yī)療收入”“科教項目收入”，采用統(tǒng)一的適合所有行業(yè)的“事業(yè)收入”科目，為了使醫(yī)院的會計核算能夠順利銜接，在“事業(yè)收入”下設(shè)“醫(yī)療收入”“科教收入”明細(xì)科目核算醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)及科教項目收入。并提升了“其他收入”中“捐贈收入”“租金收入”“利息收入”等科目級次。這樣的設(shè)置使醫(yī)院的收入核算較原有制度進(jìn)一步細(xì)化。

費用類科目設(shè)置取消“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費用”“財政項目補(bǔ)助支出”和“科教項目支出”，設(shè)置了“業(yè)務(wù)活動費用”和“單位管理費用”，并按資金來源進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“經(jīng)營費用”和“資產(chǎn)處置費用”?！墩畷嬛贫取钒凑疹A(yù)算會計核算內(nèi)容，增設(shè)了預(yù)算收入類、支出類和結(jié)余類科目，用于反映單位預(yù)算執(zhí)行情況。

3.會計報表體系的主要變化

在《醫(yī)院會計制度》下，會計報表、報表附注及財務(wù)狀況說明書，構(gòu)成了醫(yī)院的財務(wù)報表體系，按照《政府會計制度》中“政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告的規(guī)定”，新制度對報表體系重新進(jìn)行了調(diào)整和完善，要求對決算報告和財務(wù)報告分別編制，財務(wù)報表由會計報表和附注構(gòu)成，相對于《醫(yī)院會計制度》的報表體系，增加了預(yù)算報表和合并財務(wù)報表，要求預(yù)算報表信息與財務(wù)報表信息能夠前后一致，相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)，合并財務(wù)報表則由政府會計主體按照相關(guān)規(guī)定編制。

四、公立醫(yī)院財務(wù)管理工作適應(yīng)政府會計制度改革的對策

公立醫(yī)院不同于其他事業(yè)單位，長期以來政府對其的補(bǔ)助一直是差額補(bǔ)助，醫(yī)院的大部分收入來源于醫(yī)療收入，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行對市場的依賴性較大，易受到市場經(jīng)濟(jì)的影響，所以醫(yī)院對財務(wù)管理的要求較高，面對此次政府會計制度改革，就要求醫(yī)院及時做出反應(yīng)，找到準(zhǔn)確的應(yīng)對之策。

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

新制度是全新的核算體系和核算方法，醫(yī)院財務(wù)人員實施新制度時，尤其是在新舊制度轉(zhuǎn)換關(guān)頭，會面臨許多問題與困惑，醫(yī)院要加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，全面了解新舊制度的區(qū)別與聯(lián)系，理清工作思路，加快轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，以“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”為財務(wù)變革核心內(nèi)容，全面進(jìn)行精細(xì)化財務(wù)管理模式。

2.調(diào)整各科目余額，做好新舊會計制度的銜接工作

首先，財務(wù)人員要按照政府會計制度的要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，重新進(jìn)行分類，確定折舊方法，調(diào)整折舊年限，補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊費。其次，對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款逐項清查核實，按照資金的性質(zhì)進(jìn)行劃分，進(jìn)行分類統(tǒng)計，為轉(zhuǎn)入新賬做好準(zhǔn)備。再次，對各核算科目、各項賬目進(jìn)行全面核對和清理，根據(jù)會計政策進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。最后，按新制度的要求對原賬的科目余額進(jìn)行調(diào)整和編制，完成科目余額的初始化設(shè)置，完成轉(zhuǎn)換底稿的記錄，并妥善保管，如“預(yù)算結(jié)余”科目，它是一個新增科目，期初余額就要在原賬數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上根據(jù)新制度要求在工作底稿中按要求計算得出，記入科目初始余額。

3.及時調(diào)整和更新財務(wù)信息系統(tǒng)

新制度要求對財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行平行記賬，在兩種會計核算方式下分別生成財務(wù)報表和預(yù)算報表，對預(yù)算會計和財務(wù)會計在收支上所產(chǎn)生的差異及預(yù)算結(jié)余與本期盈余產(chǎn)生的差異要進(jìn)行差異調(diào)節(jié)，面對這些變化就要求對醫(yī)院財務(wù)信息化系統(tǒng)及時更新與提高。醫(yī)院按新制度的規(guī)定，通過實際執(zhí)行情況，來調(diào)整和優(yōu)化財務(wù)信息系統(tǒng)，特別要注意報表格式和賬務(wù)處理的差異，尤其要針對“平行記賬”的要求，做到兩類會計核算工作的有效融合，盡量減少重復(fù)工作。通過醫(yī)院會計信息化水平的提升，提高工作質(zhì)量。

4.加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理體系的工作

醫(yī)院作為財政差額補(bǔ)助單位，一直以來在預(yù)算管理工作方面略顯不足，預(yù)算管理的重點側(cè)重于針對財政撥款項目，對醫(yī)院的總體經(jīng)濟(jì)運行情況缺乏必要的預(yù)算管理。政府會計制度的改革中突出了預(yù)算會計的重要性，醫(yī)院要按新制度的要求完善預(yù)算管理體系，與財務(wù)信息相輔相成，共同反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運行情況。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）