會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素探析

謝虹（信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）長春分所）

引言

我國會(huì)計(jì)事務(wù)所在不斷擴(kuò)大規(guī)模，審計(jì)權(quán)威性有所提升，在實(shí)際工作中提供的財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)和報(bào)告，為市場和投資者對企業(yè)能力判定提供了有效的參考依據(jù)。但是會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)過程中受到多種因素的影響，無法保證報(bào)告的真實(shí)性，因此需要探究具體對策解決問題。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量闡述

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所在實(shí)際審計(jì)工作中，對審計(jì)對象進(jìn)行全面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。審計(jì)質(zhì)量的控制需要結(jié)合會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制的準(zhǔn)則以及業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的具體需求，針對業(yè)務(wù)質(zhì)量相關(guān)影響因素制定具體的政策和程序，如業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的管理者、人力資源、職業(yè)道德操守、客戶關(guān)系等具體影響因素。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素探析

（一）會(huì)計(jì)事務(wù)所角度分析

第一，會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量具有多方面的影響。小型的事務(wù)所接待的客戶大多數(shù)是中小型企業(yè)，相對業(yè)務(wù)比較集中，在實(shí)際工作中普遍是滿足顧客的實(shí)際需求，獲取相對應(yīng)的報(bào)酬[1]。小型規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所違規(guī)的成本比較低，造成部分審計(jì)師為了自身的利益，在一定程度上降低了企業(yè)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。大規(guī)模會(huì)計(jì)事務(wù)所在實(shí)際審計(jì)質(zhì)量上發(fā)生問題，不僅僅會(huì)對自身造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)還會(huì)降低事務(wù)所在業(yè)界的信譽(yù)度，對會(huì)計(jì)事務(wù)所自身今后健康穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重的威脅，通常情況下，規(guī)模較大的會(huì)計(jì)事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量有較高的重視。

第二，會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式對審計(jì)質(zhì)量具有一定的影響。現(xiàn)階段，我國會(huì)計(jì)事務(wù)所主要運(yùn)用的組織形式有有限責(zé)任制、普通合伙制、特殊普通合伙制組織形式。

普通合伙制組織形式，主要是有兩名及以上的注冊會(huì)計(jì)師共同創(chuàng)設(shè)的事務(wù)所，對于會(huì)計(jì)事務(wù)所相關(guān)的債務(wù)具有無限連帶責(zé)任，這樣的事務(wù)所在日常工作中行為規(guī)范要求比較嚴(yán)格，具有規(guī)范的行為準(zhǔn)則，對審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制具有足夠的重視，對從業(yè)人員自身的職業(yè)道德操守具有較高的要求，對審計(jì)師個(gè)人行為進(jìn)行一定的約束，存在一些違規(guī)問題，就會(huì)進(jìn)行嚴(yán)厲打擊和懲罰。會(huì)計(jì)事務(wù)所普通合伙制組織形式下具有較嚴(yán)格的行為規(guī)范制度，保證相關(guān)業(yè)務(wù)的專業(yè)性、真實(shí)性。

會(huì)計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任制組織形式，主要由多個(gè)注冊會(huì)計(jì)師對事務(wù)所的股份進(jìn)行分購，對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。采用股份制的方式成立事務(wù)所，能夠有效的擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)，在一定程度上提升了事務(wù)所的核心競爭力。但是事務(wù)所由多個(gè)注冊會(huì)計(jì)師共同承擔(dān)責(zé)任，對于事務(wù)所的審計(jì)師工作承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行一定的降低，很大程度的削弱了審計(jì)工作過程中風(fēng)險(xiǎn)的約束力。如果事務(wù)所的部分審計(jì)師職業(yè)道德素養(yǎng)還有待提高，可能存在為了個(gè)人利益忽視業(yè)務(wù)的規(guī)范性，對審計(jì)質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響，對事務(wù)所整體的業(yè)界信譽(yù)度有所減低，不利于事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展。

會(huì)計(jì)事務(wù)所特殊普通合伙制組織形式，主要對有限責(zé)任制和普通合伙制組織形式的合并優(yōu)化，產(chǎn)生新型的組織形式，主要是合伙人共同投資進(jìn)行創(chuàng)建的事務(wù)所，對事務(wù)所的相關(guān)債務(wù)不承擔(dān)連帶責(zé)任，需要結(jié)合審計(jì)師自身情況的差異承擔(dān)一定的責(zé)任。特殊普通合伙組織形式能夠充分利用自身的特殊性質(zhì)對審計(jì)師個(gè)人的行為規(guī)范進(jìn)行一定的約束，事務(wù)所內(nèi)部更加重視審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范性，增強(qiáng)了審計(jì)師的責(zé)任感，提升規(guī)范行為的思想意識，提升他們對自身工作的重視程度，進(jìn)而有效的提升審計(jì)質(zhì)量[2]。

（二）審計(jì)環(huán)境角度分析

一方面，我們從審計(jì)環(huán)境的角度分析對審計(jì)質(zhì)量影響的因素有市場因素。目前，我國經(jīng)濟(jì)市場對審計(jì)的重要作用缺乏全面的認(rèn)知，部分上市公司在財(cái)務(wù)管理中將審計(jì)作為重要的財(cái)務(wù)工作。但是大部分中小型企業(yè)，在實(shí)際工作中缺乏主動(dòng)審計(jì)的思想意識，在政府強(qiáng)制要求或者投融階段必須進(jìn)行審計(jì)的情況下，才會(huì)對審計(jì)行為進(jìn)行接受。企業(yè)對審計(jì)認(rèn)知不足就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對相關(guān)的審計(jì)工作不積極配合，無法為事務(wù)所提供全面、精準(zhǔn)的審計(jì)信息數(shù)據(jù)，造成審計(jì)工作不能正常順利的開展。我國經(jīng)濟(jì)市場的現(xiàn)象充分表明了市場對審計(jì)質(zhì)量沒有較高的要求，減少了審計(jì)需求，對事務(wù)所的工作產(chǎn)生直接的影響。因此事務(wù)所審計(jì)工作量在逐漸減少，設(shè)計(jì)單位在實(shí)際工作中需要承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，雇傭關(guān)系對事務(wù)所審計(jì)人員個(gè)人行為規(guī)范和獨(dú)立性造成直接的影響，進(jìn)而影響了審計(jì)質(zhì)量。

另一方面，審計(jì)環(huán)境中包括法律法規(guī)的影響因素。法律法規(guī)對會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)行為提供重要的約束依據(jù)，但是我國市場經(jīng)濟(jì)相比較于發(fā)達(dá)國家發(fā)展時(shí)間較晚，對審計(jì)市場不夠成熟，相關(guān)的法律法規(guī)對審計(jì)行為約束力還有待增加。我國《會(huì)計(jì)法》《注冊會(huì)計(jì)師法》對會(huì)計(jì)師和相關(guān)的職業(yè)行為進(jìn)行具體的要求，但是對于審計(jì)工作方面不夠完善，造成部分審計(jì)單位對相關(guān)法律認(rèn)知不全面，沒有對審計(jì)行為進(jìn)行足夠的重視，產(chǎn)生一定程度的行為偏差。審計(jì)質(zhì)量缺乏法律環(huán)境強(qiáng)制性保障，為不良行為提供機(jī)會(huì)，無法充分發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的價(jià)值和實(shí)效性。

（三）被審計(jì)單位角度分析

被審計(jì)單位存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)，增加了提供數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤率，需要會(huì)計(jì)師消耗一定的時(shí)間和精力進(jìn)行核實(shí)。被審計(jì)單位存在一定的風(fēng)險(xiǎn)因素，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大，增加了為審計(jì)師提供相關(guān)數(shù)據(jù)和憑證的風(fēng)險(xiǎn)性，加大了審計(jì)師正常工作難度，影響審計(jì)的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升的途徑

（一）提升從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)

目前，我國對財(cái)務(wù)人員的考核比較嚴(yán)格，但是對審計(jì)人員的培養(yǎng)沒有達(dá)到足夠的重視，導(dǎo)致單位缺乏專業(yè)的審計(jì)人才。審計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)對審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量具有直接影響，因此，我們要加強(qiáng)提升從業(yè)人員綜合素養(yǎng)的培訓(xùn)力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立健全具體的行為規(guī)范制度，對審計(jì)人員日常工作行為規(guī)范進(jìn)行有效的約束，同時(shí)制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性，對審計(jì)質(zhì)量的重要性進(jìn)行正確的認(rèn)知。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)知識和技能的教育培訓(xùn)，提升從業(yè)人員的綜合能力，同時(shí)要加強(qiáng)道德素養(yǎng)的培訓(xùn)，提升從業(yè)人員的整體素質(zhì)。事務(wù)所制定完善的培訓(xùn)制度，選擇合適的培訓(xùn)內(nèi)容，將審計(jì)人員的發(fā)展和事務(wù)所發(fā)展進(jìn)行連接，促進(jìn)員工將事務(wù)所的信譽(yù)作為工作中心，對自身的行為進(jìn)行有效的規(guī)范。事務(wù)所制定嚴(yán)格的監(jiān)督制度，對從業(yè)人員的行為進(jìn)行監(jiān)督管理，存在對事務(wù)所形象損壞的會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲的批評通報(bào)，情節(jié)較為嚴(yán)重的進(jìn)行開除和舉報(bào)。

（二）完善質(zhì)量考核制度

會(huì)計(jì)事務(wù)所需要建立健全質(zhì)量考核機(jī)制，結(jié)合經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的形勢和實(shí)際需求，對質(zhì)量考核機(jī)制進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善，提升審計(jì)質(zhì)量。管理人員通過完善的考核機(jī)制，對會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)和專業(yè)能力水平進(jìn)行全面的評價(jià)和了解，促進(jìn)會(huì)計(jì)師不斷進(jìn)行自我提升和完善。事務(wù)所增強(qiáng)監(jiān)管力度，對審計(jì)的工作行為和真實(shí)準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)管，保證每一個(gè)工作環(huán)節(jié)的規(guī)范性，在內(nèi)部成立監(jiān)督部門，做好內(nèi)控工作和復(fù)核工作，保證審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在薪酬考核中對審計(jì)質(zhì)量考核方面的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，提高審計(jì)人員在實(shí)際工作中的嚴(yán)謹(jǐn)性，從客觀上提升審計(jì)的質(zhì)量。

（三）完善法律法規(guī)

我國需要制定明確的法律法規(guī)對市場經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，保證市場經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定的發(fā)展。政府相關(guān)部門可以結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體環(huán)境、審計(jì)行為和工作態(tài)度等相關(guān)實(shí)際情況，完善法律法規(guī)，對事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師和企業(yè)單位進(jìn)行全面有效的約束，根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化，不斷對相關(guān)制度進(jìn)行調(diào)整，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的保障。另外，可以成立審計(jì)監(jiān)督部分，對審計(jì)行為規(guī)范進(jìn)一步監(jiān)督管理，創(chuàng)設(shè)健康的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境。

（四）擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模

事務(wù)所不斷擴(kuò)大自身規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍，為提升自身競爭力進(jìn)行有力的支持和保障，在一程度上降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。事務(wù)所拓寬規(guī)模。對工作人員行為進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管力度，同時(shí)在拓寬規(guī)模的基礎(chǔ)上，通過不同有效的途徑和方式提升事務(wù)所自身的影響力，保證審計(jì)質(zhì)量水平的提升。事務(wù)所在日常工作管理中做好內(nèi)控工作，提升對審計(jì)工作質(zhì)量的重視程度，提升相關(guān)工作人員的整體素質(zhì)和綜合能力，進(jìn)而有效的保障會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的質(zhì)量。拓寬會(huì)計(jì)事務(wù)所規(guī)模，對相關(guān)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，同時(shí)加強(qiáng)對具體工作的監(jiān)管力度。另外，對會(huì)計(jì)事務(wù)所拓寬規(guī)模的基礎(chǔ)上，對工作人員的審計(jì)水平進(jìn)行提升，保障審計(jì)質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所很有必要加強(qiáng)改革的力度，不同程度的降低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

結(jié)束語

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展的過程中，審計(jì)質(zhì)量受到多種因素的影響，導(dǎo)致審計(jì)工作中產(chǎn)生不同的質(zhì)量問題。本文主闡述了會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量概念，分析了會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量影響因素，通過提升從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)、完善質(zhì)量考核制度、完善法律法規(guī)、擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模的幾個(gè)方面探析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升的主要途徑，希望對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量提升有所幫助。