企業(yè)破產(chǎn)清算中的會(huì)計(jì)與稅務(wù)實(shí)務(wù)分析

焦方政

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭環(huán)境，競(jìng)爭失敗會(huì)面臨破產(chǎn)后果。企業(yè)破產(chǎn)是有效利用資源的經(jīng)濟(jì)形式，分配剩余財(cái)產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，反映破產(chǎn)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)，對(duì)維護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益具有重要意義。本文對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)內(nèi)容與稅務(wù)實(shí)務(wù)進(jìn)行探討，進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序。

關(guān)鍵詞：企業(yè)破產(chǎn);清算會(huì)計(jì);稅務(wù)清算

在經(jīng)濟(jì)體系轉(zhuǎn)型的背景下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于激烈的競(jìng)爭狀態(tài)。當(dāng)企業(yè)競(jìng)爭實(shí)力較弱的話，必定會(huì)被新時(shí)代所摒棄?；诖耍鸵笃髽I(yè)加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，制定出完善的措施來強(qiáng)化整體實(shí)力，當(dāng)企業(yè)運(yùn)行期間，因?yàn)槭艿街T多因素的影響。因此使得企業(yè)面臨著諸多的隱患，具體表現(xiàn)為投資理財(cái)發(fā)生誤差，經(jīng)濟(jì)決策不到位，企業(yè)負(fù)債現(xiàn)象遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了總資產(chǎn)，資金鏈斷開，難以穩(wěn)定運(yùn)行，長時(shí)間下來的話，面臨著破產(chǎn)現(xiàn)象。對(duì)于破產(chǎn)企業(yè)來講，實(shí)施合理的破產(chǎn)清算工作是非常關(guān)鍵的，該項(xiàng)工作主要是依照規(guī)范性要求對(duì)剩下的資產(chǎn)進(jìn)行合理劃分，在維護(hù)債權(quán)人自身利益的基礎(chǔ)上確保剩余資產(chǎn)的安全性，通過科學(xué)合理的利用資源，將清算中會(huì)計(jì)特征體現(xiàn)出來，在本篇文章中，主要以企業(yè)清算實(shí)際現(xiàn)狀為主，結(jié)合企業(yè)清算基金會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)的特征，提出了完善的對(duì)策。

一、對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)清算問題的分析

（一）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展不到位

第一，需要結(jié)合實(shí)際情況來增加會(huì)計(jì)科目，將破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)的實(shí)際情況清楚體現(xiàn)出來。第二，以剛成立的會(huì)計(jì)科目為主，登記清算業(yè)務(wù)。在企業(yè)瀕臨破產(chǎn)的時(shí)候和運(yùn)行期間，會(huì)計(jì)假設(shè)要求不相符，因此當(dāng)清算破產(chǎn)的過程中可以采取可變現(xiàn)凈值的方式準(zhǔn)確核算資產(chǎn)，在明確各項(xiàng)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，遵循新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求為后期資產(chǎn)計(jì)提工作開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，以此實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)。不過從實(shí)際工作開展情況來看，因?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作開展不到位，所以導(dǎo)致后期問題諸多，矛盾重重。

（二）會(huì)計(jì)要素不具備清晰性和完善性

當(dāng)實(shí)施破產(chǎn)以后清算工作的過程中，以往單一的破產(chǎn)清算方式主要是以逐級(jí)上報(bào)清算內(nèi)容的方式進(jìn)行的，主要是上級(jí)部門下發(fā)清算命令，但是因?yàn)橄嚓P(guān)部門一昧的使用該種方式，存在著過度依靠律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)事務(wù)所的情況，長時(shí)間下來的話，開展破產(chǎn)清算工作的積極性被弱化，會(huì)計(jì)要素不清晰，而現(xiàn)有的破產(chǎn)清算工作不同，各項(xiàng)工作是由各項(xiàng)部門進(jìn)行合理分工實(shí)施的，但是從部分破產(chǎn)清算工作實(shí)際開展情況來看，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)和債權(quán)人債務(wù)進(jìn)行處理的過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)分期問題存在較多的爭議，導(dǎo)致編制的報(bào)表不完善。

二、對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)清算過程中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)相關(guān)特征的論述

第一，應(yīng)用以往傳統(tǒng)會(huì)計(jì)清算制度的過程中，還有著較多的矛盾，在會(huì)計(jì)核算過程中，主要是遵循客觀性和即時(shí)性的基本原則?？茖W(xué)合理的開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，稅務(wù)處的工作，不過從企業(yè)破產(chǎn)以后存在的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來講，因?yàn)樾再|(zhì)較為特殊，因此落實(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有著明顯的誤差，根本不符合清算期間會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅務(wù)審計(jì)工作提出的各項(xiàng)要求，從中看出以往會(huì)計(jì)清算制度十分單一，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符合會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提出的高要求，也無法促使各項(xiàng)工作正常開展。

第二，會(huì)計(jì)核算有著持續(xù)性的特征，當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行清算的過程中。相關(guān)人員對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)工作提出的要求是非常高的，明確規(guī)定在企業(yè)破產(chǎn)以后的一周內(nèi)，務(wù)必規(guī)范性的核算企業(yè)財(cái)務(wù)處于該項(xiàng)環(huán)節(jié)中。會(huì)計(jì)清算人員不需要依照經(jīng)營方面的計(jì)算要求，也就是說，根本不需要將年當(dāng)成一項(xiàng)計(jì)量周期，可以把整項(xiàng)清算的階段作為一項(xiàng)周期來看待。當(dāng)前階段，雖然已經(jīng)制定了有關(guān)的稅法制度，可是該項(xiàng)制度并沒有詳細(xì)闡述企業(yè)清算的處理方式，當(dāng)企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)現(xiàn)象以后，可以將此種現(xiàn)象當(dāng)成會(huì)計(jì)核算中的特殊情況加以對(duì)待， 然后規(guī)范性的實(shí)施會(huì)計(jì)破產(chǎn)清算工作，從根本上分析和探究破產(chǎn)因素。

三、清算過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)審計(jì)工作要點(diǎn)

（一）清算環(huán)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含的各項(xiàng)要點(diǎn)

對(duì)于企業(yè)而言，務(wù)必遵循規(guī)范性的政策和法律法規(guī)要求，開展各項(xiàng)工作制定健全完善的體系。第一，加深企業(yè)員工對(duì)于法律知識(shí)和各項(xiàng)要點(diǎn)的掌握力度，定期培訓(xùn)員工，實(shí)施有關(guān)的講座等活動(dòng)，培養(yǎng)員工自身的法律責(zé)任意識(shí)。第二，員工自身要做到遵紀(jì)守法，規(guī)范性開展會(huì)計(jì)工作，避免出現(xiàn)違規(guī)操作的行為，同時(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度，嚴(yán)格檢驗(yàn)，從根本上維護(hù)企業(yè)自身權(quán)益降低資產(chǎn)流失問題的發(fā)生。

（二）企業(yè)清算會(huì)計(jì)化解中爆發(fā)的各項(xiàng)要點(diǎn)

第一，成立清算組。成立清算組是企業(yè)展開清算的初始環(huán)節(jié)，清算組中的成員可由政府部門、企業(yè)管理人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師等構(gòu)成。會(huì)計(jì)清算組是企業(yè)清算過程中的主體，企業(yè)應(yīng)接受清算組的具體指導(dǎo)，展開全面的清算工作。清算組對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)并加強(qiáng)管理，對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行催收，接受債權(quán)人申報(bào)并核實(shí)確認(rèn)，處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，最后計(jì)算清算所得。

第二，建立清算賬戶。為了方便管理，可將企業(yè)中的原有賬戶進(jìn)行合并，減少賬戶數(shù)量，建立清算賬戶。在賬戶中，必須將各個(gè)清算環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出、公司原有資產(chǎn)的管理情況、清算過程各種資金的處理情況、公司債務(wù)的償還情況、優(yōu)先支付項(xiàng)目、企業(yè)未發(fā)工資等反映出來。

第三，編制債務(wù)清冊(cè)或明細(xì)表。在清算過程中，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告，接受債權(quán)申報(bào)，將企業(yè)中各類債務(wù)進(jìn)行仔細(xì)審核確認(rèn)，將清算范圍明確核實(shí)，并以此為基礎(chǔ)編制債務(wù)清冊(cè)或明細(xì)表，便于清算之后的賬目交接和債務(wù)的清償。

第四，選擇合理的資產(chǎn)折舊方法。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在此過程中，經(jīng)濟(jì)增產(chǎn)和技術(shù)增長之間出現(xiàn)了矛盾，很可能造成資產(chǎn)的貶值或加速折舊。在企業(yè)清算時(shí)，根據(jù)技術(shù)更新和資產(chǎn)實(shí)際使用情況計(jì)提的資產(chǎn)折舊，很可能作為清算成本的重要部分。所以，在不同的企業(yè)中，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)固定資產(chǎn)不同的實(shí)際情況，選擇不同的資產(chǎn)折舊方法，準(zhǔn)確且最大限度計(jì)算出企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及應(yīng)計(jì)提的折舊，增加折舊清算部分在企業(yè)資本中占據(jù)的比值。

（三）稅務(wù)審計(jì)的主要內(nèi)容

第一，處理清算環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅及附加稅等流轉(zhuǎn)稅。當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)清算時(shí)，處置或銷售的產(chǎn)品需要繳納增值稅及附加稅等流轉(zhuǎn)稅，清算期間和企業(yè)正常運(yùn)行期間適用的法規(guī)相同，稅款計(jì)算方法相同。清算時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算和申報(bào)繳納稅金，如因計(jì)算錯(cuò)誤少申報(bào)繳納，仍然會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);如果多申報(bào)繳納，會(huì)直接造成企業(yè)損失，影響債權(quán)人利益，多申報(bào)繳納的稅金在申請(qǐng)退稅時(shí)將非常麻煩。

第二，企業(yè)清算過程產(chǎn)生的土地增值稅。我國稅法規(guī)定，土地發(fā)生轉(zhuǎn)讓，在土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)增值時(shí)應(yīng)繳納土地增值稅。企業(yè)在清算處置或轉(zhuǎn)讓土地資產(chǎn)進(jìn)時(shí)，土地增值金額通常會(huì)較大，土地增值稅稅負(fù)較高;當(dāng)企業(yè)破產(chǎn)之后，其他企業(yè)將破產(chǎn)企業(yè)兼并，可按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，安置破產(chǎn)企業(yè)員工、解決其債務(wù)、接受企業(yè)財(cái)產(chǎn)，盡量享受國家優(yōu)惠政策，少繳或免繳土地增值稅。

第三，企業(yè)清算過程產(chǎn)生的所得稅。對(duì)清算企業(yè)中的所得稅進(jìn)行計(jì)算，比照市場(chǎng)公允價(jià)值，按照市場(chǎng)公允價(jià)值和資產(chǎn)的計(jì)稅成本（凈值）來計(jì)算企業(yè)的實(shí)際利潤或者損失，根據(jù)稅法規(guī)定限度彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部的損失。然后計(jì)算出企業(yè)的所得稅，并進(jìn)行繳納，然后才能將企業(yè)的剩余資產(chǎn)進(jìn)行合理分配。

四、實(shí)施財(cái)務(wù)清算會(huì)計(jì)和稅務(wù)審計(jì)的相關(guān)對(duì)策

對(duì)財(cái)務(wù)清算醫(yī)務(wù)人員自身的責(zé)任進(jìn)行確定：當(dāng)前階段，在破產(chǎn)清算工作開展期間，主要的負(fù)責(zé)人為主管和工作人員，當(dāng)發(fā)生不良行為對(duì)破產(chǎn)清算工作產(chǎn)生不良影響的現(xiàn)象必須加大懲罰力度，將從業(yè)資格取消，該項(xiàng)法律制度的執(zhí)行從一定程度上體現(xiàn)了破產(chǎn)清算人員自身承擔(dān)的職責(zé)和基本業(yè)務(wù)，為增強(qiáng)破產(chǎn)清算人員自身規(guī)范性起到了極高的效果，可是從當(dāng)前落實(shí)的破產(chǎn)清算法律法規(guī)實(shí)際開展現(xiàn)狀來看，在金融清算業(yè)務(wù)人員責(zé)任確定方面還有著較多的不足之處，尤其是和金融清算企業(yè)存在著利益關(guān)系的作業(yè)人員來講，各方面人員管理企業(yè)財(cái)務(wù)清算的過程中，還存在著不良的行為，具體表現(xiàn)為，沒有遵循財(cái)務(wù)清算所提出的要求，在工作開展期間經(jīng)常故意拖延財(cái)務(wù)清算組的財(cái)務(wù)清算任務(wù)，這樣一來就導(dǎo)致財(cái)務(wù)清算組工作難以正常開展，針對(duì)于此種現(xiàn)象，就應(yīng)當(dāng)制定出完善的對(duì)策，健全金融清算人員的法律法規(guī)，進(jìn)而從根本上約束金融清算人員自身的行為，將責(zé)任清楚地體現(xiàn)出來。

五、結(jié)語

從以上論述來看，對(duì)于企業(yè)清算制度和運(yùn)行期間的核算制度來講，兩方面有著諸多的不同之處，這就要求企業(yè)組建專業(yè)性強(qiáng)并且有著豐富經(jīng)驗(yàn)的清算小組，適當(dāng)?shù)脑黾忧逅阗~務(wù)，依照具體現(xiàn)狀對(duì)負(fù)債表進(jìn)行合理編制。實(shí)施企業(yè)清算工作的實(shí)質(zhì)性目的是為了維護(hù)人們自身利益，在提升經(jīng)濟(jì)水平的基礎(chǔ)上增強(qiáng)市場(chǎng)發(fā)展的規(guī)范性。

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