芻議《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的影響

鄒長(zhǎng)智

摘要：2019年1月，財(cái)政部發(fā)布了一套完整的《政府會(huì)計(jì)制度》，旨在建構(gòu)與政府會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)體系?！墩畷?huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)于不同單位及其部門均存在直接影響。鑒于此，為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展，本文簡(jiǎn)要分析《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的影響和應(yīng)對(duì)措施，以期為同行提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：《政府會(huì)計(jì)制度》;實(shí)施難點(diǎn);簡(jiǎn)化核算

引言

從實(shí)際運(yùn)營(yíng)層面上來看，單位的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作水平息息相關(guān)，并直接影響單位的日常運(yùn)行與發(fā)展。針對(duì)不同管理部門來講，要從單位的會(huì)計(jì)核算工作角度著手，圍繞著《政府會(huì)計(jì)制度》體系的落實(shí)，做好相關(guān)工作的持續(xù)性改進(jìn)，找出發(fā)展中存在的問題，作出相應(yīng)改變，從而提高單位會(huì)計(jì)工作的效果。對(duì)此，探討《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的影響和應(yīng)對(duì)措施尤為重要。

一、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的影響

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)科的重要組成部分，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域尤為重要。在行政事業(yè)單位實(shí)施國(guó)庫支付制度改革、政府收支分類改革等財(cái)政改革后，顯著提高了財(cái)政資金的應(yīng)用效益，并取得了不錯(cuò)成效。同時(shí)，我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)始終在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，過于注重預(yù)算管理，尤其是預(yù)算資金管理，可能會(huì)滋生其他管理問題，如重購(gòu)置輕管理等。另外，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在以下方面：首先，調(diào)整了核算內(nèi)容和過程。《政府會(huì)計(jì)制度》屬于國(guó)家財(cái)政政策調(diào)整的適應(yīng)性工作，其調(diào)整了原本的核算內(nèi)容，增加了關(guān)于政府部門的預(yù)算和政府的收支分類的情況，與改革工作間存在高度協(xié)同性。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的核算內(nèi)容實(shí)施了精細(xì)化處理，同時(shí)添加了費(fèi)用、收入核算標(biāo)準(zhǔn)，并積極引入壞賬準(zhǔn)備等減值觀念，制定預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債等確認(rèn)方法，從而精準(zhǔn)反映行政事業(yè)單位的負(fù)債情況。《政府會(huì)計(jì)制度》改革背景下的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則與國(guó)有資產(chǎn)管理要求相契合，能輔助事業(yè)單位更好地貫徹國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定，從而客觀反映存量資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況。同時(shí)，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容具備統(tǒng)一性明細(xì)核算的工作特征，其可以順應(yīng)改革形勢(shì)并促使事業(yè)單位的核算工作效率得到有效提升，確保事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息保持準(zhǔn)確性、真實(shí)性特征，促使會(huì)計(jì)工作制度可以更加完善。同時(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》還調(diào)整了會(huì)計(jì)的科目，并對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了細(xì)化，明確了會(huì)計(jì)要素的類別，促使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作更貼近企業(yè)，提升核算效率;其次，固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新?！墩畷?huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了新的定義，將固定資產(chǎn)劃分為初始明確與再確認(rèn)，固定資產(chǎn)的價(jià)值初始確認(rèn)屬于獲得固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，固定資產(chǎn)的價(jià)值再確認(rèn)屬于固定資產(chǎn)獲得之后的后續(xù)支出和價(jià)值的重新評(píng)估。《政府會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中要求固定資產(chǎn)如果有公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)入賬，如果沒有則需要根據(jù)合同約定進(jìn)行入賬。同時(shí)《政府會(huì)計(jì)制度》當(dāng)中還新增了重新評(píng)估固定資產(chǎn)價(jià)值的要求，其需要按照實(shí)際情況對(duì)核算工作進(jìn)行修改，同時(shí)應(yīng)用雙基礎(chǔ)體系，其可以將預(yù)算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離開，針對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算與財(cái)務(wù)要素的反應(yīng)結(jié)合在一個(gè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)當(dāng)中，應(yīng)用平行記賬的方式展現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能;最后，提升了會(huì)計(jì)信息價(jià)值。《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行了重新規(guī)定，并制定了一個(gè)統(tǒng)一性的標(biāo)準(zhǔn)體系，以此提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平?！墩畷?huì)計(jì)制度》指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作中的應(yīng)用，能有效保障單位的會(huì)計(jì)核算工作擁有合理與科學(xué)的特征，這樣促使單位的會(huì)計(jì)核算的范圍以及內(nèi)容保持全面性與可靠性。另外，《政府會(huì)計(jì)制度》還對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)提折舊等提出了規(guī)定，從而提高資產(chǎn)核算的真實(shí)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理水平的穩(wěn)步提高。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》在事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中的落實(shí)難點(diǎn)

從目前的《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施角度來看，部分事業(yè)單位仍然存在執(zhí)行困難的現(xiàn)象，宏觀層面上執(zhí)行困難主要體現(xiàn)在實(shí)務(wù)、政策與制度建設(shè)方面，微觀層面上和單位的內(nèi)部項(xiàng)目、科目核算銜接以及業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的對(duì)接等具有重要關(guān)聯(lián)。在具體問題方面，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）體系建設(shè)和理論儲(chǔ)備不足。當(dāng)前《政府會(huì)計(jì)制度》的體系建設(shè)主要涉及了《政府會(huì)計(jì)制度》、具體準(zhǔn)則與基礎(chǔ)準(zhǔn)則，其能夠滿足單位日常核算與報(bào)表的需求，但是在運(yùn)行一段時(shí)間后，制度在確認(rèn)與計(jì)量環(huán)節(jié)方面存在核算邊界與屬性不明確的問題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷下降[1]。在構(gòu)建制度體系的同時(shí)，也對(duì)預(yù)算法與財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了新的要求，但是從宏觀與頂層政策理論支撐方面，涉及的內(nèi)容比較多。在制定準(zhǔn)則制度的同時(shí)還需要進(jìn)一步明確資產(chǎn)負(fù)債理念和收入費(fèi)用觀念，突出會(huì)計(jì)要素的核算中心，并建構(gòu)良好的報(bào)表體系主從關(guān)系;（2）精細(xì)化水平較差。精細(xì)化水平會(huì)直接影響核算效率，同時(shí)也是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵。因?yàn)楣芾硭健⒅匾暥纫约皻v史因素的影響，導(dǎo)致許多行政部門預(yù)算工作精細(xì)化水平比較低，例如對(duì)于預(yù)算項(xiàng)目的劃分缺乏邏輯性、調(diào)整業(yè)務(wù)邊界模糊等，導(dǎo)致制度執(zhí)行存在個(gè)性化的困難;（3）系統(tǒng)之間銜接不足。政府會(huì)計(jì)的落實(shí)需要政府會(huì)計(jì)主體持續(xù)推動(dòng)，并應(yīng)用信息化的手段和單位內(nèi)部其他系統(tǒng)進(jìn)行銜接，一般情況下信息系統(tǒng)主責(zé)部門會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)存在差異，從而影響核算流程和信息的可靠度。

三、《政府會(huì)計(jì)制度》下加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的有效措施

（一）優(yōu)化核算科目及其具體范圍

制度體系當(dāng)中總共涉及103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目涉及77個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)的科目涉及26個(gè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目總共35個(gè)[2]。在具體的核算中，部分科目不會(huì)涉及或者很少會(huì)涉及，所以可以從這一角度上進(jìn)行簡(jiǎn)化。制度體系中規(guī)定了不同類型的資產(chǎn)科目范圍，但是并沒有規(guī)定具體的準(zhǔn)則，所以在執(zhí)行期間存在不同的理解，這就需要會(huì)計(jì)人員按照單位的業(yè)務(wù)范圍、具體屬性以及性質(zhì)等因素，合理明確科目的核算邊界。資產(chǎn)的服務(wù)與受益對(duì)象、服務(wù)范圍以及管理方式都應(yīng)當(dāng)更好地滿足單位固定資產(chǎn)的定義。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)核算工作直接關(guān)系到單位的資金應(yīng)用狀況，資金短缺嚴(yán)重限制了事業(yè)單位的發(fā)展，這也是無法規(guī)避的問題。流動(dòng)資金是否充足、會(huì)計(jì)信息管理水平直接影響著事業(yè)單位的發(fā)展情況，事業(yè)單位應(yīng)在提升會(huì)計(jì)信息管理水平的同時(shí)，結(jié)合自身單位資金情況制定核算重點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。從公允價(jià)值的計(jì)量模式改革方面來看，這種改革能更好迎合市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，其價(jià)值計(jì)量方法符合單位發(fā)展的實(shí)際情況，有助于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。換言之，如果事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況管理水平較高時(shí)，能更客觀地顯示出其財(cái)務(wù)狀況，便于事業(yè)單位的科學(xué)決策。

（三）提高財(cái)會(huì)工作中的實(shí)務(wù)性

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表的具體要求，《政府會(huì)計(jì)制度》在執(zhí)行過程中更突出實(shí)踐操作價(jià)值，尤其是針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量管理工作來講，合理融入了計(jì)量單元這個(gè)概念，其指出了設(shè)定受益計(jì)劃和提存計(jì)劃的區(qū)別，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中加入了綜合收益的相關(guān)概念，如綜合收益和其他綜合收益等，為后續(xù)會(huì)計(jì)工作的開展提供了便利[3]。對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則來說，因?yàn)榧尤肓酥黧w概念，這作為一種全新的概念，在長(zhǎng)期的股權(quán)投資中受到了廣泛關(guān)注，其通過加入跨越會(huì)計(jì)處理界限的理念，有助于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表為事業(yè)單位的發(fā)展提供了數(shù)據(jù)資料，其通過搜集到的信息能形成有效性評(píng)價(jià)，并輔助事業(yè)單位對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，從而為后續(xù)的估量判斷奠定基礎(chǔ)。

（四）強(qiáng)化職業(yè)判斷專業(yè)水平

職業(yè)判斷的影響由會(huì)計(jì)職業(yè)判斷和利潤(rùn)波動(dòng)等組成，實(shí)質(zhì)上也就是對(duì)《政府會(huì)計(jì)制度》的一種延伸，其對(duì)交易過程中經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的要求越來越高，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷力的要求也越來越高。因此，相關(guān)從業(yè)人員要認(rèn)真解讀《政府會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容，結(jié)合自身事業(yè)單位的發(fā)展現(xiàn)狀，科學(xué)判斷其財(cái)務(wù)信息，并為后續(xù)工作的開展提供重要參考，從而促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，要貫徹落實(shí)好《政府會(huì)計(jì)制度》，提高事業(yè)單位管理綜合質(zhì)量，從而提升其會(huì)計(jì)信息水平。另外，要加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)，保證內(nèi)部建設(shè)的順利開展。針對(duì)事業(yè)單位的利潤(rùn)波動(dòng)來講，會(huì)計(jì)工作人員要從根本原因入手，基于之前會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，應(yīng)用可供出售的金融資產(chǎn)作為補(bǔ)充性的資產(chǎn)處理模式，從而確保利潤(rùn)的平滑性。但受到《政府會(huì)計(jì)制度》的影響，其綜合收益的估量難度較大，會(huì)計(jì)核算工作人員要評(píng)估事業(yè)單位的投資規(guī)劃是否科學(xué)，把公允價(jià)值的變量納入當(dāng)期的損益資產(chǎn)中，將事業(yè)單位利潤(rùn)波動(dòng)降到最低。

（五）完善財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度指的是在事業(yè)單位內(nèi)部建立的相互監(jiān)督、調(diào)節(jié)、檢查的控制體系。按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，根據(jù)單位的自身情況，制定出適合單位發(fā)展的財(cái)務(wù)核算內(nèi)部控制制度。為確保重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的科學(xué)性、合法性及真實(shí)性，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，全方位監(jiān)督單位資產(chǎn)、會(huì)計(jì)預(yù)決算資料及重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。財(cái)務(wù)人員要實(shí)施定期輪崗制度，嚴(yán)格貫徹崗位分離制度，形成相互制約、相互監(jiān)督的局面。為防止財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的宣傳工作，確保財(cái)務(wù)管理工作的透明化，從而提高其內(nèi)控制度約束力。

結(jié)語

綜上所述，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，為會(huì)計(jì)核算工作帶來了全新的發(fā)展機(jī)遇。在這種背景下，會(huì)計(jì)制度的制定能為事業(yè)單位營(yíng)造良好的管理環(huán)境，并從新單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容方面來看，財(cái)務(wù)工作在單位的發(fā)展中尤為重要，直接影響著其后續(xù)決策?？傮w來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)變革的道路任重道遠(yuǎn)，只有不斷研習(xí)新的準(zhǔn)則與制度，加之對(duì)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行深入改革，才能有效提高其會(huì)計(jì)工作能力，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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