我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在的問題

梁紅艷

摘要：目前中國(guó)是全球知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要市場(chǎng)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分，隨著《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》修訂實(shí)施，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在科技的革新以及產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)方面展現(xiàn)了巨大的活力，為我國(guó)邁入以創(chuàng)新為核心的科技發(fā)展國(guó)家提供了源源動(dòng)力。無形資產(chǎn)作為企業(yè)戰(zhàn)略資源作為相應(yīng)的企業(yè)涉及無形資產(chǎn)的活動(dòng)也日益頻繁，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說弄清國(guó)有無形資產(chǎn)的“含金量”，避免國(guó)有資產(chǎn)流失有極為重要意義。本文將會(huì)針對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在的問題等主要研究?jī)?nèi)容進(jìn)行細(xì)致的討論與研究，愿能夠?yàn)橥瑯I(yè)提供更多的參考思路與靈感。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn);評(píng)估質(zhì)量;現(xiàn)狀研究;問題分析

引言

與其他國(guó)家相比我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估屬于新興行業(yè)，同時(shí)也因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身的無形性、壟斷性、獨(dú)創(chuàng)性成本與產(chǎn)出弱對(duì)應(yīng)性和預(yù)期收益的不穩(wěn)定性等特點(diǎn)，雖然與前些年相比，無形資產(chǎn)評(píng)估水平和質(zhì)量已有所提升，但從評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果和評(píng)估實(shí)務(wù)來看，在實(shí)踐中暴露出不少問題，其主要表現(xiàn)為評(píng)估人員、專業(yè)技能的發(fā)展卻相對(duì)落后、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、監(jiān)管力度不夠、質(zhì)量控制制度不完善等，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的合理性得不到有效保障，評(píng)估失真現(xiàn)象嚴(yán)重。為促進(jìn)評(píng)估行業(yè)健康有序的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化現(xiàn)有管理機(jī)制。根據(jù)《評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》要求并結(jié)合無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)踐，本文從業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)操作以及內(nèi)部的審核控制、業(yè)務(wù)水平的提升及改進(jìn)以及監(jiān)督反饋等全業(yè)務(wù)鏈條的內(nèi)部質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制角度進(jìn)行剖析，為無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制提供參考。

一、無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）簽訂無形資產(chǎn)評(píng)估合同

正式簽訂資產(chǎn)評(píng)估委托合同之前，對(duì)擬委托事項(xiàng)進(jìn)行必要了解，考慮與無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)有關(guān)的要求、風(fēng)險(xiǎn)、勝任能力等因素，以決定是否接受委托，除常規(guī)評(píng)估合同簽訂基本注意事項(xiàng)外，無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)在資產(chǎn)評(píng)估委托合同明確事項(xiàng)評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍和評(píng)估價(jià)值類型約定不準(zhǔn)確很常見，主要有具體評(píng)估目的不同會(huì)影響評(píng)估結(jié)果使用，評(píng)估目的盡可能不使用擬核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值等模糊字眼;評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍，委估無形資產(chǎn)種類為單項(xiàng)資產(chǎn)還是資產(chǎn)組，權(quán)益狀況，使用權(quán)授權(quán)具體授權(quán)類型（獨(dú)占許可、獨(dú)家或普通許可）;價(jià)值類型屬于市場(chǎng)價(jià)值還是非市場(chǎng)價(jià)值，如果沒有充分與委托人充分溝通，很容易出現(xiàn)歧義和誤導(dǎo)。對(duì)于其后評(píng)估程序履行、評(píng)估技術(shù)路線和評(píng)估結(jié)果有著至關(guān)重要的影響，均屬于資產(chǎn)評(píng)估合同重點(diǎn)確認(rèn)內(nèi)容。

（二）編制無形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃

凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，資產(chǎn)評(píng)估合同簽訂后，評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具備專業(yè)能力前提下，根據(jù)委托評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況，常常對(duì)編制無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)工作計(jì)劃考慮不盡周全，主要有：（1）無形資產(chǎn)評(píng)估目的和評(píng)估對(duì)象狀況;（2）無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度;（3）無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的性質(zhì)、技術(shù)特點(diǎn)、應(yīng)用前景和行業(yè)特點(diǎn);（4）無形資產(chǎn)的類別、數(shù)量及法律權(quán)屬狀況;（5）資料搜集和訪談準(zhǔn)備;（6）無形資產(chǎn)歷史交易和評(píng)估以及資料可靠性、完整性和相關(guān)性調(diào)查與分析;（7）對(duì)委托人和相關(guān)當(dāng)時(shí)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員適當(dāng)專業(yè)培訓(xùn);（8）無形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際規(guī)模和項(xiàng)目的具體實(shí)施復(fù)雜的困難程度，這些對(duì)于相關(guān)評(píng)估的參與人員來說是非常重要的舉措，這些舉措大致有安排及構(gòu)成要求，限定評(píng)估精度、對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)等;（9）最后的評(píng)估報(bào)告需要有非常專業(yè)的撰寫指導(dǎo)要求，必須要按照規(guī)定的時(shí)間還有委托的一方來特制具體實(shí)際的分類、披露的限制條件，例如需要有特定的假設(shè)條件，還有評(píng)估所有資產(chǎn)的主要權(quán)利和約束等。

（三）鑒定委估無形資產(chǎn)及資料收集

鑒定無形資產(chǎn)作為整個(gè)無形資產(chǎn)評(píng)估的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，直接影響評(píng)估范圍和評(píng)估結(jié)果可靠性。與其他的資產(chǎn)形式相比，無形資產(chǎn)成本相對(duì)較弱，有部分評(píng)估機(jī)構(gòu)忽視了對(duì)無形資產(chǎn)存在的鑒定意義，鑒定無形資產(chǎn)沒有關(guān)注的內(nèi)容主要包括：（1）確認(rèn)無形資產(chǎn)存在。a.確定產(chǎn)權(quán)合法性，通過查詢法律文書、認(rèn)證評(píng)價(jià);b.分析無形資產(chǎn)使用特定技術(shù)條件和經(jīng)濟(jì)條件，鑒定其應(yīng)用能力;c.產(chǎn)權(quán)是否明確分自創(chuàng)還是外購(gòu)或者投資者投入，是否能提供產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證取得時(shí)憑證;d.分析資產(chǎn)先進(jìn)性和效益性，即是否存在超額收益。（2）鑒別評(píng)估對(duì)象種類及權(quán)利狀況，簽訂資產(chǎn)評(píng)估合同已大致了解，此時(shí)應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)。（3）鑒定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命或有效期，結(jié)合無形資產(chǎn)具體種類，不僅受自身功能，同時(shí)受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、合同約定和法律保護(hù)期限、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步的制約，是否能提供反映無形資產(chǎn)有效期證明文件作為合理依據(jù)，未經(jīng)過本環(huán)節(jié)確認(rèn)。

無形資產(chǎn)不同于其他的資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的最大特點(diǎn)就是無形性，目前情況來看，部分人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人們經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)信息收集不全面的問題，這種情況較為普遍，例如：（1）只是進(jìn)行了針對(duì)性的訪談，這樣的訪談?dòng)涗洿嬖谥涗洸煌暾?、訪談針對(duì)性不足、相關(guān)性不夠等情況。（2）其中所涉及的無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的查閱形式過于“樣子化”，并沒有落到實(shí)際應(yīng)用到的地方并且在工作的過程中，也沒有一個(gè)詳盡的記錄可以查證;（3）有些評(píng)估業(yè)務(wù)并沒有取得無形資產(chǎn)的合法權(quán)益的充足證明;（4）沒有能夠得到合法、完備的證明材料來表述在無形資產(chǎn)的整個(gè)生產(chǎn)流程中需要的新技術(shù)以及財(cái)產(chǎn)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)來源的增長(zhǎng)的材料;（5）還有少部分無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)因受到客觀因素的限制而不能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確分析，所以最終沒有形成相應(yīng)的記錄[2]。（6）剩余經(jīng)濟(jì)壽命和法定壽命未取得核實(shí)法律保護(hù)年限、合同約定期限和技術(shù)進(jìn)步對(duì)于無形資產(chǎn)衰退等影響無形資產(chǎn)相關(guān)資料。（7）沒有關(guān)注國(guó)家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展前景資料未到相關(guān)查詢渠道查閱。（8）還有一些評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)信息進(jìn)行收集的時(shí)候出現(xiàn)了一人多責(zé)的情況，并沒有按照專人專辦的形式去安排，這將直接影響評(píng)估的效率和質(zhì)量。這些都直接導(dǎo)致了無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量下降。如果出現(xiàn)這些情況，將直接導(dǎo)致評(píng)估對(duì)象不明確、最終的評(píng)估結(jié)果誤差大。

（四）評(píng)定估算及價(jià)值分析

在無形資產(chǎn)評(píng)估過程中，會(huì)涉及很多個(gè)環(huán)節(jié)，其中評(píng)定估算是最為核心的環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)不能出現(xiàn)疏忽，否則將會(huì)造成很大的影響。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，人們通常會(huì)在評(píng)估方法的選擇上加以重視，很多評(píng)估師認(rèn)為只要使用一種評(píng)估方法就可以，但事實(shí)并非如此，三種評(píng)估方法的適用性及為何選擇所使用的評(píng)估方法進(jìn)行必要的分析。以常用使用收益法為例，在評(píng)估參數(shù)的確定上，未對(duì)超額收益預(yù)期變動(dòng)、收益期限、與收益有關(guān)的資金規(guī)模、配套資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)因素及貨幣時(shí)間價(jià)值等進(jìn)行分析，收益口徑與折現(xiàn)率口徑不匹配，以及與無形資產(chǎn)技術(shù)影響的宏觀、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)周期其他因素存在影響未進(jìn)行關(guān)注，這些都是直接影響評(píng)定估算無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。除此之外，評(píng)估結(jié)構(gòu)工作底稿也十分重要，有些時(shí)候人們對(duì)價(jià)值計(jì)算過程沒有形成詳細(xì)的記錄，不能支持評(píng)估結(jié)論，導(dǎo)致工作底稿流于形式，最終難以形成具有價(jià)值的判斷依據(jù)。

二、我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制情況

與其他國(guó)家相比，我國(guó)在無形資產(chǎn)評(píng)估方面的控制情況相對(duì)較差，其主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、監(jiān)管力度不夠、質(zhì)量控制制度不完善等，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)關(guān)系到無形資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，導(dǎo)致評(píng)估的過程流程化，不能夠達(dá)到預(yù)效果的原因有很多，例如有的人就是因?yàn)楸в小澳パ蠊ぁ薄巴瓿扇蝿?wù)就大功告成”的錯(cuò)誤思想來應(yīng)付自己以及其他評(píng)估的機(jī)構(gòu);我國(guó)目前的無形資產(chǎn)市場(chǎng)并沒有完善的制度管理，并且現(xiàn)有的市場(chǎng)也萎靡不振，在這樣的環(huán)境中，有限的無形資產(chǎn)交易就會(huì)更加無法通過正常額渠道獲得。而在收益法的評(píng)估之中需要的各種數(shù)據(jù)，例如成本、折現(xiàn)比率、無形資產(chǎn)的壽命等，都無法從目前的公開市場(chǎng)中取得可靠數(shù)據(jù)。

近年，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制體系已經(jīng)逐漸趨于完善，但是相關(guān)部門的監(jiān)督、管理力度還有待加強(qiáng)，要想進(jìn)一步促進(jìn)評(píng)估行業(yè)健康有序的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化現(xiàn)有管理機(jī)制，將無形資產(chǎn)的評(píng)估行業(yè)發(fā)展推到更加快速的發(fā)展道路中。

三、提高無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量解決對(duì)策

我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展比較晚，屬于剛剛起步的行業(yè)，發(fā)展非常曲折，經(jīng)驗(yàn)不足，在真實(shí)市場(chǎng)實(shí)踐中出現(xiàn)了很多不可避免的缺陷，其中最為突出的準(zhǔn)確性，使無形資產(chǎn)的評(píng)估中得不到一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)果，評(píng)估的結(jié)果不準(zhǔn)確導(dǎo)致人們無法相信評(píng)估質(zhì)量。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)采取更加有效地方式來提高評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。從行業(yè)監(jiān)管和評(píng)估機(jī)構(gòu)自身質(zhì)量體系構(gòu)建兩方面闡述。

（一）無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建立及行業(yè)監(jiān)管

首先，對(duì)于無形資產(chǎn)的具體評(píng)論與研究應(yīng)該要加強(qiáng)，對(duì)于一些新的業(yè)務(wù)點(diǎn)以及一些無形資產(chǎn)的操作實(shí)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的準(zhǔn)則之中，快速出臺(tái)一系列較為完善的從技術(shù)細(xì)節(jié)到無形資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn);其次，應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)有科技，建立新功能大數(shù)據(jù)推算平臺(tái)，專門成立相關(guān)機(jī)構(gòu)來從事此方面的咨詢研究工作，進(jìn)而建立起有效的信息評(píng)估網(wǎng)絡(luò)管理體系，避免相關(guān)因素的影響;最后，要從企業(yè)協(xié)會(huì)入手，樹立行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)估機(jī)構(gòu)成為真正的獨(dú)立、客觀、公平公正的先進(jìn)行業(yè)。

（二）評(píng)估機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

1.項(xiàng)目前期及計(jì)劃階段質(zhì)量控制的構(gòu)建

評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門風(fēng)險(xiǎn)控制部門或風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，無形資產(chǎn)評(píng)估承接對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及資本市場(chǎng)的相關(guān)研究基礎(chǔ)上，并將相關(guān)技術(shù)問題及潛在風(fēng)險(xiǎn)做出初步預(yù)防措施，對(duì)于復(fù)雜難度較高的評(píng)估項(xiàng)目經(jīng)公司質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)進(jìn)行評(píng)價(jià)后才可進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的承接環(huán)節(jié)。

簽訂合同時(shí)特別要求評(píng)估對(duì)象明確特別是新型無形資產(chǎn)，對(duì)于申報(bào)無形資產(chǎn)深刻內(nèi)涵理解基礎(chǔ)上把握無形資產(chǎn)外延，以及各類無形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)，注意評(píng)估時(shí)不多不重不漏;評(píng)估目的約定時(shí)注意評(píng)估委托服務(wù)于兼并重組、收購(gòu)、清算、合資、抵押融資還是以財(cái)務(wù)報(bào)告等業(yè)務(wù)目的，對(duì)于評(píng)估價(jià)值類型和評(píng)估方法確定以及參數(shù)選取有決定性意義。

在編制無形資產(chǎn)評(píng)估方面進(jìn)行控制，主要就是確保每個(gè)工作環(huán)節(jié)、工作步驟都能夠有序進(jìn)行，從根本上提高無形資產(chǎn)評(píng)估的工作效率，特別是評(píng)估計(jì)劃文件對(duì)于評(píng)估難點(diǎn)重點(diǎn)，項(xiàng)目組所采用應(yīng)對(duì)評(píng)估技術(shù)方案應(yīng)有體現(xiàn)，必要時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、風(fēng)險(xiǎn)控制、質(zhì)量審核和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立人員均應(yīng)參與評(píng)審意見，最大限度保證評(píng)估的質(zhì)量，導(dǎo)致評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.實(shí)施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施階段是整個(gè)評(píng)估過程的核心，所以相關(guān)工作人員一定要加以重視，從多個(gè)方面對(duì)評(píng)估體系進(jìn)行控制。不斷提升評(píng)估技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，為無形資產(chǎn)評(píng)估過程中無形資產(chǎn)鑒定及收集評(píng)估資料過程、評(píng)估估算建立標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估操作流程，采取行業(yè)公認(rèn)評(píng)估程序保證資料來源可靠和適當(dāng)，針對(duì)不同類別無形資產(chǎn)建立工作清單，對(duì)資料提取提供專項(xiàng)說明以及注意事項(xiàng)、評(píng)估估算模型及其參數(shù)選擇和數(shù)據(jù)填寫分析調(diào)整預(yù)測(cè)在內(nèi)的工作指引，保證在項(xiàng)目實(shí)施過程中避免因程序履行不到位帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.報(bào)告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

評(píng)估人員在形成初步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論基礎(chǔ)上，需要對(duì)信息資料、參數(shù)的數(shù)量、質(zhì)量和選取的合理性綜合分析，以形成評(píng)估結(jié)論并經(jīng)過評(píng)估三級(jí)復(fù)核，報(bào)告書應(yīng)明確委托人、評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日、委估無形資產(chǎn)的性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)范圍，無形資產(chǎn)的功能，評(píng)估方法使用的理由及邏輯推理方式、資產(chǎn)參數(shù)選擇依據(jù)、評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生前提假設(shè)和限定條件等內(nèi)容[3]。這不僅是對(duì)整個(gè)評(píng)估內(nèi)容的總結(jié)，保證評(píng)估結(jié)果公允客觀，更是最直接、真實(shí)反映評(píng)估機(jī)構(gòu)管理水平和執(zhí)業(yè)水平的環(huán)節(jié)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文主要論述了我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估所存在的問題及對(duì)策等內(nèi)容，提高無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。這是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和艱巨性，需要多方共同做出努力。借助大數(shù)據(jù)時(shí)代下資產(chǎn)評(píng)估工作手段的應(yīng)用措施，加強(qiáng)這方面的探索，積極開展國(guó)際交流，尋求無形資產(chǎn)新的評(píng)估思路，從而提高評(píng)估質(zhì)量，服務(wù)國(guó)家創(chuàng)新戰(zhàn)略，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化作出必要貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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梁紅艷

摘要：目前中國(guó)是全球知識(shí)產(chǎn)權(quán)的重要市場(chǎng)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)是無形資產(chǎn)的重要組成部分，隨著《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》修訂實(shí)施，知識(shí)產(chǎn)權(quán)在科技的革新以及產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)方面展現(xiàn)了巨大的活力，為我國(guó)邁入以創(chuàng)新為核心的科技發(fā)展國(guó)家提供了源源動(dòng)力。無形資產(chǎn)作為企業(yè)戰(zhàn)略資源作為相應(yīng)的企業(yè)涉及無形資產(chǎn)的活動(dòng)也日益頻繁，特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)來說弄清國(guó)有無形資產(chǎn)的“含金量”，避免國(guó)有資產(chǎn)流失有極為重要意義。本文將會(huì)針對(duì)我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制現(xiàn)狀及存在的問題等主要研究?jī)?nèi)容進(jìn)行細(xì)致的討論與研究，愿能夠?yàn)橥瑯I(yè)提供更多的參考思路與靈感。

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn);評(píng)估質(zhì)量;現(xiàn)狀研究;問題分析

引言

與其他國(guó)家相比我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估屬于新興行業(yè)，同時(shí)也因?yàn)闊o形資產(chǎn)本身的無形性、壟斷性、獨(dú)創(chuàng)性成本與產(chǎn)出弱對(duì)應(yīng)性和預(yù)期收益的不穩(wěn)定性等特點(diǎn)，雖然與前些年相比，無形資產(chǎn)評(píng)估水平和質(zhì)量已有所提升，但從評(píng)估行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果和評(píng)估實(shí)務(wù)來看，在實(shí)踐中暴露出不少問題，其主要表現(xiàn)為評(píng)估人員、專業(yè)技能的發(fā)展卻相對(duì)落后、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、監(jiān)管力度不夠、質(zhì)量控制制度不完善等，導(dǎo)致無形資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的合理性得不到有效保障，評(píng)估失真現(xiàn)象嚴(yán)重。為促進(jìn)評(píng)估行業(yè)健康有序的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化現(xiàn)有管理機(jī)制。根據(jù)《評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制指南》要求并結(jié)合無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)實(shí)踐，本文從業(yè)務(wù)的承接、業(yè)務(wù)操作以及內(nèi)部的審核控制、業(yè)務(wù)水平的提升及改進(jìn)以及監(jiān)督反饋等全業(yè)務(wù)鏈條的內(nèi)部質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制角度進(jìn)行剖析，為無形資產(chǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制提供參考。

一、無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）簽訂無形資產(chǎn)評(píng)估合同

正式簽訂資產(chǎn)評(píng)估委托合同之前，對(duì)擬委托事項(xiàng)進(jìn)行必要了解，考慮與無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)有關(guān)的要求、風(fēng)險(xiǎn)、勝任能力等因素，以決定是否接受委托，除常規(guī)評(píng)估合同簽訂基本注意事項(xiàng)外，無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)在資產(chǎn)評(píng)估委托合同明確事項(xiàng)評(píng)估目的、評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍和評(píng)估價(jià)值類型約定不準(zhǔn)確很常見，主要有具體評(píng)估目的不同會(huì)影響評(píng)估結(jié)果使用，評(píng)估目的盡可能不使用擬核實(shí)資產(chǎn)價(jià)值等模糊字眼;評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍，委估無形資產(chǎn)種類為單項(xiàng)資產(chǎn)還是資產(chǎn)組，權(quán)益狀況，使用權(quán)授權(quán)具體授權(quán)類型（獨(dú)占許可、獨(dú)家或普通許可）;價(jià)值類型屬于市場(chǎng)價(jià)值還是非市場(chǎng)價(jià)值，如果沒有充分與委托人充分溝通，很容易出現(xiàn)歧義和誤導(dǎo)。對(duì)于其后評(píng)估程序履行、評(píng)估技術(shù)路線和評(píng)估結(jié)果有著至關(guān)重要的影響，均屬于資產(chǎn)評(píng)估合同重點(diǎn)確認(rèn)內(nèi)容。

（二）編制無形資產(chǎn)評(píng)估計(jì)劃

凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，資產(chǎn)評(píng)估合同簽訂后，評(píng)估項(xiàng)目負(fù)責(zé)人具備專業(yè)能力前提下，根據(jù)委托評(píng)估業(yè)務(wù)具體情況，常常對(duì)編制無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)工作計(jì)劃考慮不盡周全，主要有：（1）無形資產(chǎn)評(píng)估目的和評(píng)估對(duì)象狀況;（2）無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及評(píng)估項(xiàng)目的規(guī)模和復(fù)雜程度;（3）無形資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象的性質(zhì)、技術(shù)特點(diǎn)、應(yīng)用前景和行業(yè)特點(diǎn);（4）無形資產(chǎn)的類別、數(shù)量及法律權(quán)屬狀況;（5）資料搜集和訪談準(zhǔn)備;（6）無形資產(chǎn)歷史交易和評(píng)估以及資料可靠性、完整性和相關(guān)性調(diào)查與分析;（7）對(duì)委托人和相關(guān)當(dāng)時(shí)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)以及項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)人員適當(dāng)專業(yè)培訓(xùn);（8）無形資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際規(guī)模和項(xiàng)目的具體實(shí)施復(fù)雜的困難程度，這些對(duì)于相關(guān)評(píng)估的參與人員來說是非常重要的舉措，這些舉措大致有安排及構(gòu)成要求，限定評(píng)估精度、對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)等;（9）最后的評(píng)估報(bào)告需要有非常專業(yè)的撰寫指導(dǎo)要求，必須要按照規(guī)定的時(shí)間還有委托的一方來特制具體實(shí)際的分類、披露的限制條件，例如需要有特定的假設(shè)條件，還有評(píng)估所有資產(chǎn)的主要權(quán)利和約束等。

（三）鑒定委估無形資產(chǎn)及資料收集

鑒定無形資產(chǎn)作為整個(gè)無形資產(chǎn)評(píng)估的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，直接影響評(píng)估范圍和評(píng)估結(jié)果可靠性。與其他的資產(chǎn)形式相比，無形資產(chǎn)成本相對(duì)較弱，有部分評(píng)估機(jī)構(gòu)忽視了對(duì)無形資產(chǎn)存在的鑒定意義，鑒定無形資產(chǎn)沒有關(guān)注的內(nèi)容主要包括：（1）確認(rèn)無形資產(chǎn)存在。a.確定產(chǎn)權(quán)合法性，通過查詢法律文書、認(rèn)證評(píng)價(jià);b.分析無形資產(chǎn)使用特定技術(shù)條件和經(jīng)濟(jì)條件，鑒定其應(yīng)用能力;c.產(chǎn)權(quán)是否明確分自創(chuàng)還是外購(gòu)或者投資者投入，是否能提供產(chǎn)權(quán)證明，驗(yàn)證取得時(shí)憑證;d.分析資產(chǎn)先進(jìn)性和效益性，即是否存在超額收益。（2）鑒別評(píng)估對(duì)象種類及權(quán)利狀況，簽訂資產(chǎn)評(píng)估合同已大致了解，此時(shí)應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)。（3）鑒定無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命或有效期，結(jié)合無形資產(chǎn)具體種類，不僅受自身功能，同時(shí)受國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、合同約定和法律保護(hù)期限、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步的制約，是否能提供反映無形資產(chǎn)有效期證明文件作為合理依據(jù)，未經(jīng)過本環(huán)節(jié)確認(rèn)。

無形資產(chǎn)不同于其他的資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的最大特點(diǎn)就是無形性，目前情況來看，部分人員在現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查人們經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)信息收集不全面的問題，這種情況較為普遍，例如：（1）只是進(jìn)行了針對(duì)性的訪談，這樣的訪談?dòng)涗洿嬖谥涗洸煌暾?、訪談針對(duì)性不足、相關(guān)性不夠等情況。（2）其中所涉及的無形資產(chǎn)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算的查閱形式過于“樣子化”，并沒有落到實(shí)際應(yīng)用到的地方并且在工作的過程中，也沒有一個(gè)詳盡的記錄可以查證;（3）有些評(píng)估業(yè)務(wù)并沒有取得無形資產(chǎn)的合法權(quán)益的充足證明;（4）沒有能夠得到合法、完備的證明材料來表述在無形資產(chǎn)的整個(gè)生產(chǎn)流程中需要的新技術(shù)以及財(cái)產(chǎn)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)來源的增長(zhǎng)的材料;（5）還有少部分無形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)因受到客觀因素的限制而不能對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確分析，所以最終沒有形成相應(yīng)的記錄[2]。（6）剩余經(jīng)濟(jì)壽命和法定壽命未取得核實(shí)法律保護(hù)年限、合同約定期限和技術(shù)進(jìn)步對(duì)于無形資產(chǎn)衰退等影響無形資產(chǎn)相關(guān)資料。（7）沒有關(guān)注國(guó)家宏觀政策、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及發(fā)展前景資料未到相關(guān)查詢渠道查閱。（8）還有一些評(píng)估機(jī)構(gòu)在對(duì)信息進(jìn)行收集的時(shí)候出現(xiàn)了一人多責(zé)的情況，并沒有按照專人專辦的形式去安排，這將直接影響評(píng)估的效率和質(zhì)量。這些都直接導(dǎo)致了無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量下降。如果出現(xiàn)這些情況，將直接導(dǎo)致評(píng)估對(duì)象不明確、最終的評(píng)估結(jié)果誤差大。

（四）評(píng)定估算及價(jià)值分析

在無形資產(chǎn)評(píng)估過程中，會(huì)涉及很多個(gè)環(huán)節(jié)，其中評(píng)定估算是最為核心的環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)不能出現(xiàn)疏忽，否則將會(huì)造成很大的影響。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，人們通常會(huì)在評(píng)估方法的選擇上加以重視，很多評(píng)估師認(rèn)為只要使用一種評(píng)估方法就可以，但事實(shí)并非如此，三種評(píng)估方法的適用性及為何選擇所使用的評(píng)估方法進(jìn)行必要的分析。以常用使用收益法為例，在評(píng)估參數(shù)的確定上，未對(duì)超額收益預(yù)期變動(dòng)、收益期限、與收益有關(guān)的資金規(guī)模、配套資產(chǎn)、現(xiàn)金流量、風(fēng)險(xiǎn)因素及貨幣時(shí)間價(jià)值等進(jìn)行分析，收益口徑與折現(xiàn)率口徑不匹配，以及與無形資產(chǎn)技術(shù)影響的宏觀、行業(yè)、經(jīng)營(yíng)周期其他因素存在影響未進(jìn)行關(guān)注，這些都是直接影響評(píng)定估算無形資產(chǎn)的準(zhǔn)確性。除此之外，評(píng)估結(jié)構(gòu)工作底稿也十分重要，有些時(shí)候人們對(duì)價(jià)值計(jì)算過程沒有形成詳細(xì)的記錄，不能支持評(píng)估結(jié)論，導(dǎo)致工作底稿流于形式，最終難以形成具有價(jià)值的判斷依據(jù)。

二、我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制情況

與其他國(guó)家相比，我國(guó)在無形資產(chǎn)評(píng)估方面的控制情況相對(duì)較差，其主要表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱、監(jiān)管力度不夠、質(zhì)量控制制度不完善等，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)關(guān)系到無形資產(chǎn)評(píng)估的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，導(dǎo)致評(píng)估的過程流程化，不能夠達(dá)到預(yù)效果的原因有很多，例如有的人就是因?yàn)楸в小澳パ蠊ぁ薄巴瓿扇蝿?wù)就大功告成”的錯(cuò)誤思想來應(yīng)付自己以及其他評(píng)估的機(jī)構(gòu);我國(guó)目前的無形資產(chǎn)市場(chǎng)并沒有完善的制度管理，并且現(xiàn)有的市場(chǎng)也萎靡不振，在這樣的環(huán)境中，有限的無形資產(chǎn)交易就會(huì)更加無法通過正常額渠道獲得。而在收益法的評(píng)估之中需要的各種數(shù)據(jù)，例如成本、折現(xiàn)比率、無形資產(chǎn)的壽命等，都無法從目前的公開市場(chǎng)中取得可靠數(shù)據(jù)。

近年，我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制體系已經(jīng)逐漸趨于完善，但是相關(guān)部門的監(jiān)督、管理力度還有待加強(qiáng)，要想進(jìn)一步促進(jìn)評(píng)估行業(yè)健康有序的發(fā)展，就應(yīng)當(dāng)注重強(qiáng)化現(xiàn)有管理機(jī)制，將無形資產(chǎn)的評(píng)估行業(yè)發(fā)展推到更加快速的發(fā)展道路中。

三、提高無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量解決對(duì)策

我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估發(fā)展比較晚，屬于剛剛起步的行業(yè)，發(fā)展非常曲折，經(jīng)驗(yàn)不足，在真實(shí)市場(chǎng)實(shí)踐中出現(xiàn)了很多不可避免的缺陷，其中最為突出的準(zhǔn)確性，使無形資產(chǎn)的評(píng)估中得不到一個(gè)準(zhǔn)確的結(jié)果，評(píng)估的結(jié)果不準(zhǔn)確導(dǎo)致人們無法相信評(píng)估質(zhì)量。針對(duì)這個(gè)現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)采取更加有效地方式來提高評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性。從行業(yè)監(jiān)管和評(píng)估機(jī)構(gòu)自身質(zhì)量體系構(gòu)建兩方面闡述。

（一）無形資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建立及行業(yè)監(jiān)管

首先，對(duì)于無形資產(chǎn)的具體評(píng)論與研究應(yīng)該要加強(qiáng)，對(duì)于一些新的業(yè)務(wù)點(diǎn)以及一些無形資產(chǎn)的操作實(shí)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的準(zhǔn)則之中，快速出臺(tái)一系列較為完善的從技術(shù)細(xì)節(jié)到無形資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn);其次，應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)有科技，建立新功能大數(shù)據(jù)推算平臺(tái)，專門成立相關(guān)機(jī)構(gòu)來從事此方面的咨詢研究工作，進(jìn)而建立起有效的信息評(píng)估網(wǎng)絡(luò)管理體系，避免相關(guān)因素的影響;最后，要從企業(yè)協(xié)會(huì)入手，樹立行業(yè)自律標(biāo)準(zhǔn)，使評(píng)估機(jī)構(gòu)成為真正的獨(dú)立、客觀、公平公正的先進(jìn)行業(yè)。

（二）評(píng)估機(jī)構(gòu)無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

1.項(xiàng)目前期及計(jì)劃階段質(zhì)量控制的構(gòu)建

評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立專門風(fēng)險(xiǎn)控制部門或風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，無形資產(chǎn)評(píng)估承接對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，在了解宏觀經(jīng)濟(jì)政策、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及資本市場(chǎng)的相關(guān)研究基礎(chǔ)上，并將相關(guān)技術(shù)問題及潛在風(fēng)險(xiǎn)做出初步預(yù)防措施，對(duì)于復(fù)雜難度較高的評(píng)估項(xiàng)目經(jīng)公司質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)進(jìn)行評(píng)價(jià)后才可進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的承接環(huán)節(jié)。

簽訂合同時(shí)特別要求評(píng)估對(duì)象明確特別是新型無形資產(chǎn)，對(duì)于申報(bào)無形資產(chǎn)深刻內(nèi)涵理解基礎(chǔ)上把握無形資產(chǎn)外延，以及各類無形資產(chǎn)之間的交叉重復(fù)，注意評(píng)估時(shí)不多不重不漏;評(píng)估目的約定時(shí)注意評(píng)估委托服務(wù)于兼并重組、收購(gòu)、清算、合資、抵押融資還是以財(cái)務(wù)報(bào)告等業(yè)務(wù)目的，對(duì)于評(píng)估價(jià)值類型和評(píng)估方法確定以及參數(shù)選取有決定性意義。

在編制無形資產(chǎn)評(píng)估方面進(jìn)行控制，主要就是確保每個(gè)工作環(huán)節(jié)、工作步驟都能夠有序進(jìn)行，從根本上提高無形資產(chǎn)評(píng)估的工作效率，特別是評(píng)估計(jì)劃文件對(duì)于評(píng)估難點(diǎn)重點(diǎn)，項(xiàng)目組所采用應(yīng)對(duì)評(píng)估技術(shù)方案應(yīng)有體現(xiàn)，必要時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、風(fēng)險(xiǎn)控制、質(zhì)量審核和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立人員均應(yīng)參與評(píng)審意見，最大限度保證評(píng)估的質(zhì)量，導(dǎo)致評(píng)估管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.實(shí)施階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

無形資產(chǎn)評(píng)估實(shí)施階段是整個(gè)評(píng)估過程的核心，所以相關(guān)工作人員一定要加以重視，從多個(gè)方面對(duì)評(píng)估體系進(jìn)行控制。不斷提升評(píng)估技術(shù)，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)，加強(qiáng)無形資產(chǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，為無形資產(chǎn)評(píng)估過程中無形資產(chǎn)鑒定及收集評(píng)估資料過程、評(píng)估估算建立標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)估操作流程，采取行業(yè)公認(rèn)評(píng)估程序保證資料來源可靠和適當(dāng)，針對(duì)不同類別無形資產(chǎn)建立工作清單，對(duì)資料提取提供專項(xiàng)說明以及注意事項(xiàng)、評(píng)估估算模型及其參數(shù)選擇和數(shù)據(jù)填寫分析調(diào)整預(yù)測(cè)在內(nèi)的工作指引，保證在項(xiàng)目實(shí)施過程中避免因程序履行不到位帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

3.報(bào)告階段質(zhì)量控制系統(tǒng)的構(gòu)建

評(píng)估人員在形成初步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論基礎(chǔ)上，需要對(duì)信息資料、參數(shù)的數(shù)量、質(zhì)量和選取的合理性綜合分析，以形成評(píng)估結(jié)論并經(jīng)過評(píng)估三級(jí)復(fù)核，報(bào)告書應(yīng)明確委托人、評(píng)估目的、評(píng)估基準(zhǔn)日、委估無形資產(chǎn)的性質(zhì)和產(chǎn)權(quán)范圍，無形資產(chǎn)的功能，評(píng)估方法使用的理由及邏輯推理方式、資產(chǎn)參數(shù)選擇依據(jù)、評(píng)估結(jié)論產(chǎn)生前提假設(shè)和限定條件等內(nèi)容[3]。這不僅是對(duì)整個(gè)評(píng)估內(nèi)容的總結(jié)，保證評(píng)估結(jié)果公允客觀，更是最直接、真實(shí)反映評(píng)估機(jī)構(gòu)管理水平和執(zhí)業(yè)水平的環(huán)節(jié)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文主要論述了我國(guó)無形資產(chǎn)評(píng)估所存在的問題及對(duì)策等內(nèi)容，提高無形資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。這是一項(xiàng)復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程，具有長(zhǎng)期性和艱巨性，需要多方共同做出努力。借助大數(shù)據(jù)時(shí)代下資產(chǎn)評(píng)估工作手段的應(yīng)用措施，加強(qiáng)這方面的探索，積極開展國(guó)際交流，尋求無形資產(chǎn)新的評(píng)估思路，從而提高評(píng)估質(zhì)量，服務(wù)國(guó)家創(chuàng)新戰(zhàn)略，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化作出必要貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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