管理會計在金融資產(chǎn)管理中的運用

劉楊　孔憲林

[摘 要]當前我國金融市場處于轉(zhuǎn)型調(diào)整階段，同時受到國際金融市場風險的影響，對金融資產(chǎn)的管理提出了嚴格的要求。管理會計能夠通過預(yù)測、規(guī)劃、控制等手段，幫助管理者做出更加科學的決策，在防控金融風險、提升經(jīng)濟效益等方面作用顯著。管理會計中又包含了多種工具，如TBM（全面預(yù)算管理）、BSC（平衡計分卡）等。只有熟練掌握管理會計的操作方法，并采取完善管理會計報告制度，推進管理會計信息化發(fā)展等綜合措施，才能在金融資產(chǎn)管理中發(fā)揮出更大的作用。

[關(guān)鍵詞]管理會計;金融資產(chǎn)管理;全面預(yù)算管理;績效考評

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.30.041

1 具體運用狀況

1.1 實行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算主要包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算和資本預(yù)算四個方面。實行“條塊結(jié)合”的預(yù)算管理框架，即業(yè)務(wù)條線預(yù)算與各經(jīng)營單位預(yù)算的有機結(jié)合。其中，經(jīng)濟利潤是預(yù)算編制的核心和終點。經(jīng)濟利潤是根據(jù)管理會計方法按經(jīng)營單位、產(chǎn)品、業(yè)務(wù)條線計算的，它考慮了資本費用、成本分攤、預(yù)期損失后的利潤，是公司衡量經(jīng)營業(yè)績的核心指標。通過落實全面預(yù)算管理，有效避免了金融資產(chǎn)的浪費和流失，保證了在進行金融投資活動時，保持較高的資本回報率，從而給公司帶來更高的經(jīng)營利潤。

1.2 進行科學績效考評

金融資產(chǎn)管理中如何平衡效益與風險的關(guān)系，直接體現(xiàn)了管理水平的高低。為了避免盲目追求高利潤而忽視潛在風險的情況，需引進管理會計，對金融資產(chǎn)管理的開展情況進行更加客觀、全面的考核。以BSC為例，可以分別從財務(wù)、顧客、內(nèi)部控制、學習和創(chuàng)新四個維度，建立起詳細的績效評估指標。以內(nèi)部控制為例，通過設(shè)置風險識別率、風險應(yīng)對方案可行性、風險監(jiān)管力度等指標，更加準確、直觀地反映出金融資產(chǎn)管理中風險防控的水平。進而根據(jù)考評結(jié)果，找出不足和漏洞，在今后的資產(chǎn)管理中不斷地優(yōu)化和完善。

1.3 優(yōu)化金融產(chǎn)品決策

公司管理層通過對各種業(yè)務(wù)產(chǎn)品盈利性的分析，從中確定重點發(fā)展的業(yè)務(wù)、控制經(jīng)營業(yè)務(wù)和應(yīng)停止的業(yè)務(wù)。對將要推出的新業(yè)務(wù)，公司應(yīng)該對其盈利性進行分析，以做出是否推出新產(chǎn)品的正確決策。除考慮項目凈現(xiàn)金流量等普通指標外，更多是通過應(yīng)用先進的管理會計指標，如考慮貨幣時間價值的內(nèi)涵報酬率、經(jīng)濟利潤率、資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、成本收入比等，結(jié)合資金回收的市場風險進行成本和收益的對比分析。根據(jù)管理會計報告提供的信息，管理者可以做出更為科學的決策，從而在變幻莫測的金融市場中，搶占先機，提高盈利，帶動公司的發(fā)展。

2 局限性

2.1 缺少高素質(zhì)、專業(yè)化的管理會計人才

金融資產(chǎn)管理中管理會計應(yīng)用價值的發(fā)揮，需要一支既熟悉金融市場、懂得金融資產(chǎn)運作，同時又能夠靈活運用各類管理會計工具的復(fù)合型人才。現(xiàn)階段來看，這類人才的數(shù)量較少，尚不能滿足需求。有些公司為了開展金融資產(chǎn)管理，直接從財務(wù)會計崗位上抽調(diào)人員。實際上，管理會計和財務(wù)會計無論是在工作制度、具體內(nèi)容還是適用范圍上，都有著較大的差距。如果將兩個概念、兩種工作混為一談，也很難讓金融資產(chǎn)管理高質(zhì)量地開展。例如，財務(wù)會計側(cè)重于數(shù)據(jù)核算，而不能像管理會計那樣根據(jù)核算結(jié)果進行財務(wù)分析，也就無法在金融資產(chǎn)管理中發(fā)揮決策支持作用。

2.2 現(xiàn)行管理會計報告體系不夠完善

管理會計報告詳細地羅列了管理會計的工作成果，如績效考評結(jié)果、投資回報率的預(yù)測等。管理會計報告的內(nèi)容是否完整、真實，將直接對金融資產(chǎn)管理決策產(chǎn)生影響。由于管理會計的應(yīng)用時間較短，現(xiàn)行的管理會計報告體系還不夠成熟。例如，在各部門的信息傳遞上，還存在較為明顯的信息壁壘問題。這就導致管理會計報告的時效性較差，而且分析結(jié)果的參考價值也會受到不同程度的影響。另外，管理會計報告體系的編制不夠規(guī)范，也會對高層決策造成干擾。

2.3 管理會計的運用方式單一化

結(jié)合上文可以發(fā)現(xiàn)，在金融資產(chǎn)管理的不同領(lǐng)域，使用到的管理會計工具也是千差萬別，如TBM、BSC、BCA（收益成本分析）等。目前在金融資產(chǎn)管理中，常用的管理會計工具多達二十余種。但是調(diào)查發(fā)現(xiàn)管理會計人員真正掌握的、能夠靈活運用的只有較少的3～5種。實際應(yīng)用的管理會計工具比較單一，也就無法從不同的角度，做出更為全面的分析，在金融資產(chǎn)管理中發(fā)揮的價值也會相應(yīng)地大打折扣。另外，在會計信息化背景下，管理會計分析如果不能充分發(fā)揮信息技術(shù)優(yōu)勢，也會影響數(shù)據(jù)處理效率，這也是管理會計運用中必須要加以解決的問題之一。

3 具體措施

3.1 增強管理會計獨立性，培養(yǎng)專業(yè)人才隊伍

隨著管理會計在金融資產(chǎn)管理中體現(xiàn)出了越來越高的價值，公司方面有必要設(shè)立獨立的管理會計部門，與財務(wù)會計區(qū)分開來，提高管理會計的獨立性和專業(yè)性。同時，結(jié)合金融資產(chǎn)管理的客觀需求，在管理會計部門制定更加細化的規(guī)章制度，例如在不良資產(chǎn)項目處置、不良資產(chǎn)的收購定價等，充分體現(xiàn)出管理會計的應(yīng)用優(yōu)勢。另外，也要加快構(gòu)建復(fù)合型的管理會計人才隊伍。從崗位勝任力角度來看，除了要懂得各類工具方法的運用外，對統(tǒng)計學、數(shù)學、信息技術(shù)、金融學等相關(guān)學科的知識也要有所掌握，才能在金融資產(chǎn)管理方面，讓管理會計的優(yōu)勢更好地體現(xiàn)出來。除此之外，考慮到金融市場風險的多發(fā)性，管理會計人員還必須具備較強的信息收集能力、應(yīng)急應(yīng)變能力，能夠緊跟金融市場的變動，為管理者提供更加翔實的決策參考。

3.2 建立健全管理會計報告體系

根據(jù)管理會計報告的信息來源不同，可以分為內(nèi)部信息和外部信息兩類。內(nèi)部信息主要包括公司運營情況、預(yù)算執(zhí)行情況等，而外部信息主要是市場環(huán)境的變化、競爭對手的動態(tài)等。通過完善管理會計報告體系，可以統(tǒng)籌把握微觀和宏觀兩個層面，讓戰(zhàn)略決策和金融資產(chǎn)管理變得具有前瞻性和指導性。為此，要進一步完善管理會計報告體系的建設(shè)，并出臺相關(guān)制度加以監(jiān)控，保證體系的運轉(zhuǎn)順利。這個報告體系是管理會計的成效反映表，只有報告出得好，才能說明管理會計實施與應(yīng)用有成效?？梢砸M管理會計報告體系的反饋與優(yōu)化機制，根據(jù)近段時間管理會計報告的編制質(zhì)量，找出問題所在，在今后編制管理會計分析報告時，就可以避免類似問題，從而讓分析報告的質(zhì)量不斷得到提升。

3.3 引進管理會計信息系統(tǒng)

目前管理會計在金融資產(chǎn)管理中的應(yīng)用，大體可以分為五大領(lǐng)域，即預(yù)算管理、風險管理、績效管理、投融資管理和成本管理。而各個領(lǐng)域中適用的管理會計工具，又包含了若干種。以金融資產(chǎn)的風險管理為例，如風險矩陣圖、“3+X”風險管理模型等，都是可以選擇的具體工具。因此，要根據(jù)金融資產(chǎn)管理的客觀要求，盡可能地豐富管理會計方法。同時，順應(yīng)會計信息化趨勢，積極構(gòu)建管理會計信息系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，在金融市場信息獲取、金融數(shù)據(jù)動態(tài)分析、市場預(yù)測與決策分析等領(lǐng)域，發(fā)揮出管理會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用優(yōu)勢，近年來如ERP系統(tǒng)、SAP系統(tǒng)等，已經(jīng)成為各個行業(yè)廣泛應(yīng)用的管理軟件，通過培訓讓管理會計人員熟練操作，為金融資產(chǎn)管理提供更具時效性的決策支持。

4 結(jié)論

金融資產(chǎn)的高流動性、高風險性等特點，對金融資產(chǎn)管理提出了極其嚴格的要求。為了提高金融資產(chǎn)的投資回報率，讓公司獲得更高的經(jīng)濟利潤，必須引進管理會計，公司成立獨立的組織機構(gòu)、引進管理會計信息系統(tǒng)，以及做好管理會計人員培訓等，讓金融公司在激烈的市場競爭中提高收益、持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳穎.戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)的應(yīng)用分析及啟示——以華策影視為例[J].福建金融管理干部學院學報，2019（2）：34-41.