內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理

薄乃霞

摘要：本文從行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的開展現(xiàn)狀出發(fā)，簡(jiǎn)要分析了內(nèi)部控制的基本原則和行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的現(xiàn)存問(wèn)題，并基于內(nèi)部控制視角提出了相應(yīng)的開展策略，希望能為相關(guān)單位帶來(lái)一定的參考經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制視角;行政事業(yè)單位;預(yù)算管理;績(jī)效管理

引言

內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效管理之間有一定的聯(lián)系，開展兩項(xiàng)工作的根本目的均是提高行政事業(yè)的工作效率、降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。在內(nèi)部控制視角之下，行政事業(yè)單位需要從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，不斷發(fā)現(xiàn)自己現(xiàn)存的問(wèn)題，保證預(yù)算績(jī)效管理工作的落實(shí)。

一、內(nèi)部控制的基本原則

從內(nèi)部控制角度來(lái)看，預(yù)算績(jī)效管理工作需要行政事業(yè)單位全體員工共同參與，統(tǒng)一的內(nèi)部控制理念和方式將進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位的整體業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防控水平，從而保證行政事業(yè)單位的發(fā)展穩(wěn)定。為了實(shí)現(xiàn)這一既定目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制工作的基本功能，行政事業(yè)單位必須始終遵循以下原則：一是全面性原則。行政事業(yè)單位的所制定的各項(xiàng)發(fā)展決策需要覆蓋全部的業(yè)務(wù)范圍，保證基本的全面性。全面性原則是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，是保證整個(gè)業(yè)務(wù)鏈合理、可靠的關(guān)鍵所在。二是重要性原則。重要性原則指的是在全部業(yè)務(wù)項(xiàng)目中選擇重點(diǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目和難點(diǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，對(duì)其采取重點(diǎn)管控措施。一般情況下，重點(diǎn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目具有高風(fēng)險(xiǎn)的特征，但同時(shí)也能夠?yàn)樾姓聵I(yè)單位帶來(lái)顯著的回報(bào)。三是適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制制度需要與行政事業(yè)單位的規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)程度以及業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，同時(shí)還需要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化而進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。當(dāng)行政事業(yè)單位處于不同的發(fā)展階段時(shí)，不同的環(huán)境變化將影響到其工作的核心方向，適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)調(diào)整則是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度變化的基礎(chǔ)所在。內(nèi)部控制制度與預(yù)算績(jī)效管理之間的聯(lián)系性較為密切，合理的內(nèi)部控制制度是保證預(yù)算績(jī)效管理工作有序開展的前提條件。因此，行政事業(yè)單位必須基于內(nèi)部控制視角，結(jié)合自身的實(shí)際情況，有目的性的開展預(yù)算績(jī)效管理工作[1]。

二、行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理方面存在的問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)程度不足

預(yù)算績(jī)效管理屬于行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的核心組成部分，其對(duì)于行政事業(yè)單位運(yùn)行穩(wěn)定性起到了直接的影響作用。從實(shí)際情況來(lái)看，部分行政事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理工作的重視程度不足，尤其是在與內(nèi)部工作體系之間的聯(lián)動(dòng)性方面，更是缺乏可靠的連接。按照常規(guī)工作流程，預(yù)算任務(wù)在完成之后需要對(duì)工作完成情況做績(jī)效評(píng)價(jià)，鑒于預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作所涉及的內(nèi)容較多，且具有一定的煩瑣性和復(fù)雜性特征，故工作人員往往對(duì)這一工作流程抱有抵觸的心理。從某種角度來(lái)看，絕大多數(shù)工作人員對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)程度不足，這不僅體現(xiàn)在對(duì)待預(yù)算績(jī)效管理工作的態(tài)度方面，更體現(xiàn)在工作時(shí)的具體表現(xiàn)上[2]。

（二）績(jī)效管理與風(fēng)險(xiǎn)控制之間的問(wèn)題

績(jī)效管理與風(fēng)險(xiǎn)控制未有效銜接也是行政事業(yè)單位的常見問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)控制一般針對(duì)行政事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)，其目的是分析在活動(dòng)過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)性因素，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)的影響預(yù)判以及行政事業(yè)單位目前現(xiàn)有的資源條件，而采取相應(yīng)的控制措施，以求達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)影響的根本目的。預(yù)算績(jī)效管理工作的本質(zhì)就是對(duì)既定的績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督與控制，并將記錄在冊(cè)的績(jī)效數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合性的分析，最終基于綜合角度判斷績(jī)效管理工作的落實(shí)情況，同時(shí)還需要對(duì)行政事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)進(jìn)行二次檢查，以求及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，為經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)的開展奠定良好的基礎(chǔ)條件。風(fēng)險(xiǎn)控制是決定行政事業(yè)單位發(fā)展穩(wěn)定的前提條件，是一項(xiàng)必須長(zhǎng)期開展的工作，從而提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果。但在實(shí)際當(dāng)中，預(yù)算績(jī)效管理工作與風(fēng)險(xiǎn)控制工作之間的聯(lián)系性不足，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中相對(duì)較為被動(dòng)，且相關(guān)部門并不會(huì)主動(dòng)開展預(yù)算績(jī)效管理工作，往往是在財(cái)務(wù)部門要求之下進(jìn)行。正因如此，與風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的預(yù)算績(jī)效管理工作存在形式主義的問(wèn)題，且相關(guān)部門缺乏工作主動(dòng)性和積極性，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中很難達(dá)到既定的預(yù)期目標(biāo)，這無(wú)疑會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量和效率帶來(lái)直接的負(fù)面影響。

（三）管理制度的問(wèn)題

預(yù)算績(jī)效管理工作的開展效率與質(zhì)量取決于行政事業(yè)單位是否具有完善的管理制度。管理制度的落實(shí)并非一朝一夕，而是要不斷在工作實(shí)踐當(dāng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合行政事業(yè)單位的實(shí)際情況采取相應(yīng)的可靠措施。為達(dá)到規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的目的，我國(guó)已經(jīng)于2018年出臺(tái)了相關(guān)政策要求，為行政事業(yè)單位提供了行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)早在2018年之前，我國(guó)部分地區(qū)已經(jīng)出臺(tái)了一系列具有指導(dǎo)性質(zhì)的文件來(lái)規(guī)范預(yù)算績(jī)效管理的開展，但由于規(guī)范力度不強(qiáng)、推廣力度較弱，其實(shí)際的落實(shí)狀況不容樂(lè)觀，執(zhí)行過(guò)程中會(huì)遇到諸多的難點(diǎn)與問(wèn)題。針對(duì)這一現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位需要進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部各個(gè)部門之間的聯(lián)系性，不斷在工作實(shí)踐當(dāng)中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，共同推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理工作的執(zhí)行與落實(shí)。同時(shí)，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的管理制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，從而為后續(xù)的工作開展提供客觀的工作依據(jù)和工作標(biāo)準(zhǔn)[3]。

三、策略方法分析

（一）加強(qiáng)內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)力度

為從根本上保障預(yù)算績(jī)效管理工作的質(zhì)量，行政事業(yè)單位需要高度重視內(nèi)部宣傳與培訓(xùn)工作的開展，提高工作人員的思想認(rèn)識(shí)，并促使其掌握正確的工作方式。從實(shí)際表現(xiàn)情況來(lái)看，通過(guò)合理的培訓(xùn)工作，行政事業(yè)單位工作人員對(duì)于預(yù)算績(jī)效管理工作的認(rèn)識(shí)程度可以得到顯著的提升，并掌握了基本的工作方式和工作原理，從而推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理工作逐漸趨向規(guī)范化發(fā)展。此外，行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門之間的聯(lián)動(dòng)性也可以得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。宣傳的根本目的是為了改變思想認(rèn)識(shí)，讓錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)、不當(dāng)認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)楹侠碚J(rèn)識(shí)、正確認(rèn)識(shí)。通過(guò)一系列的宣傳教育工作，行政事業(yè)單位的工作人員可以充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)與內(nèi)部控制之間的必然聯(lián)系，更加主動(dòng)參與到協(xié)同控制體系當(dāng)中[4]。

（二）預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

在落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理工作的過(guò)程中，必須始終堅(jiān)持全過(guò)程管理、全過(guò)程落實(shí)、全過(guò)程監(jiān)督的基本原則，確保預(yù)算績(jī)效管理工作可以涵蓋全部環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位需要定期對(duì)管理策略進(jìn)行更新，結(jié)合不同時(shí)間階段的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題采取不同的管理控制力度。為確保預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終控制在理想范圍之內(nèi)，行政事業(yè)單位需要做好以下幾點(diǎn)：一是建立預(yù)算執(zhí)行追查機(jī)制。任何項(xiàng)目的開展均需要始終在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理范疇之內(nèi)，由財(cái)務(wù)部門直接對(duì)各項(xiàng)預(yù)算的落實(shí)情況、執(zhí)行情況進(jìn)行進(jìn)度管理，且要根據(jù)預(yù)算的大小確定總結(jié)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估周期，確保管控力度達(dá)到合理狀態(tài)。二是構(gòu)建良好的內(nèi)部信息交流機(jī)制。從某種角度來(lái)看，信息流通的速度將直接影響到業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制效果，行政事業(yè)單位需要構(gòu)建多途徑的內(nèi)部信息交流途徑，并通過(guò)制度來(lái)對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行約束管理，以確保信息的流通效率。實(shí)踐證明，在保證信息流通速度的基礎(chǔ)上，才能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，并確保處理的及時(shí)性。三是制定緊急處理制度。當(dāng)行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)項(xiàng)目在執(zhí)行過(guò)程中存在偏離既定目標(biāo)情況時(shí)，需要及時(shí)分析問(wèn)題原因，并依據(jù)現(xiàn)有的緊急處理制度進(jìn)行糾正處理，以確保可以將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

（三）構(gòu)建細(xì)致化的評(píng)價(jià)體系

預(yù)算績(jī)效管理工作評(píng)價(jià)體系的主要作用在于分析績(jī)效管理工作的作用與價(jià)值，其能夠從客觀角度作出準(zhǔn)確評(píng)估與分析，從而為后續(xù)的優(yōu)化提供必要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位在開展預(yù)算績(jī)效管理工作時(shí)，必須保證工作流程的合理性與規(guī)范性，并要能夠根據(jù)工作的具體走向和發(fā)展趨勢(shì)來(lái)作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)控制。需要注意的是，預(yù)算績(jī)效管理工作容易受到主客觀因素的影響，故其在執(zhí)行過(guò)程中存在不確定的因素，若失去了主觀控制，則勢(shì)必?zé)o法達(dá)到既定的要求和高度。此外，行政事業(yè)單位需要對(duì)具體執(zhí)行階段中的意外因素和風(fēng)險(xiǎn)因素作出判斷，并提前進(jìn)行控制，通過(guò)采取相應(yīng)的防范措施來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)因素的影響和干擾。同時(shí)，行政事業(yè)單位需要明確預(yù)算績(jī)效管理工作的核心內(nèi)容與重點(diǎn)難點(diǎn)，通過(guò)對(duì)評(píng)價(jià)體系的優(yōu)化和調(diào)整，不斷促使其趨向于完善化、規(guī)范化[5]。

首先，行政事業(yè)單位在確定某一項(xiàng)目的決策與行為時(shí)，需要根據(jù)既定目標(biāo)和工作基本要求來(lái)確定主要的工作方向，并要保證工作責(zé)任落實(shí)到位，通過(guò)責(zé)任制度來(lái)強(qiáng)化工作質(zhì)量。其次，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)對(duì)于項(xiàng)目策略的研究和分析，通過(guò)構(gòu)建數(shù)字化、信息化平臺(tái)，為相關(guān)工作人員的技術(shù)研究提供依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)部控制工作在開展過(guò)程中需要根據(jù)政府的標(biāo)準(zhǔn)要求而采取相應(yīng)的執(zhí)行制度管理措施，且需要注重合同的基本內(nèi)容，構(gòu)建與合同內(nèi)容相呼應(yīng)的管控策略。在這一過(guò)程當(dāng)中，預(yù)算的實(shí)施情況需要做到實(shí)時(shí)跟蹤，尤其是發(fā)現(xiàn)存在矛盾沖突性問(wèn)題時(shí)，更需要及時(shí)進(jìn)行處理。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算績(jī)效管理評(píng)價(jià)體系的特征而制定考核標(biāo)準(zhǔn)和考核制度，其目的是對(duì)預(yù)算的落實(shí)情況進(jìn)行規(guī)范化的工作考核，并通過(guò)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理的形式來(lái)保證預(yù)算的執(zhí)行和落實(shí)狀況。實(shí)踐證明，細(xì)致化的評(píng)價(jià)體系可以對(duì)業(yè)務(wù)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)評(píng)估全部過(guò)程進(jìn)行有序的管控，進(jìn)而達(dá)到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。

（四）細(xì)致化預(yù)算編制流程

預(yù)算編制的質(zhì)量將影響預(yù)算績(jī)效管理的具體執(zhí)行情況。從行政事業(yè)單位的實(shí)際表現(xiàn)來(lái)看，編制方法選擇不合理、不正確是影響到預(yù)算編制工作的關(guān)鍵所在。針對(duì)這一問(wèn)題，行政事業(yè)單位必須根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇合理的預(yù)算編制策略和方法，并要密切關(guān)注預(yù)算編制工作的開展情況，及時(shí)給予資金、物質(zhì)和策略支持，保證預(yù)算編制的有序開展。預(yù)算編制人員在參與工作的過(guò)程中，需要充分認(rèn)識(shí)到主觀人為因素對(duì)于預(yù)算編制的影響，盡量減少人為因素的干擾，保證預(yù)算編制的客觀性與合理性。同時(shí)，預(yù)算編制工作需要吻合行政事業(yè)單位現(xiàn)階段所采取的預(yù)算績(jī)效管理政策，只有在二者相互吻合的情況下，才能保證預(yù)算績(jī)效管理工作的有序開展和進(jìn)行。預(yù)算編制工作人員需要注重與單位其他部門之間的溝通交流，確?？梢哉莆盏叫姓聵I(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體開展和落實(shí)狀況，并結(jié)合多項(xiàng)數(shù)據(jù)對(duì)業(yè)務(wù)作出客觀、全面的評(píng)估分析，從而保證預(yù)算編制的合理性。

（五）加強(qiáng)效率管理

為保證預(yù)算績(jī)效管理工作的效率，行政事業(yè)單位需要在信息化技術(shù)的基礎(chǔ)上，建設(shè)與預(yù)算績(jī)效管理工作要求相匹配的目標(biāo)系統(tǒng)。顧名思義，目標(biāo)系統(tǒng)存在的根本意義在于推動(dòng)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其主要包含目標(biāo)設(shè)立、預(yù)算編制、預(yù)算追蹤以及績(jī)效評(píng)估等多方面的內(nèi)容。為保證目標(biāo)系統(tǒng)的功能可以在最大程度上得到發(fā)揮，行政事業(yè)單位必須采取可靠的策略手段來(lái)促使績(jī)效管理與目標(biāo)系統(tǒng)結(jié)合在一起，最終達(dá)到提高工作效率的根本目的。

結(jié)語(yǔ)

綜合來(lái)看，行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作的質(zhì)量取決于內(nèi)部控制的強(qiáng)度與關(guān)聯(lián)性。行政事業(yè)單位需要自身的實(shí)際情況出發(fā)，針對(duì)現(xiàn)存的矛盾問(wèn)題而采取相應(yīng)的處理措施，最終推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理工作的穩(wěn)定發(fā)展、良性發(fā)展。行政事業(yè)單位還需要進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)程度，通過(guò)先進(jìn)的信息化技術(shù)來(lái)促使工作效率不斷提升，工作流程不斷細(xì)化。

參考文獻(xiàn)

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