公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系探索

王亞杰

摘要：在醫(yī)療體制改革的背景下，我國公立醫(yī)院的預(yù)算管理不斷朝著科學(xué)化、精細(xì)化方向發(fā)展，而新會計制度的執(zhí)行也對公立醫(yī)院的財務(wù)管理與預(yù)算管理提出了新的要求。隨著新會計制度的推行，當(dāng)前我國公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系仍存在部分問題，如預(yù)算編制不合理，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位等。本文探析公立醫(yī)院全面預(yù)算管理變化及現(xiàn)狀，并提出了優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;全面預(yù)算管理體系;現(xiàn)狀及對策

引言

在當(dāng)今國內(nèi)醫(yī)改的大背景下，公立醫(yī)院是為社會公眾提供醫(yī)療服務(wù)的重要主體。因此，如何加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理，以提高單位的經(jīng)營水平和醫(yī)療水平，利用有限的醫(yī)療資源為患者提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，是醫(yī)院要考慮的重點經(jīng)營問題。

一、現(xiàn)階段公立醫(yī)院全面預(yù)算管理變化分析

新會計制度下我國公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系建設(shè)變化內(nèi)容如下：

（一）擴(kuò)大預(yù)算編制范圍

《政府會計制度》調(diào)整了預(yù)算會計核算內(nèi)容及科目，并要求醫(yī)院各項目的收支都需歸集到預(yù)算管理中，預(yù)算會計的核算范圍加大，預(yù)算編制范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，新時期公立醫(yī)院需將財務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算及現(xiàn)金流預(yù)算融合，構(gòu)建科學(xué)健全的全面預(yù)算管理體系。

（二）加大預(yù)算考核力度

新會計制度明確要求各事業(yè)單位要構(gòu)建公開透明、監(jiān)督有力的預(yù)算制度，且預(yù)算會計要全程追蹤醫(yī)院各資金的流向及使用情況，為醫(yī)院提供真實完整的預(yù)算執(zhí)行及考核數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理水平，對此，醫(yī)院需科學(xué)設(shè)定績效考核方法，構(gòu)建系統(tǒng)的評價指標(biāo)體系，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入績效考評中，實行激勵政策。

二、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理制度不健全

在新醫(yī)改背景下，我國多數(shù)公立醫(yī)院雖依照國家經(jīng)濟(jì)政策及法規(guī)等制定了相應(yīng)預(yù)算編制與執(zhí)行制度，但其未綜合考慮醫(yī)院的預(yù)算管理現(xiàn)狀及工作流程等，致使醫(yī)院現(xiàn)行的預(yù)算管理制度存在缺陷，并流于形式，醫(yī)院預(yù)算編制方法不合理，越權(quán)審批現(xiàn)象嚴(yán)重。同時醫(yī)院未設(shè)置專門的預(yù)算管理組織[1]，如S醫(yī)院的預(yù)算管理組織體系僅包括職能科室，臨床、醫(yī)技等科室未參與預(yù)算管理活動，各職能科室也沒有設(shè)置專門的預(yù)算管理人員，如財務(wù)科的預(yù)算匯總編制、申報等由工會會計負(fù)責(zé)，預(yù)算控制由稽核會計負(fù)責(zé)等。

（二）全面預(yù)算編制不科學(xué)

公立醫(yī)院全面預(yù)算編制管理環(huán)節(jié)，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層及員工對全面預(yù)算管理缺乏正確認(rèn)識，認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)科職責(zé)，導(dǎo)致其預(yù)算編制、執(zhí)行與考評的相關(guān)機(jī)制不完善，工作流程也缺乏完善性。一直以來，各科室對預(yù)算編制的參與度較低，財務(wù)科對各科室的業(yè)務(wù)流程缺乏了解，財務(wù)人員僅依照各科室提供的數(shù)據(jù)難以編制科學(xué)有效的年度、季度預(yù)算指標(biāo)。同時，當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院預(yù)算編制中仍利用增量預(yù)算法編制預(yù)算，單一的預(yù)算方法使其預(yù)算中忽視醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境、發(fā)展規(guī)劃、市場走向等因素，造成預(yù)算編制缺乏可操作性。

（三）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位

預(yù)算執(zhí)行作為全面預(yù)算管理的主要環(huán)節(jié)，其執(zhí)行成效影響著公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理水平，因此在預(yù)算執(zhí)行中醫(yī)院要加強(qiáng)監(jiān)督管控，確保預(yù)算目標(biāo)的有效落實。但實際運行中，多數(shù)公立醫(yī)院由于預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，且預(yù)算執(zhí)行制度不完備，其預(yù)算超支及預(yù)算不執(zhí)行等缺乏考核制度。同時，公立醫(yī)院對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控意識淡薄，未設(shè)置權(quán)威且獨立的監(jiān)督部門，預(yù)算分析等監(jiān)督機(jī)制缺乏完善性。

（四）預(yù)算績效考評不完善

在全面預(yù)算管理中，多數(shù)公立醫(yī)院雖建立了預(yù)算績效考評機(jī)制，但其考評指標(biāo)及標(biāo)準(zhǔn)等存在缺陷。如S醫(yī)院設(shè)置了績效考核機(jī)制，但未將預(yù)算執(zhí)行成效、預(yù)算考核結(jié)果等納入績效考評指標(biāo)中，各科室績效考評中，只強(qiáng)調(diào)預(yù)算收支的分析和預(yù)測，但預(yù)算責(zé)任未有效落實，預(yù)算結(jié)果應(yīng)用評價工作不完善，預(yù)算分析僅簡單分析了各科室的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及項目占比，也未將預(yù)算執(zhí)行情況與績效分配相聯(lián)系，同時缺乏系統(tǒng)的獎懲制度，各科室員工無法積極參與預(yù)算管理活動，制約了公立醫(yī)院全面預(yù)算管理質(zhì)量的提升。

三、優(yōu)化公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系對策

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算理念教育

隨著新制度的不斷推進(jìn)，新時期公立醫(yī)院要維持良性發(fā)展，領(lǐng)導(dǎo)層就要充分了解新制度對醫(yī)院預(yù)算管理及財務(wù)管理的要求，正確認(rèn)識全面預(yù)算管理的概念及重要性，并據(jù)此構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，規(guī)范預(yù)算編制、執(zhí)行及考核等工作流程。同時，領(lǐng)導(dǎo)層需在醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念教育，通過知識學(xué)習(xí)、經(jīng)驗交流等方式提高各科室員工的全面預(yù)算管理意識，并熟悉預(yù)算管理體系及自身的職責(zé)，通過各科室員工的參與，實現(xiàn)全員、全方位、全程性的預(yù)算管理。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理體系

新時期公立醫(yī)院在建立全面預(yù)算管理體系時，一方面要優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，依照預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)等構(gòu)建三級預(yù)算管理組織體系。其中預(yù)算決策機(jī)構(gòu)指預(yù)算管理委員會，由醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人、財務(wù)科、人事科等職能部門負(fù)責(zé)人組成，職責(zé)是制定全面預(yù)算管理制度，擬定預(yù)算目標(biāo)，考核預(yù)算執(zhí)行情況等;預(yù)算工作機(jī)構(gòu)由人事科、后勤服務(wù)中心、院長辦公室等職能部門組成，主要負(fù)責(zé)檢查落實預(yù)算制度的執(zhí)行，分解年度預(yù)算總目標(biāo)，組織預(yù)算編制工作，追蹤預(yù)算執(zhí)行情況，提出預(yù)算考核方案等;預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)包括臨床醫(yī)療科、醫(yī)技醫(yī)輔科室、信息科等職能部門[2]。

另一方面，公立醫(yī)院要科學(xué)制定全面預(yù)算管理制度，明確劃定預(yù)算工作機(jī)構(gòu)中院長辦公室、信息中心、后勤服務(wù)中心等各科室的職責(zé)。同時依據(jù)預(yù)算編制、執(zhí)行及考評等流程完善各環(huán)節(jié)的管理制度，為公立醫(yī)院各預(yù)算環(huán)節(jié)提供工作指導(dǎo)。

（三）打造預(yù)算管理信息平臺

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)迅速發(fā)展背景下，各醫(yī)院在發(fā)展中積極引進(jìn)HIS 系統(tǒng)、HRP 系統(tǒng)等構(gòu)建預(yù)算管理信息平臺，以加強(qiáng)各科室的信息交流與共享。新時期，新會計制度對預(yù)算管理數(shù)據(jù)提出了更精細(xì)化的要求，預(yù)算分析數(shù)據(jù)不斷增加，為進(jìn)一步滿足發(fā)展需求，公立醫(yī)院要進(jìn)一步加強(qiáng)銀行主機(jī)直聯(lián)接口、財務(wù)一體化業(yè)務(wù)系統(tǒng)及內(nèi)控一體化管理系統(tǒng)等系統(tǒng)的無縫對接，打造醫(yī)院一體化運營管理平臺（HRP）。如針對預(yù)算管理模塊，醫(yī)院需升級預(yù)算編制審核與退回功能，提供二上二下的預(yù)算申報審批流程，提供年初追加預(yù)算及期中預(yù)算調(diào)整功能等[3]。

（四）創(chuàng)新全面預(yù)算編制方法

在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，公立醫(yī)院需依照戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃年度預(yù)算目標(biāo)，并依據(jù)醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境調(diào)整目標(biāo)，最終制定醫(yī)院長期年度目標(biāo)、短期年度目標(biāo)等。同時，醫(yī)院要選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法編制預(yù)算，如利用增量預(yù)算法編制收入預(yù)算，衛(wèi)生材料費、藥品費等的支出預(yù)算編制利用彈性預(yù)算法，辦公費、培訓(xùn)費等利用零基預(yù)算法編制預(yù)算，資產(chǎn)折舊攤銷費等利用滾動預(yù)算法編制預(yù)算[3]。此外，在預(yù)算編制中，醫(yī)院還需細(xì)化預(yù)算項目。如S醫(yī)院將門診預(yù)算收入分解為診察收入、手術(shù)收入、治療收入等，住院收入又分為床位費、檢查費、護(hù)理費等。通過細(xì)化預(yù)算項目實現(xiàn)預(yù)算項目與財務(wù)報表核算項目口徑的一致性，便于各科室把控預(yù)算情況。

（五）健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制

在預(yù)算目標(biāo)確定后，醫(yī)院要將年度預(yù)算目標(biāo)分解為科室季度、月份預(yù)算，制定并落實預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制，將預(yù)算指標(biāo)層層分解到各科室的各崗位，促使員工明確自身的預(yù)算任務(wù)，構(gòu)建全方位、全流程的預(yù)算執(zhí)行體系。同時，醫(yī)院需通過預(yù)算管理信息平臺的構(gòu)建加強(qiáng)各科室的信息共享與溝通，利用各科室軟件系統(tǒng)中的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的實時監(jiān)督。此外，醫(yī)院需完善預(yù)算分析機(jī)制，并定期組織相關(guān)科室開展預(yù)算分析活動，對比分析實際數(shù)值與預(yù)算數(shù)值的差異，產(chǎn)生原因及解決對策，以確保預(yù)算目標(biāo)的有效落實[4]。

（六）強(qiáng)化預(yù)算績效考評體系

在預(yù)算績效考評中，公立醫(yī)院需將預(yù)算支出進(jìn)度考核、預(yù)算整體支出績效評價、預(yù)算調(diào)整次數(shù)、預(yù)算目標(biāo)績效評價等納入預(yù)算績效考評體系中，利用平衡計分卡方法，將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合，為各科室設(shè)置財務(wù)維度、患者維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度等指標(biāo)，績效考評技術(shù)后相關(guān)人員要及時以報告等書面形式匯報各科室考核結(jié)論及評價，將評價結(jié)果與員工崗位配置、人才培訓(xùn)計劃等相結(jié)合，并輔以完善的獎懲制度，以充分激發(fā)員工的工作熱情。

（七）公立醫(yī)院全面預(yù)算要實現(xiàn)全覆蓋

醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理體系需要覆蓋到單位的全區(qū)醫(yī)療服務(wù)活動中，實現(xiàn)單位各醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)的資源的科學(xué)統(tǒng)籌安排。編制預(yù)算方案和構(gòu)建預(yù)算管理體系，要根據(jù)醫(yī)院內(nèi)各醫(yī)務(wù)活動的先后順序，制定預(yù)算計劃。根據(jù)醫(yī)院的實際運營狀況分為投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算。在編制預(yù)算計劃時，要針對各科實際的醫(yī)療服務(wù)活動工作量和費用支出，來開展調(diào)查評估。對醫(yī)院的所有運營活動都有一個整體的把控，編制相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)預(yù)算目標(biāo)，根據(jù)醫(yī)院的整體發(fā)展?fàn)顩r和各科實際運營狀況編制投資預(yù)算，并整理匯總成為財務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算更多的是針對醫(yī)院未來的預(yù)期業(yè)務(wù)量，醫(yī)療服務(wù)價格和費用標(biāo)準(zhǔn)來制定預(yù)算目標(biāo)。由于醫(yī)院是一個比較特殊的服務(wù)性行業(yè)，而且醫(yī)院內(nèi)部的服務(wù)也較為特殊，醫(yī)院的運營活動只有供應(yīng)服務(wù)、生產(chǎn)和管理三個環(huán)節(jié)。因此，單位要編制經(jīng)營預(yù)算，也要確定服務(wù)預(yù)算、醫(yī)療耗材的預(yù)算和人工費用的預(yù)算。單位的投資預(yù)算包含了投資資本的投資預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算和購置一些大型的設(shè)備，以及投資建設(shè)住院大樓都屬于單位的投資預(yù)算范疇內(nèi)。在開展醫(yī)院的運營中，醫(yī)院也要向外部的社會籌集資金，單位就需要支付一定的融資貸款利息。醫(yī)院財務(wù)部統(tǒng)籌編制未來的投資預(yù)算，降低融資費用，減輕醫(yī)院運營的壓力[5]。

結(jié)語

綜上所述，當(dāng)前我國公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理體系建設(shè)存在不完善之處，筆者從全面預(yù)算思想教育、預(yù)算管理體系、預(yù)算信息平臺、預(yù)算編制、執(zhí)行監(jiān)督及考核等方面提出了體系建設(shè)意見，以加強(qiáng)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理體系的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)

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