國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性研究

魏暢

[提要] 在國有企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)作為一種自律機(jī)制起著非常重要的作用。本文從我國現(xiàn)存國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問題以及漏洞方面出發(fā)，分析目前企業(yè)規(guī)模狀態(tài)和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，進(jìn)而分析和總結(jié)我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的不足，并結(jié)合我國社會與經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展規(guī)律給出有關(guān)加強(qiáng)和改進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的具體措施和解決方案。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);國有企業(yè);獨(dú)立性

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年7月30日

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度制定情況。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和其他法律一樣，都需要企業(yè)內(nèi)部人員、專業(yè)審計(jì)人員所遵守的，而且國有企業(yè)需建立內(nèi)部監(jiān)督制度。一般情況主要包括：內(nèi)部審計(jì)人員的委派、調(diào)遣和職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)的工作程序，內(nèi)部審計(jì)方法、審計(jì)工作計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)檔案等方面都有統(tǒng)一和具體的要求。企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作的必要前提是制定合理的內(nèi)部審計(jì)制度，而當(dāng)下為了更好的完成審計(jì)任務(wù)，就要更加對內(nèi)部審計(jì)制度重視起來，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置需要遵循獨(dú)立性、專職高效和權(quán)威性原則。對本企業(yè)以下事項(xiàng)要進(jìn)行深入審計(jì)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;內(nèi)部控制制度;工作績效和經(jīng)濟(jì)效益;財(cái)務(wù)計(jì)劃或者企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行和決策;財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動;建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算、決算;國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和部門、單位規(guī)章制度的執(zhí)行和其他審計(jì)事項(xiàng)。

一個企業(yè)的不同層級都應(yīng)該設(shè)立審計(jì)部門，其領(lǐng)導(dǎo)可以由企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)兼任，與其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)平級也是可以的。有的企業(yè)只對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行事后審計(jì)，忽略了對業(yè)務(wù)的事中監(jiān)督，比如監(jiān)事會就具備這種權(quán)利，還有內(nèi)部審計(jì)協(xié)會或者研究會。將本級內(nèi)部審計(jì)人員納為成員，也為了方便宣傳內(nèi)部審計(jì)政策，相互支持?，F(xiàn)在獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)逐漸變多，但審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還有待提高。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員情況。國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員在具備良好的專業(yè)素養(yǎng)和基本道德規(guī)范的同時，也同樣需要具備一定量的專業(yè)知識和操作技能。伴隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)的快速發(fā)展，內(nèi)審人員必定要開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。從現(xiàn)狀看來，綜合型人才是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作所需要的，來適應(yīng)當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。由于現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員掌握的知識量不夠，再加上掌握的知識都過于老舊，不夠新穎，所以就在審計(jì)管理、審計(jì)結(jié)果等方面缺乏一定的創(chuàng)新能力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷快速發(fā)展，國有企業(yè)的內(nèi)審人員在理論和實(shí)務(wù)中要保持與時俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)理論和方法，才能和新時代內(nèi)部審計(jì)工作保持一致的步伐。

（四）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識情況。內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相比，所不同的是，在某些財(cái)務(wù)問題上面的發(fā)現(xiàn)與解決上更能發(fā)揮出明顯的優(yōu)勢，更有相對的優(yōu)勢。因此，內(nèi)部審計(jì)工作需要排除他人干擾，要擁有獨(dú)立性，這樣才能真正把其審計(jì)價值徹底發(fā)揮出來。但不少企業(yè)認(rèn)識不到其內(nèi)部審計(jì)的重要性，更認(rèn)識不到其內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要。一是做的宣傳力度不夠。即使已經(jīng)修訂和頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，但沒有讓廣大審計(jì)人員所深入接觸，沒有將審計(jì)工作的必要性和緊迫性傳達(dá)到位。二是領(lǐng)導(dǎo)沒有重視起來，對內(nèi)部審計(jì)有很多錯覺。大部分管理層認(rèn)為，只要自己部門加強(qiáng)管理就可以了，也不需要其他的部門來監(jiān)管，內(nèi)部審計(jì)的工作有沒有都一樣。這就是很多管理層對內(nèi)部審計(jì)工作不夠支持，沒有相對重視的原因。

二、影響國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

（一）外部因素。目前《審計(jì)法》已經(jīng)頒布出來，按照準(zhǔn)則規(guī)定，行政系統(tǒng)包括組織上的審計(jì)，它是由行政領(lǐng)導(dǎo)層管理，同時也負(fù)責(zé)被審計(jì)單位，所以關(guān)于審計(jì)內(nèi)部主要管理層的提名以及任免，就受到了人民政府的干涉，同樣影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。再就是保證審計(jì)部門擁有良好獨(dú)立性的一個保障是擁有足夠的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，審計(jì)部門是監(jiān)督財(cái)政部門的，但是財(cái)政部門還管著審計(jì)部門的財(cái)政工作，經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)就難以得到保障和獨(dú)立，進(jìn)而影響了內(nèi)部審計(jì)的正常工作流程。這樣也很難使審計(jì)部門對財(cái)政部門發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中會產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)文化，這種文化具有審計(jì)的做事風(fēng)格、行業(yè)特點(diǎn)、審計(jì)理念以及工作習(xí)慣等。它主要表現(xiàn)在制度和精神兩個層面。同時，也存在一些文化上、種族上以及性別上的歧視。所以，當(dāng)審計(jì)與被審計(jì)兩方存在以上歧視或者意識方面認(rèn)識不同時，就會發(fā)生客觀而存在的威脅。例如，在跨國跨文化的企業(yè)中，本地或者本族人員會對他國或其他民族的審計(jì)人員產(chǎn)生偏見或排斥，這種歧視的態(tài)度就會影響其獨(dú)立性，做不到客觀公正。

（二）內(nèi)部因素

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置。雖然現(xiàn)在國有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不夠嚴(yán)謹(jǐn)，并且獨(dú)立性不夠，但是在國家的提倡下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)逐漸多了起來。他們一般附屬以下幾種部門：紀(jì)律檢查委、辦公室部門、監(jiān)督部門以及財(cái)務(wù)部門。以上部門設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)，依然會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員之間連同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的利益沖突，也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法正常進(jìn)行。所以盡管內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)逐漸多了起來，但是他們的獨(dú)立性依舊很弱，他們的存在如同虛設(shè)。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，并且影響力度不小，在我國目前的狀態(tài)下，國有企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有那么高的獨(dú)立性，也沒有那么高的監(jiān)督作用，所以內(nèi)部審計(jì)還不能有國家內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督能力。

2、內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性差。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過程中如果受到他人的干擾，就會在一定程度上影響工作質(zhì)量出現(xiàn)以下問題：其一，很多企業(yè)的管理層因?yàn)楸酒髽I(yè)的私利就會排斥那些堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)原則的工作人員，所以就總會有人受到利益誘惑，而那些遵守規(guī)章制度辦事的內(nèi)部審計(jì)人員就會受到上級的打壓，迫使他們放棄自己的原則轉(zhuǎn)身加入他們。其二，很多國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)政部門借調(diào)過來的，并不是專業(yè)出身，甚至有的還是臨時員工，不能有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，因?yàn)樗麄兒蛯I(yè)性強(qiáng)的審計(jì)人員相比，很難做出準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，很難發(fā)揮有效的監(jiān)督職能，也很難得出審計(jì)結(jié)論，就會對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。其三，內(nèi)部審計(jì)的工作不受管理層的喜歡，就會有一些管理者故意忽視他們的存在，不讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有獨(dú)立性，對內(nèi)部審計(jì)人員也夠重視。因此，這些原因也阻礙了很多專業(yè)的審計(jì)人員不愿從事審計(jì)工作。

3、從業(yè)人員素質(zhì)差。當(dāng)下，依然面臨的問題是，企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善無法彌補(bǔ)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員從事業(yè)務(wù)能力水平以及素質(zhì)有待提高的不足。畢竟再先進(jìn)再合理的機(jī)構(gòu)設(shè)置也不能脫離審計(jì)人員的工作而存在，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的高低將直接影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立處理能力的強(qiáng)弱。一是學(xué)歷層次低，沒有繼續(xù)進(jìn)步。隨著國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)的發(fā)展，在目前的審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識有較大差距，內(nèi)部審計(jì)人員沒有掌握當(dāng)下先進(jìn)的技術(shù)，還停留在老舊的知識層次上，并且了解單一，不夠系統(tǒng)，對有關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)、信息、金融等知識還不足夠了解，缺少后續(xù)教育。二是企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)人員沒有受到系統(tǒng)規(guī)范的專業(yè)訓(xùn)練，對企業(yè)管理方面的流程還是不夠熟練，整體的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。所以要從根源解決問題，完善招聘和培訓(xùn)體系，來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的知識儲存。僅僅具備一定的會計(jì)知識并滿足財(cái)務(wù)審計(jì)要求，但對其他方面很難做出判斷也是不行的，另外，內(nèi)部審計(jì)人員對待事情過于死板，做事過于保守，工作過程中只進(jìn)行片面的思考，從而導(dǎo)致審計(jì)工作不能有效的進(jìn)行。三是內(nèi)部審計(jì)人員缺乏多元化人才，涉及各個領(lǐng)域，尤其是審計(jì)軟件以及在線計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)方面的缺乏，這也就極大限制了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，很難發(fā)揮審計(jì)職能，從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

4、管理者對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足或權(quán)力不夠。現(xiàn)在來看我國國有企業(yè)的審計(jì)現(xiàn)狀，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性并沒有深入管理層的內(nèi)心，他們依舊不重視內(nèi)部審計(jì)的地位，也不關(guān)心內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是否有用，所以企業(yè)管理者的決定會嚴(yán)重影響審計(jì)效果，但如果管理層能意識到這一點(diǎn)的話，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的地位有所上升，就會使內(nèi)部審計(jì)工作有所改善，否則，將會影響整個審計(jì)工作進(jìn)度。

或者有的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不屬于董事會監(jiān)管，會在一定程度上影響內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，也在一定程度影響內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮其職能。也就是說內(nèi)部審計(jì)在一個企業(yè)的等級地位中越低，其獨(dú)立性就越低，越受不到保障。再者就是，當(dāng)董事會沒有實(shí)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)的管理權(quán)就會落到管理層，而經(jīng)費(fèi)和工作人員也由管理層決定，這就導(dǎo)致了審計(jì)與被審計(jì)雙方受到利益的牽扯而站到一條戰(zhàn)線，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）針對外部問題解決建議

1、完善相關(guān)法律法規(guī)?，F(xiàn)在政府部門、企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)的范圍越來越大，對自我發(fā)展、競爭能力以及宏觀微觀調(diào)控有著必不可少的作用。所以，我們要通過完善一個企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，來增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，再達(dá)到完善內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要基礎(chǔ)就是嚴(yán)格落實(shí)法律條例。一個企業(yè)如果有比較完整的企業(yè)框架，就會有健全的內(nèi)部審計(jì)制度，這也表明該企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)方面有比較豐富的經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐，會在一定程度上對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有所幫助。因此，我們就要抓緊時間完善企業(yè)有所缺漏的法律法規(guī)，盡快地把完整的法規(guī)和條例確定下來，這樣內(nèi)部審計(jì)人員才會有相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。并且要明確條例細(xì)則，準(zhǔn)確到部門規(guī)章制度，才能充分展現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一個企業(yè)中的地位和層次。

2、內(nèi)審協(xié)會和政府相關(guān)部門職責(zé)。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)該加強(qiáng)中國內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度以及行為規(guī)范，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，開展企業(yè)之間互幫互助，溝通業(yè)務(wù)建設(shè)的活動。

內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)該聯(lián)合政府一同調(diào)查并總結(jié)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的種種問題，總結(jié)并制定如何改善這些問題，提出相關(guān)的工作建議。

（二）針對內(nèi)部問題解決建議

1、科學(xué)設(shè)置機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有極大的影響，從而對審計(jì)監(jiān)督的力度以及其權(quán)威性方面進(jìn)行加強(qiáng)和樹立。要想內(nèi)部審計(jì)人員開展有效的工作就要有規(guī)范有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣才能發(fā)揮部門的專業(yè)職能。有的時候，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到其他職能部門的制約后，就無法正常順利進(jìn)行接下來的工作，從而影響整個工作流程。因此，企業(yè)應(yīng)該明確各部門的職能，單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)定每位職員的職位，為內(nèi)部審計(jì)營造出良好的工作環(huán)境，才能更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價等服務(wù)職能。

2、提高內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)。我國需要特別重視國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，國有企業(yè)應(yīng)該從以下幾個方面對內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行素質(zhì)培養(yǎng)：一是要加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范培訓(xùn)，保證在審計(jì)精神上獨(dú)立，在企業(yè)中要營造良好的工作氛圍及環(huán)境，要想保證國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和獨(dú)立性，就需要內(nèi)部審計(jì)人員具備良好的專業(yè)素質(zhì)以及道德修養(yǎng);二是國有企業(yè)人力在審計(jì)人員招聘時，要著重考察其專業(yè)素質(zhì)，以良好的工作環(huán)境和豐厚的薪資來吸引審計(jì)方面優(yōu)秀的人才，來增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的整體專業(yè)化;三是建立全方位的考核績效制度，定期為審計(jì)人員展開專業(yè)知識培訓(xùn)，培訓(xùn)同樣包括計(jì)算機(jī)、法律和金融等現(xiàn)代要求，也要提高大家的學(xué)習(xí)能力以及辦事效率，以適應(yīng)當(dāng)下快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)化社會。

3、提高企業(yè)管理者的認(rèn)識。對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度、內(nèi)部審計(jì)的地位、內(nèi)部審計(jì)人員的重視都和管理層對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識和重視程度有很大的關(guān)系。管理者要想影響一個企業(yè)或者一個區(qū)域良好的政治文化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就需要通過自身的人格魅力以及優(yōu)秀做事態(tài)度來慢慢影響身邊的工作人員。開展內(nèi)部審計(jì)工作也是這樣，國有企業(yè)的管理道德中，內(nèi)部審計(jì)作為其中的一部分，對企業(yè)未來的發(fā)展發(fā)揮著不可代替的作用。所以管理層要讓企業(yè)的所有員工深入了解內(nèi)部審計(jì)，知道內(nèi)部審計(jì)的重要性，它不僅是一種監(jiān)督服務(wù)，更是一種管理活動，它最終的目的是評價企業(yè)活動，控制工作有效性，提高企業(yè)管理質(zhì)量，進(jìn)而使企業(yè)的價值上升，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

四、結(jié)論

總的來說，國家正在努力完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律體系來適應(yīng)當(dāng)下這個高速發(fā)展的時代，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)變得越來越被社會和企業(yè)所接受。雖然與此同時也越來越復(fù)雜，但人們逐漸開始對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)重視起來。內(nèi)部審計(jì)工作的好壞對其他部門工作的展開都會產(chǎn)生很大的影響和幫助，它成為了內(nèi)部審計(jì)的生存前提，也為企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)提供了前提，在推動內(nèi)部控制方面提供了重要的保證機(jī)制?？上攵?，一旦失去審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用而言也就是唇亡齒寒，內(nèi)部保障機(jī)制就會迅速倒塌。所以，換而言之加強(qiáng)我國國有企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是重中之重，并以此為根基，帶動在內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展成財(cái)務(wù)、會計(jì)等多個部門的角色時體現(xiàn)出他們的重要意義，為我們國家的國有企業(yè)在今后金融大發(fā)展潮流中實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中求進(jìn)增加堅(jiān)固的審計(jì)堡壘。

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