互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下我國(guó)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化研究

張悅（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)）

引言

互聯(lián)網(wǎng)金融作為一種新興的金融模式，約束其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的規(guī)章制度相對(duì)于商業(yè)銀行來說要少很多，這就為互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)提供了相對(duì)而言自由和寬松的環(huán)境。在面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)，無論從盈利模式還是風(fēng)險(xiǎn)傳遞上都給商業(yè)銀行造成了一定的沖擊。因此面對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融帶來的巨大沖擊，許多商業(yè)銀行開始走上互聯(lián)網(wǎng)金融與傳統(tǒng)金融業(yè)務(wù)相結(jié)合的道路。于是，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開始面臨新的轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)面對(duì)的審計(jì)對(duì)象已經(jīng)發(fā)生變化。金融業(yè)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的中樞神經(jīng)，內(nèi)部審計(jì)則是維護(hù)中樞神經(jīng)穩(wěn)定健康運(yùn)行的內(nèi)部保障。過去的固定審計(jì)模式必須適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的變化，從商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域入手，優(yōu)化自身的運(yùn)行體制。

互聯(lián)網(wǎng)金融對(duì)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）審計(jì)對(duì)象發(fā)生變化

在互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的背景下，商業(yè)銀行同樣針對(duì)自身的業(yè)務(wù)形式進(jìn)行改革，將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)大范圍地遷移至智能設(shè)備和移動(dòng)終端。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)遷移的進(jìn)程加快推進(jìn)也促使紙質(zhì)業(yè)務(wù)憑據(jù)在業(yè)務(wù)憑據(jù)中的占比迅速變小，取而代之的是由大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)處理后留存的電子文檔。內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象成為了非紙質(zhì)的、隱藏性好的、數(shù)量龐雜的參數(shù)信息，過去舊的審計(jì)方法難以發(fā)揮作用，而為了保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量就必須對(duì)這些參數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行多層次多個(gè)維度的分析。隨著銀行業(yè)務(wù)的信息化，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象演變成為了更加寬泛和數(shù)量龐雜的業(yè)務(wù)和參數(shù)。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)方法發(fā)生變化

一個(gè)完整的內(nèi)部審計(jì)體系需要涵蓋事前、事中、事后這個(gè)完整的業(yè)務(wù)操作鏈，以達(dá)到及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)目標(biāo)。在互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展的現(xiàn)狀之下，內(nèi)部審計(jì)要充分把握互聯(lián)網(wǎng)金融數(shù)據(jù)化、無紙化、網(wǎng)絡(luò)化的特點(diǎn)，了解互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)操作中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督控制。過去的審計(jì)工具將被全新的審計(jì)工具所替代。面對(duì)新的審計(jì)工具和高復(fù)雜程度的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析處理能力必須與之相匹配。

（三）對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的安全使用提出了更高的要求

身處大數(shù)據(jù)時(shí)代，身邊惡意盜取數(shù)據(jù)并用于商業(yè)用途來獲利的行為時(shí)常發(fā)生，而內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)信息更是企業(yè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)狀況的匯集，這除了是開展數(shù)據(jù)化審計(jì)的前提之外，也是企業(yè)穩(wěn)定安全經(jīng)營(yíng)的必備條件。除了加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)使用者的規(guī)范管理和基礎(chǔ)保密工作的培訓(xùn)之外，還需要建立系統(tǒng)安全防泄露系統(tǒng)。具體包括為用戶提供安全插件和安全登錄身份識(shí)別密鑰，提升信息運(yùn)行過程中的安全系數(shù)和可信賴度。除此之外，無論是審計(jì)數(shù)據(jù)的采集獲取、信息存儲(chǔ)還是上傳和清理數(shù)據(jù)都需要時(shí)刻注意企業(yè)信息的保密性。

商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）増值型內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，效率低下

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)依然是信貸業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。而對(duì)于信貸合規(guī)的檢查，這種性質(zhì)的檢查非常具有局限性，不能全面地對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而也無法實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值；對(duì)于會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)來說，關(guān)注的重點(diǎn)則是合規(guī)性，內(nèi)部審計(jì)發(fā)生在業(yè)務(wù)事后，僅僅起到監(jiān)督，無論是信貸業(yè)務(wù)的審計(jì)還是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的審計(jì)都不能符合增值型內(nèi)部審計(jì)的核心理念，事實(shí)上與傳統(tǒng)的審計(jì)相似。內(nèi)部審計(jì)與信息技術(shù)的結(jié)合程度較低，這影響了銀行內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)成果利用率不高

審計(jì)結(jié)果利用率不高是指內(nèi)部審計(jì)工作完成后給出的改進(jìn)措施或者方案發(fā)揮的效能不高，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)流程中對(duì)于在內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)問題的部門提出了整改的工作要求。這一工作要求主要以整改率來作為考核指標(biāo)，整改率是指某部門在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)改進(jìn)解決出現(xiàn)的問題和異常，這種考核整改率的方法致使被審計(jì)部門力求在最短時(shí)間內(nèi)解決在表面上出現(xiàn)的問題，至于出現(xiàn)此類問題的原因，以及自身工作中相似的潛在問題并不會(huì)去研究分析，甚至有些部門只會(huì)出具一個(gè)書面的整改措施提交至審計(jì)部門卻并不執(zhí)行整改措施，導(dǎo)致增值型內(nèi)部審計(jì)的職能作用無法發(fā)揮。

（三）增值型審計(jì)實(shí)務(wù)不夠規(guī)范

監(jiān)管部門也沒有表現(xiàn)出對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的充分重視，也未有明確的系統(tǒng)化的指導(dǎo)指南。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作既沒有權(quán)威法規(guī)參考，自身也沒有足夠動(dòng)力對(duì)其他行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行學(xué)習(xí)借鑒。對(duì)于具體操作類工作的指導(dǎo)規(guī)范應(yīng)該有量化的指標(biāo)進(jìn)行考核和引導(dǎo)，例如通過平衡記分卡來對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行績(jī)效考核，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行過程管理。目前商業(yè)銀行已經(jīng)對(duì)銀行的營(yíng)銷活動(dòng)啟動(dòng)過程化管理，有專人負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)營(yíng)銷過程進(jìn)行規(guī)劃和跟蹤溝通，這種過程管理對(duì)于推進(jìn)員工的營(yíng)銷積極性起到了積極作用，類似的，內(nèi)部審計(jì)過程中也應(yīng)該有過程管理來及時(shí)地對(duì)審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行記錄和分析，并且進(jìn)行后續(xù)的跟蹤整改。在后續(xù)的跟蹤整改中加入多方面的指標(biāo)來進(jìn)行考核督促，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和歸檔整理階段建立系統(tǒng)化的考核系統(tǒng)。

優(yōu)化商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的建議

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)流程執(zhí)行力

首先，在審計(jì)工作開始前的階段，需要董事會(huì)的簽字批準(zhǔn)才可以繼續(xù)下面的審計(jì)步驟，而董事會(huì)簽字的前提是審計(jì)人員要向董事會(huì)提供一份被審計(jì)單位的調(diào)查報(bào)告，調(diào)查報(bào)告里面包含被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀和基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)。

其次，也是審計(jì)工作中最重要的階段，也就是開始實(shí)施審計(jì)的過程。到達(dá)被審計(jì)單位或者通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)核實(shí)前期對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查報(bào)告是否準(zhǔn)確、真實(shí)，在調(diào)查報(bào)告真實(shí)準(zhǔn)確的前提下對(duì)被審計(jì)單位的資料數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，判斷被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)，通過審計(jì)底稿及時(shí)記錄該次審計(jì)工作的工作內(nèi)容。并根據(jù)審計(jì)底稿對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀提供優(yōu)化建議，將優(yōu)化建議記錄在審計(jì)報(bào)告中，及時(shí)將審計(jì)報(bào)告報(bào)送給董事會(huì)。

最后，對(duì)此次審計(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)和報(bào)告進(jìn)行歸類保存，并制定后期的整改監(jiān)督計(jì)劃，確保被審計(jì)單位存在的問題能夠得到解決改善。將整個(gè)工作過程的任務(wù)分離并且列舉出來，除了能夠提升審計(jì)的工作質(zhì)量以外，還可以避免審計(jì)工作者違規(guī)操作。

（二）建立完善的內(nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)

目前，商業(yè)銀行審計(jì)部急需一套能夠?qū)υ鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮正向激勵(lì)的業(yè)績(jī)考核體系，首先是能夠?yàn)樵鲋敌蛢?nèi)部審計(jì)取得的成效量化統(tǒng)計(jì)，便于與不同時(shí)期的內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行縱向比較，以及與其他商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行橫向比較。結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀和銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，本文試從平衡記分卡的四個(gè)維度來為銀行構(gòu)架內(nèi)部設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)：

財(cái)務(wù)維度：傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)難以評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的增值情況，本文選擇商業(yè)銀行中適用較多的EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。在此之前EVA在銀行是用來計(jì)算信貸部門內(nèi)融資客戶征信額度的占用情況，信貸部門擁有的客戶的資本構(gòu)成情況便能夠以EVA的形式交由審計(jì)部進(jìn)行真實(shí)性和客觀性的審查，并且將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，力求最大程度降低審計(jì)的成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。以此類比，商業(yè)銀行各個(gè)部門的資產(chǎn)狀況都可以以EVA的數(shù)據(jù)形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化，發(fā)現(xiàn)部門內(nèi)存在的不合理的資金安排和共有資本的占用，最高效率地對(duì)各部門的資本進(jìn)行利用。運(yùn)營(yíng)維度：內(nèi)部審計(jì)就隸屬于商業(yè)銀行內(nèi)部運(yùn)營(yíng)體系架構(gòu)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，但是商業(yè)銀行的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)也是內(nèi)部審計(jì)要重要評(píng)價(jià)的部分。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督，分析內(nèi)部運(yùn)營(yíng)的操作是否存在問題，若存在問題則需要研究出問題出現(xiàn)的原因，并且提供咨詢服務(wù)并且提出改善建議。而對(duì)于銀行審計(jì)部來說，部門內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)也十分重要，對(duì)審計(jì)人員的專長(zhǎng)充分了解，科學(xué)合理地作出人員安排，定期將審計(jì)方法進(jìn)行更新，提高審計(jì)效率。學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度：一個(gè)組織內(nèi)部的人員組成是該指的核心軟實(shí)力，人員的素質(zhì)水平對(duì)企業(yè)的發(fā)展速度和水平產(chǎn)生巨大的影響，因此，商業(yè)銀行如果要提升自身價(jià)值，提升員工素質(zhì)必須走在前面，當(dāng)企業(yè)的價(jià)值增值后也能夠吸引到更高素質(zhì)的員工加入，形成一個(gè)正向的循環(huán)。

（三）發(fā)展交叉審計(jì)，提升增值型內(nèi)審的獨(dú)立性

首先，通過加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的操作管控和過程管理來提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，例如銀行在實(shí)施序時(shí)審計(jì)時(shí)，可以將不同分支機(jī)構(gòu)的員工進(jìn)行隨機(jī)交叉進(jìn)組，監(jiān)督其所在審計(jì)組的審計(jì)工作，并且在審計(jì)準(zhǔn)備階段為該審計(jì)組執(zhí)行制度協(xié)議，明文規(guī)定審計(jì)組人員不得與被審計(jì)機(jī)構(gòu)人員進(jìn)行非工作接觸。

其次，銀行每年將全轄區(qū)的審計(jì)人員進(jìn)行匿名分組，抽簽對(duì)往期的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行研判、評(píng)價(jià)、打分，總結(jié)出該審計(jì)項(xiàng)目中存在的問題或者審計(jì)人員履職不到位的環(huán)節(jié)，并且找出優(yōu)秀案例共同學(xué)習(xí)分享經(jīng)驗(yàn)。在分享交流結(jié)束后進(jìn)行交叉審計(jì)進(jìn)組。例如，湖北省的內(nèi)部審計(jì)由山西省進(jìn)行，而山西省的內(nèi)部審計(jì)由四川省開展，并且每次審計(jì)之前都會(huì)進(jìn)行匿名隨機(jī)抽簽，這樣一來每次內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開始前，審計(jì)人員都需要快速地對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了解和資料的收集，輔助以平衡記分卡考核的考核體制，最大程度激發(fā)審計(jì)人員的工作主動(dòng)性，提升審計(jì)人員自身的獨(dú)立性，減少內(nèi)部審計(jì)由于公司內(nèi)部同事關(guān)系牽制而導(dǎo)致的主觀上偏袒的現(xiàn)象。