青島清源思瑞環(huán)境設(shè)備有限公司稅務(wù)籌劃案例研究

摘要：本文分析了青島清源思瑞環(huán)境設(shè)備有限公司的財務(wù)狀況，構(gòu)建了該公司增值稅稅務(wù)籌劃、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃、印花稅稅務(wù)籌劃的基本框架，提出了稅務(wù)籌劃的方法。

Abstract： This paper analyzes the financial situation of Qingdao Qingyuan Sirui Environmental Equipment Co.， Ltd.， sets up the basic frame of value-added tax planning， enterprise income tax planning and stamp tax planning， and puts forward the methods of tax planning.

關(guān)鍵詞： 稅務(wù)籌劃;納稅風(fēng)險;風(fēng)險防范

Key words： tax planning;tax risk;risk prevention

中圖分類號：F299.233.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）30-0086-02

1 ?稅務(wù)籌劃的定義

企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動過程中所產(chǎn)生的稅收，在上繳稅務(wù)部門前，企業(yè)可以根據(jù)稅收法律法規(guī)政策關(guān)于稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定，擬定多套稅收繳納的方案，其中稅收負(fù)擔(dān)最少的方案是最佳方案，是企業(yè)應(yīng)該選擇的方案。這就是稅收籌劃[1]。

2 ?青島清源思瑞環(huán)境設(shè)備有限公司有關(guān)情況

2.1 清源公司基本情況

清源公司位于青島西海岸新區(qū)，主要生產(chǎn)各類環(huán)保機(jī)器設(shè)備。公司成立于2008年8月份。2015年公司首次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

2.2 清源公司涉稅情況

2.2.1 清源公司涉及的主要稅種

①增值稅銷項(xiàng)稅率為17%、13%（2019年國家規(guī)定降低增值稅稅率）。②城市維護(hù)建設(shè)稅按照應(yīng)納增值稅額的7%計算繳納。③教育費(fèi)附加按照應(yīng)納增值稅額的3%計算繳納。④地方教育費(fèi)附加按照應(yīng)納增值稅額的2%繳納。⑤水利建設(shè)基金按照應(yīng)納增值稅額的2%繳納。⑥企業(yè)所得稅稅率為25%、15%。2015年，清源公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，清源公司在報告期內(nèi)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。優(yōu)惠期從2015年至2017年。⑦印花稅2016年和2015年度均為100元。主要是營業(yè)賬簿和產(chǎn)權(quán)許可證照定額貼花繳納的稅收，應(yīng)列入“管理費(fèi)用”。采購合同和銷售合同繳納的印花稅應(yīng)列入“應(yīng)交稅金”科目。鑒于該公司采購、銷售貨物均通過網(wǎng)購實(shí)現(xiàn)，不需簽合同，故無需繳納印花稅。⑧車船使用稅每車每年270元。共計16輛車，排量均在1.0升以下。

2.2.2 清源公司2015年、2016年應(yīng)交稅費(fèi)情況（表1）

2016年，清源公司銷售收入大幅攀升，2016年繳稅較多，稅收成本加大，比2015年增加230萬元。

3 ?清源公司稅務(wù)籌劃方案分析

3.1 加大增值稅抵扣額來稅務(wù)籌劃

根據(jù)增值稅抵扣的有關(guān)政策，只有符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此清源公司在采購貨物時，就應(yīng)該要求供貨方提供增值稅專用發(fā)票、增值稅專用繳款書等[2]。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額足夠大，可以最大限度地抵消銷項(xiàng)稅額，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。

但在實(shí)際生產(chǎn)過程中，清源公司在采購原材料時，會面臨著供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人的情況。這種情況下，清源公司只能取得增值稅的普通發(fā)票，而這種發(fā)票是不能抵扣的，導(dǎo)致清源公司需要多繳增值稅。這是小規(guī)模納稅人的缺點(diǎn)。但是，小規(guī)模納稅人還有一個優(yōu)點(diǎn)，那就是小規(guī)模納稅人提供的貨物的價格比一般納稅人的價格要低，這就出現(xiàn)了雖然小規(guī)模納稅人其增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，但其貨物的價格又較低之間的矛盾。增值稅不能抵扣，增加成本;貨物價格又較低，減少成本。一正一負(fù)，難以取舍。因此，清源公司作為增值稅一般納稅人，在選擇供貨方時，要充分考慮綜合成本。公司為了降低稅收成本，就要從上述兩種方案中做出比較，選定最佳方案。

3.2 利用企業(yè)所得稅減免政策稅務(wù)籌劃

《稅法》規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起，免征所得稅2年[3]。

2014年，清源公司申請成為國家高新技術(shù)企業(yè);2015年，稅務(wù)部門批準(zhǔn)清源公司為山東省高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定，清源公司在2015年至2017年期間，企業(yè)所得稅享受15%的低稅率，較國家規(guī)定的企業(yè)所得稅率25%減免10%。2015年清源公司應(yīng)納稅所得額為52560442.64元，按照低稅率15%來計算，清源公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為7884066.4元;減免的10%部分，金額為5256044.26元。

3.3 選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法來稅務(wù)籌劃

根據(jù)《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）文件規(guī)定：“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用，并在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊[4]?！?013年，清源公司固定資產(chǎn)賬面價值為5748910.45元。購置固定資產(chǎn)占用了大量的資金。國家的稅法政策對高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊有較好的規(guī)定，利用該規(guī)定可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)最終會攤?cè)氲疆a(chǎn)品成本中去。因此，計提的折舊金額越多，產(chǎn)品成本越高，企業(yè)利潤就會越低。固定資產(chǎn)計提折舊的方法很多，有年限折舊法、雙倍余額遞減法、工作量折舊法等等。這些方法均不會影響折舊總額，但卻會影響當(dāng)期的折舊額。為用足用活上述政策，清源公司立即對公司賬面固定資產(chǎn)進(jìn)行了全面清點(diǎn)，將可以直接列入成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)逐一列表明細(xì)，當(dāng)月即轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用科目，沖減了企業(yè)當(dāng)年利潤，降低了企業(yè)所得稅。另外，國家頒布的固定資產(chǎn)新政策中還規(guī)定，企業(yè)為研發(fā)新產(chǎn)品購置的固定資產(chǎn)，若低于100萬元，則其增值稅額全額扣除;若高于100萬元，該固定資產(chǎn)可以按照加速折舊法計提折舊[5]。該政策又增加了企業(yè)費(fèi)用，減少了利潤，降低了稅費(fèi)。（表2）

3.4 利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除來稅務(wù)籌劃

根據(jù)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）文件規(guī)定：企業(yè)開發(fā)研究活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的75%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷[6]。清源公司生產(chǎn)的產(chǎn)品技術(shù)含量高，研發(fā)投入大?？梢岳迷撗邪l(fā)費(fèi)用，結(jié)合國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)國家新出臺的稅收政策，企業(yè)研發(fā)沒有形成無形資產(chǎn)的，研發(fā)階段的費(fèi)用全部計入當(dāng)期損益，按照形成費(fèi)用的75%扣除;若研發(fā)成功，形成企業(yè)無形資產(chǎn)的部分，可以按照175%扣除。2016年末，清源公司未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用賬面價值總計1893087.46元。根據(jù)國家稅法規(guī)定，清源公司2016年少交企業(yè)所得稅1893087.46*75%*15%=212972.34元。（表3）

3.5 利用網(wǎng)購訂貨免繳印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“沒有書面憑證的購銷業(yè)務(wù)不需要繳納印花稅。印花稅的征稅對象是合同，或者具有合同性質(zhì)的憑證。在商品購銷活動中，直接通過電話、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)訂貨，不是用書面憑證的，根據(jù)國稅函（1997）505號文件規(guī)定，不需要繳納印花稅。例如網(wǎng)絡(luò)訂書、購物等[7]。”近年來，隨著電商的大力興起，清源公司也盡量從網(wǎng)上采購原材料。這樣印花稅方面節(jié)約了大量開支。該公司購銷合同執(zhí)行的印花稅率為3‰。2016年清源公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入22476834.62元。這些銷售均是通過網(wǎng)上銷售實(shí)現(xiàn)的，且沒有簽訂銷售合同，所以不用繳納印花稅。（表4）

3.6 推遲銷售收入確認(rèn)時間實(shí)現(xiàn)延遲稅款繳納的目的

根據(jù)稅法規(guī)定，直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時間;賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認(rèn)時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售，在交付貨物時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這樣，可以通過選擇合適的銷售結(jié)算方式，控制收入確認(rèn)的時間，達(dá)到減稅或延緩納稅的目的[8]。對于結(jié)算金額不大的客戶，清源公司采用直接收款模式，即在收到貨款時確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本、繳納稅款。這種方式有利于保障企業(yè)資金流的良性循環(huán)。

對于結(jié)算金額較、無法一次性付款的客戶采用的是分期付款或者賒銷的結(jié)算方式，以合同上約定的時間確認(rèn)銷售收入。這樣，延緩了納稅時間，降低了購買方資金壓力。

如果產(chǎn)品的市場需求大幅度上漲，清源公司會采用預(yù)收貨款結(jié)算方式，在發(fā)出貨物時上繳稅款，這樣可以緩和企業(yè)資金占用過多的問題。

4 ?結(jié)論

本文從六個方面提出了稅務(wù)籌劃的方法與對策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅增收。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要做出長期的安排，不能追求短期節(jié)稅。因?yàn)榧{稅籌劃設(shè)計的稅種較多，往往會出現(xiàn)一個稅種通過稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的目的，但與之關(guān)聯(lián)的另一個稅種的稅收卻不降反升了，總體算賬，稅負(fù)沒有得到合理控制。

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作者簡介：魏景法（1970-），男，山東青島人，黨員，本科，在讀碩士研究生，高級會計師、高級審計師，山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院MPAcc企業(yè)導(dǎo)師，現(xiàn)任青島海高城市開發(fā)集團(tuán)有限公司副總經(jīng)理，研究方向?yàn)樨攧?wù)管理。