房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅納稅籌劃研究

摘 要：國民經(jīng)濟的飛速發(fā)展使房地產(chǎn)開發(fā)項目蒸蒸日上，房地產(chǎn)開發(fā)項目的土地增值稅也成為影響房地產(chǎn)企業(yè)利潤的重要內(nèi)容，這要求房地產(chǎn)公司進行納稅籌劃。文章分析了房地產(chǎn)企業(yè)在土地增值稅納稅規(guī)劃中遇到的風險，在此基礎上提出了一定的土地增值稅的稅收籌劃策略。

關鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè);土地增值稅;納稅籌劃

一、 引言

對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，節(jié)制成本和費用是一件非常重要的工作。而在房地產(chǎn)企業(yè)的成本中，稅費占很大一部分，對其而言，土地增值稅是很重要的稅種，如果沒有有利的籌劃，將對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。因此，應對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的籌劃提出一定的策略。

二、 房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的主要風險

（一）政策風險

為了少繳土地增值稅，有時房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃人員在設計和實施相關方案的過程中會對稅收法律法規(guī)欠缺考慮。一般而言，政策風險有兩種主要形式：第一，由于需要調整而導致國家政策發(fā)生重大變化而引起的風險，企業(yè)稅收籌劃的雇員無法及時進行調整。第二，雖然企業(yè)的稅收籌劃人員可以及時洞悉稅收政策的變化，但了解不夠徹底，這肯定會使稅收籌劃計劃偏離合法性特征。

（二）執(zhí)法偏差風險

土地增值稅屬于地方稅種，不同地區(qū)的稅務機關會依據(jù)以往的工作經(jīng)驗來進行管理監(jiān)督，土地增值稅的清算工作較復雜，相關執(zhí)法人員的綜合素質又高低不等，對房地產(chǎn)的一些周期比較長的項目，執(zhí)法人員無法做到對項目清算工作的嚴格監(jiān)督。并由于稅務機關的執(zhí)法人員主要是對企業(yè)納稅行為進行事后的檢查與處罰，但是在企業(yè)納稅行為發(fā)生前并不會對其進行統(tǒng)一的政策講解，有時盡管企業(yè)制訂了合規(guī)的稅收籌劃方案，但是由于稅務機關的執(zhí)法偏差導致企業(yè)的納稅籌劃方案無法實施，從而造成了企業(yè)稅負的增加。

（三）成本風險

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在稅收籌劃過程中容易產(chǎn)生成本風險，這種風險很容易為企業(yè)所忘卻。企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中經(jīng)常會走入一個誤區(qū)，就是只是為了少繳稅而進行納稅籌劃，而忘記了企業(yè)進行納稅籌劃最根本的目的即企業(yè)利潤的最大化，如果走入這樣一個誤區(qū)，僅僅關注了少繳稅這一個方面，就有可能導致企業(yè)的應納稅額減少了，但是其他的成本卻增加更多，從而造成了企業(yè)的成本風險。

三、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的納稅籌劃策略

（一）延緩確認收入，獲得資金時間價值

房地產(chǎn)項目的銷售與其他產(chǎn)品銷售不一樣。它通常不是一次性的房地產(chǎn)交付，而是通常采用預售，批量銷售，分期收款等多種方式，其銷售的時間一般較長。而在項目工程全部竣工結算之前企業(yè)是沒有辦法去精確地計算應繳納的土地增值稅有多少的。根據(jù)稅收規(guī)定，企業(yè)應就預售收入預繳土地增值稅，待符合土地增值稅清算條件后，再辦理納稅申報手續(xù)。因此，企業(yè)在取得房地產(chǎn)項目銷售的定金、意向金等款項時，盡量先不要收到的款項確認為收入，而是應把它確認為融資。等到向客戶交付房產(chǎn)時，再確認為收入。這樣就可以將納稅義務發(fā)生的時間向后拖延，從而延遲納稅的目標得以完成，資本時間價值也得到充分利用。

（二）利用稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃

我國為了減少企業(yè)的稅收負擔，在征收土地增值稅的同時也有很多的稅收優(yōu)惠，因此企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠達成節(jié)約稅款的目的，在土地增值稅計算中，增值率的高低決定了適用稅率的高低，而增值率的高低又取決于房地產(chǎn)開發(fā)收入和扣除項目金額。因此，企業(yè)可以通過調低一定價錢減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，為企業(yè)降負。稅法規(guī)定，土地增值稅納稅人建造普通標準住宅出售，如果增值率在20%以下就可以免征土地增值稅，因此建造普通標準住宅的納稅人可以通過降價將增值率控制在20%以下，以達到減少稅負，增加利潤的目的。

（三）合理選擇房地產(chǎn)開發(fā)費用計算方式

依據(jù)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)費用主要有兩種計算方法，第一，納稅人能夠按讓渡房地產(chǎn)項目算出分派并且能夠拿出金融機構貸款證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用按照“利息費用+（得到土地使用權所付出的數(shù)額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內(nèi)”算得，但是需要注意的是利息不能高于按商業(yè)銀行同期貸款利率計算的數(shù)目。第二，納稅人不能按讓渡房地產(chǎn)項目計算分派或不能拿出金融機構貸款證明的按照“（得到土地使用權所付出數(shù)額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內(nèi)”算的。省級人民政府規(guī)定具體扣除的比例。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行土地增值稅的納稅籌劃的申報時，應該要選擇對自己有利的計算方法。

（四）從銷售毛坯房轉化為銷售精裝房

根據(jù)稅法的規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)買賣已精修的房屋，其裝修花費可以加入房地產(chǎn)的開發(fā)成本。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以從銷售沒有裝修過的房屋轉化為銷售裝修的房屋，在增值額不變的情況下即適用的稅率不變，增加可以扣除的開發(fā)成本，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目完成后，可將房屋進行簡要的裝修，而銷售價格只是增加裝修所耗費的金額，這樣就可以使銷售房屋的收入與成本同額的增加，增值額不變，但可扣除的開發(fā)成本增加，增值率變小，所適應的稅率變化，企業(yè)的稅負隨之減少。

四、 結語

隨著國家政策的發(fā)展變化，土地增值稅納稅籌劃成為房地產(chǎn)開發(fā)項目中越來越需要重視的問題。因此，企業(yè)應當緊密結合國家稅收法律，根據(jù)實際情況合理進行納稅籌劃，以使自身更好的發(fā)展。

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作者簡介：

陳彤，女，河北魏縣人，河北地質大學，研究方向：注冊會計師。