企業(yè)內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題探析

張曉媛

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求也越來(lái)越高。企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量高低不僅可以影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策水平和企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也為企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商及客戶(hù)提供了有價(jià)值的信息，以滿(mǎn)足各方的需求。本文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制;信息披露;風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)內(nèi)部控制經(jīng)歷了從無(wú)到有、從不完善到相對(duì)完善的發(fā)展歷程。2008年6月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，有力地推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，逐步規(guī)范了上市公司內(nèi)部控制信息披露工作，有助于提高內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露既能夠?yàn)橥獠啃畔⑹褂谜咛峁┲匾臎Q策，同時(shí)也能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部管理形成強(qiáng)有力的約束，但在實(shí)際工作中，企業(yè)出于對(duì)利益的需求或者其他管理因素的制約而在內(nèi)部控制信息披露方面存在許多問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題的分析，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策和建議，從而減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)管理水平。

1內(nèi)部控制信息披露概述

1.1內(nèi)部控制的涵義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

企業(yè)內(nèi)部控制是以專(zhuān)業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。

1.2內(nèi)部控制信息披露的涵義及意義

內(nèi)部控制信息披露，是上市公司管理當(dāng)局根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以報(bào)告的形式出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提供給外部信息使用者。

內(nèi)部控制信息披露的意義在于：首先，建立一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式;其次，對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，從而重視企業(yè)的內(nèi)部控制，也可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生;再次，對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露表明了企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)，從而能夠傳遞企業(yè)控制環(huán)境的信號(hào);最后，外部使用者可以從披露的內(nèi)部控制信息中得到單純的財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，從而有助于信息使用者做出決策。

2企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)按各部門(mén)制定相關(guān)工作制度，各企業(yè)同一行業(yè)之間相關(guān)制度大同小異，類(lèi)同率高，沒(méi)有針對(duì)各企業(yè)實(shí)際情況，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的各類(lèi)制度，制度制定不考慮執(zhí)行情況，缺少切實(shí)可行的實(shí)施細(xì)則和考核管理辦法。內(nèi)部控制制度實(shí)施起來(lái)比較困難，沒(méi)有定期修訂完善，管理效率不高。

2.2管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)不強(qiáng)

企業(yè)管理層認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部制定各項(xiàng)規(guī)章制度，各部門(mén)遵照?qǐng)?zhí)行，但沒(méi)有對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行定期檢查、公布。各部門(mén)的工作情況只有部門(mén)負(fù)責(zé)人了解，其他部門(mén)并不了解，信息不公開(kāi)，沒(méi)有拿到企業(yè)層面進(jìn)行綜合研究部署。管理層對(duì)內(nèi)部控制信息披露意識(shí)不強(qiáng)，各部門(mén)管理層將部門(mén)內(nèi)部信息反饋到企業(yè)負(fù)責(zé)人或在部門(mén)內(nèi)部消化，沒(méi)有相關(guān)披露的過(guò)程，整改及措施。管理層甚至于出于保護(hù)某些商業(yè)秘密和內(nèi)部控制的缺陷，不愿意公開(kāi)有些內(nèi)部控制信息。

2.3信息披露不真實(shí)

企業(yè)財(cái)務(wù)核算工作基礎(chǔ)薄弱，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)程度不高，對(duì)新政策，新準(zhǔn)則規(guī)定的理解和運(yùn)用程度不夠深入，因此，對(duì)一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理和披露不符合新的規(guī)定要求，財(cái)務(wù)信息的披露也不夠真實(shí)準(zhǔn)確。

2.3.1三公經(jīng)費(fèi)失真

自中央八項(xiàng)規(guī)定以來(lái)，三公經(jīng)費(fèi)從表面統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看有了大幅度降低，完成了以每年下浮5%的控制目標(biāo)，但實(shí)際并非如此。大部分的企業(yè)雖制定有《公務(wù)接待管理辦法》等相關(guān)制度，但在執(zhí)行中將公務(wù)接待費(fèi)改頭換面，以開(kāi)具其他名目的發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)入賬，實(shí)際接待人數(shù)不符合應(yīng)接待人數(shù)、公務(wù)接待沒(méi)有經(jīng)過(guò)事前審批、對(duì)方單位沒(méi)有出具公務(wù)函的現(xiàn)象憑發(fā)，公車(chē)私用等情況造成企業(yè)成本不實(shí)，信息披露流于表面和形式，不真實(shí)、不透明、不公開(kāi)、不及時(shí)，缺乏有效性和實(shí)用性。沒(méi)有嚴(yán)格遵守中央八項(xiàng)規(guī)定精神，滋生了貪污腐敗行為的發(fā)生。

2.3.2企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)粉飾

企業(yè)為了獲取銀行貸款或經(jīng)營(yíng)者為了保護(hù)自己的利益通過(guò)虛構(gòu)合同、虛構(gòu)交易虛增財(cái)務(wù)報(bào)表收入、利潤(rùn)，提供虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù);利用內(nèi)部定價(jià)開(kāi)展大量關(guān)聯(lián)交易;利用調(diào)整壞賬準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn);為了避稅不做收入、少做收入、延遲做收入;應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，沒(méi)有相應(yīng)的處理措施;企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰，賬面與實(shí)際不符;大量國(guó)有資產(chǎn)流失;企業(yè)賬面利潤(rùn)大但實(shí)際沒(méi)有貨幣資金的情況時(shí)有發(fā)生。給政府、銀行、債權(quán)人、股東、市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)帶來(lái)信息不對(duì)稱(chēng)和錯(cuò)誤的判斷。

2.4信息披露不完整

主要是企業(yè)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的披露避而不談。對(duì)于企業(yè)可能涉及的重大訴訟、重大貸款、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、政府補(bǔ)助等，沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，而這些信息恰恰又是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及現(xiàn)金流量可能會(huì)產(chǎn)生很大的影響，給投資者是否進(jìn)行投資、債權(quán)人是否繼續(xù)借款，銀行是否發(fā)放貸款、政府掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況等相關(guān)信息使用者決策帶來(lái)不利的影響。

3完善企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的對(duì)策和建議

3.1完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，確保權(quán)利的制衡

明確企業(yè)管理層之間的分工，真正建立企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理之間的權(quán)利制衡關(guān)系。發(fā)揮股東大會(huì)的決策權(quán)，董事會(huì)的執(zhí)行力及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)，使三者之間形成既相互關(guān)聯(lián)又相互制約的關(guān)系，有利于保護(hù)各方的利益。通過(guò)信息溝通及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞和溝通，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)、配合和相互監(jiān)督力度，以此來(lái)創(chuàng)造出相互制約共同發(fā)展的良好內(nèi)部控制環(huán)境。

3.2建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制涉及企業(yè)的方方面面，涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)層級(jí)和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，制定完整、科學(xué)、系統(tǒng)、有效的內(nèi)部控制機(jī)制才能使內(nèi)部控制問(wèn)題得到防控。管理人員必須重視內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)工作，各部門(mén)要在各個(gè)工作環(huán)節(jié)全面梳理排查隱患風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度，及時(shí)識(shí)別科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，使每位工作人員按嚴(yán)格按照制度要求對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，并能夠及時(shí)處理可能造成風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的隱患問(wèn)題。對(duì)運(yùn)行不適宜的制度要定期進(jìn)行廢止、不完善的制度要重新修訂、對(duì)缺失的制度進(jìn)行及時(shí)新建。

3.3強(qiáng)化內(nèi)部控制信息披露的意識(shí)

企業(yè)管理人員要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控信息披露的重要性，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，堵塞管理上的漏洞和弊端，定期組織管理層進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，開(kāi)展管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的不足。不僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，要將內(nèi)部控制信息披露滲透到企業(yè)的各個(gè)層級(jí)各個(gè)領(lǐng)域及各項(xiàng)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行最新專(zhuān)業(yè)知識(shí)、準(zhǔn)則規(guī)定的學(xué)習(xí)，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性、專(zhuān)業(yè)性，在內(nèi)控審計(jì)中保持獨(dú)立性，提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，幫助和指導(dǎo)相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的問(wèn)題和缺陷，及時(shí)改進(jìn)，使內(nèi)部管理運(yùn)營(yíng)情況公開(kāi)，提升內(nèi)部控制信息的價(jià)值，積極創(chuàng)造良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，幫助外部信息使用者進(jìn)行決策。

3.4建立適當(dāng)?shù)目己霜?jiǎng)懲機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部建立適當(dāng)?shù)目己藱C(jī)制，內(nèi)部考核部門(mén)要準(zhǔn)確掌握各部門(mén)實(shí)際工作情況，并幫助其分析出現(xiàn)問(wèn)題的原因以及具體的改進(jìn)措施。定期對(duì)各部門(mén)工作進(jìn)行考核，以便充分掌握各部門(mén)的實(shí)際內(nèi)部控制情況。最后根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行具體的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)于有突出貢獻(xiàn)的單位人員進(jìn)行一定的物資和精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于沒(méi)有完成工作任務(wù)計(jì)劃的部門(mén)要給予懲罰，將管理人員的工作業(yè)績(jī)與績(jī)效工資等掛鉤，以此來(lái)提升企業(yè)內(nèi)部控制管理水平。

3.5建立有效的跟蹤機(jī)制

內(nèi)部控制監(jiān)督管理部門(mén)要定期對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出的建議意見(jiàn)，列出詳細(xì)的清單，通過(guò)制作表格等形式監(jiān)督內(nèi)部控制各執(zhí)行部門(mén)對(duì)照比較和更正完善，包括存在的問(wèn)題、改進(jìn)的措施及完成時(shí)間，對(duì)整改完成情況進(jìn)行跟蹤檢查并及時(shí)披露，避免同類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生，以此降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是十分強(qiáng)有力的內(nèi)部管控手段，也是資本市場(chǎng)健康發(fā)展的客觀要求，我們要在企業(yè)中推行和不斷完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，并真實(shí)、完整、及時(shí)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露，杜絕內(nèi)部控制漏洞導(dǎo)致的安全隱患，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，增加內(nèi)部控制信息的可靠性，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的完善，加強(qiáng)企業(yè)廉政建設(shè)，防止挪用公款、濫用權(quán)力，國(guó)有資產(chǎn)流失及貪污腐敗行為的發(fā)生，使企業(yè)在平穩(wěn)的軌道上運(yùn)行。

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