政府會計制度執(zhí)行中的問題及解決對策

杜俊英

摘 要 在十八屆三中全會的號召下，為適應(yīng)發(fā)展需要，推動行政事業(yè)單位管理轉(zhuǎn)型，打破舊會計制度的局限性，我國財政部門發(fā)布了《關(guān)于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（簡稱“新制度”），決定于2019年1月1日正式全面施行。新制度在行政事業(yè)單位應(yīng)用，可以對各項收支進行全面反映，揭示預(yù)算執(zhí)行情況，提升財政資金的利用率和使用價值，同時也強化了外部監(jiān)督。然而新制度的執(zhí)行向行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作提出了更大的挑戰(zhàn)，制度的銜接和執(zhí)行過程中存在一些問題。本文主要以新制度為研究對象，分析執(zhí)行中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞 政府會計制度 行政事業(yè)單位 會計科目 會計核算

一、新政府會計制度執(zhí)行的影響

（一）會計基礎(chǔ)改變

舊會計制度是一種單基礎(chǔ)核算，在會計核算時僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，然而隨著行政事業(yè)單位的不斷發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型復(fù)雜多樣，如果仍執(zhí)行單基礎(chǔ)核算，則會出現(xiàn)部分支出記錄不全面的情況，無法明確支出的具體方向和范圍[1]。而新制度執(zhí)行后，在會計核算時，既要按照收付實現(xiàn)制原則，又要執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，“雙基礎(chǔ)”的會計核算使得反饋的會計信息更加全面完整[2]。

（二）財務(wù)報告改變

新會計制度的執(zhí)行，要求行政事業(yè)單位編制兩套財務(wù)報告，不僅要編制財務(wù)報告，還要編制決算報告，兩者適度分離又相互銜接。要披露行政事業(yè)單位的年度盈余、成本、預(yù)算結(jié)余等報告信息，由此使單位財務(wù)部門工作量加大，對財務(wù)人員的會計處理能力提出了更高的要求。

（三）資產(chǎn)折舊攤銷變化

新舊會計制度在固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷方面存在較大區(qū)別。行政事業(yè)單位執(zhí)行舊會計制度時，采購的資產(chǎn)采取直接入賬的方式，相比新會計制度雖然操作相對簡單，但是直接入賬的方式大大降低了各項資產(chǎn)的配置效率，資產(chǎn)無法發(fā)揮最大價值，實現(xiàn)最優(yōu)化利用;而新制度進一步完善了固定資產(chǎn)的計提折舊標(biāo)準，不僅要對現(xiàn)行資產(chǎn)進行折舊處理，對于往期沒有計提折舊的資產(chǎn)還要進行補提。如此雖然能夠反映資產(chǎn)的實際價值，反映資產(chǎn)的使用損耗情況，但同時也提升了資產(chǎn)處理的難度，要求必須掌握單位真實的資產(chǎn)情況，由此對單位的資產(chǎn)管理人員和財務(wù)人員提出了更高的要求。

二、新政府會計制度執(zhí)行中存在的問題

（一）新舊制度銜接難度大，軟件使用存在困難

行政事業(yè)單位正式實施新制度之前，要依據(jù)文件要求做好前期準備工作，主要是清查資產(chǎn)、清理掛賬、核對往來賬目、分析結(jié)余資金構(gòu)成等，但是結(jié)合行政事業(yè)單位的實際執(zhí)行情況來看，落實相對遲緩，主要是由于部分地區(qū)關(guān)于新舊會計制度銜接的文件下發(fā)較遲，加之新制度涵蓋范圍廣、內(nèi)容復(fù)雜，在較短的時間內(nèi)無法很好地對制度進行準確的把控。同時，在新舊制度過渡階段，政策指導(dǎo)文件不可能涵蓋行政事業(yè)單位所有內(nèi)容，難免會涉及一些新的問題，此時財務(wù)人員的自主性將會影響銜接效果。新的財務(wù)軟件的使用也是財務(wù)人員面臨的重要問題，軟件使用習(xí)慣的改變、記賬憑證的雙向性、月末結(jié)轉(zhuǎn)的變化，都向財務(wù)人員提出了更高的要求。

（二）細化會計科目，提升核算難度

新制度實現(xiàn)了財務(wù)管理和預(yù)算管理的“雙功能”要求，對會計要素進行完善，不僅涵蓋財務(wù)會計的要求，還包括預(yù)算會計的要求，使會計科目更加全面，一共有103個會計科目，其中財務(wù)會計科目77個，預(yù)算會計科目26個。這雖然使得會計核算更加精細化、準確化、全面化，但是財務(wù)人員面對新的會計科目，需要更長一段時間去熟悉和理解，可能會在短期內(nèi)影響核算的時間和質(zhì)量。新制度執(zhí)行后，除新增科目外，還將部分科目進行了合并，如應(yīng)繳財政專戶款和應(yīng)繳國庫款兩科目合并為應(yīng)交財政款;事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營結(jié)余合并為累計盈余科目。對部分科目的名稱進行了調(diào)整，如累計攤銷、待處理資產(chǎn)損益等科目名稱;還擴大了部分科目的核算范圍，如應(yīng)付職工薪酬，舊制度中只是核算單位應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，新制度中還包括單位從職工工資中代扣代繳的社會保險、住房公積金。會計科目的變化和調(diào)整，容易導(dǎo)致工作人員混淆科目，產(chǎn)生失誤，同時也提升了核算的難度和不適應(yīng)性。

（三）資產(chǎn)管理復(fù)雜度提升

新政府會計制度對資產(chǎn)管理作出了相應(yīng)的調(diào)整，提升了資產(chǎn)管理的復(fù)雜度。第一，資產(chǎn)核算涵蓋范圍擴大，如新制度增加了受托代理資產(chǎn)、預(yù)計負債等核算項目，改變了計提折舊的計提節(jié)點等內(nèi)容，雖然提升了資產(chǎn)管理的規(guī)范性，但同時也提升了核算和處理的難度。第二，改變傳統(tǒng)核算方式，新制度要求采取平行記賬法，分離了財務(wù)會計和預(yù)算會計，資產(chǎn)核算執(zhí)行雙核算模式，要求核算人員既對資產(chǎn)的實際價值進行核算，又對凈支出進行核算，并且要采取單獨建賬的方式[3]。第三，資產(chǎn)報表包含內(nèi)容增多，編制形式改變，報表編制信息化雖然提升了編制的效率和編制的準確性，便于實現(xiàn)會計信息共享，但是報表編制難度的提升對會計人員提出了更高的要求。

三、提升新政府會計制度執(zhí)行水平的有效對策

（一）把控制度銜接，深化軟件功能

新舊會計制度銜接是行政事業(yè)單位貫徹落實新政府會計制度的一項重要工作。為促使新制度更好地與各級行政事業(yè)單位內(nèi)部管理相融合，我國于2015年發(fā)布了針對新制度的指導(dǎo)性文件，為行政事業(yè)單位財務(wù)管理和會計處理模式轉(zhuǎn)變提供參照。同時，2017—2018年，也先后發(fā)布了會計科目調(diào)整的相關(guān)政策，以及指導(dǎo)報表編制的相關(guān)文件。作為行政事業(yè)單位，應(yīng)該在積極響應(yīng)政策號召的基礎(chǔ)上，分析本單位的實際管理環(huán)境，并梳理分析新制度中與本單位業(yè)務(wù)相符合的部分，依據(jù)新制度的要求，制定符合本單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行準則和操作流程，完善制度體系，以實現(xiàn)新制度的進一步推進。新制度要求執(zhí)行平行記賬模式，行政事業(yè)單位應(yīng)深入研究平行記賬法的具體流程和規(guī)范要求，熟練掌握會計軟件的操作和應(yīng)用方法，在運用中不斷總結(jié)自己單位的特點，讓會計軟件根據(jù)單位的性質(zhì)和特點不斷升級更新，讓軟件真正成為會計工作的服務(wù)工具。

（二）掌握會計科目，優(yōu)化會計核算

會計核算方法的選擇會影響核算的準確性。在行政事業(yè)單位改革的不斷推動下，其核算方法也在不斷改進、優(yōu)化，目前已逐漸與企業(yè)的會計核算方法一致，為提升會計核算質(zhì)量，行政事業(yè)單位應(yīng)針對性地借鑒企業(yè)的會計核算方法。在核算管理費用和業(yè)務(wù)成本費用時，要注意區(qū)分兩者核算方式的差異性，同時要明確會計核算科目;核算的范圍應(yīng)包含流動資金、固定資產(chǎn)等單位的所有資金和資產(chǎn)項目。此外，為提升報表質(zhì)量，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計應(yīng)注意報表編制的規(guī)范性，既要熟悉本單位財務(wù)報表的編制，結(jié)合新制度對報表編制內(nèi)容、方法及排列形式等進行合理調(diào)整，又要定期審核報表的會計信息和財務(wù)勾稽關(guān)系，確保報表能夠如實反饋行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和資金變動情況，提升會計核算的合理性和準確性。

（三）強化資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)體系

要實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，行政事業(yè)單位必須重視提升資產(chǎn)管理水平，做到專人專崗，新制度的執(zhí)行，為固定資產(chǎn)管理提供了明確的方法和標(biāo)準。資產(chǎn)核算時，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)處理資產(chǎn)，對行政事業(yè)單位的資產(chǎn)核算，要求使用時間不少于一年，且評估時價值在規(guī)定范圍內(nèi);對于價值不符合標(biāo)準要求，但使用時間超過一年的資產(chǎn)，要求計入核算范圍;如果資產(chǎn)使用時間不明，則要根據(jù)具體情況進行折舊及核算[4]。新制度執(zhí)行后，行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合本單位的資產(chǎn)利用情況、價值損益情況等，對會計科目中的相關(guān)科目進行更新，以提升資產(chǎn)價值評估的科學(xué)性，為資產(chǎn)的最優(yōu)化配置奠定基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位應(yīng)定期做好資產(chǎn)盤點工作，在掌握資產(chǎn)的實際情況后，針對性地采取合理的折舊方法和殘凈值計算方法，以客觀地反饋行政事業(yè)單位資產(chǎn)的真實價值。行政事業(yè)單位應(yīng)完善資產(chǎn)管理制度，結(jié)合新制度的要求，將新增內(nèi)容囊括其中，如核算方法的選擇、資產(chǎn)類別的劃分、核算年限的界定等，制定一套包含全流程的資產(chǎn)管理制度，以進一步規(guī)范核算工作。

四、結(jié)語

新政府會計制度出臺后，行政事業(yè)單位要積極響應(yīng)號召，推動新制度的落實和執(zhí)行，以幫助行政單事業(yè)位改進和自我完善內(nèi)部管理體系，提升財務(wù)管理水平。新制度相較于舊制度適用性更強，更符合單位發(fā)展的要求，對規(guī)范行政事業(yè)單位的財務(wù)管理至關(guān)重要，有助于促使行政事業(yè)單位長效穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位為山西省消費者協(xié)會）

參考文獻

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[2] 陳廣倫.行政事業(yè)單位實行新政府會計制度中的問題及對策[J].中國市場，2020（03）：135-136.

[3] 鄭雪.行政事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度問題探討[J].納稅，2020，14（04）：99+101.

[4] 閆霞.政府會計制度執(zhí)行中的問題與對策[J].商業(yè)會計，2020（02）：61-63.