預(yù)算內(nèi)外資金的會(huì)計(jì)核算整合研究

文 / 譚淼，濟(jì)南申承建材設(shè)備有限公司

為保障預(yù)算管理成效，必須妥善管理預(yù)算外資金，而我國(guó)不斷調(diào)整的財(cái)政政策和會(huì)計(jì)制度也正是基于這一目的而開(kāi)展的。目前，預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金仍然處于相對(duì)獨(dú)立狀態(tài)，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度存在不統(tǒng)一，極大程度地加大了預(yù)算管理工作難度。因此，在實(shí)際工作中推進(jìn)預(yù)算內(nèi)外資金的會(huì)計(jì)核算整合至關(guān)重要。

1 預(yù)算外資金發(fā)展概況

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)政政策和財(cái)務(wù)制度要求，經(jīng)由地方部門(mén)或企事業(yè)單位自行收支的資金但不被納入國(guó)家預(yù)算的屬于預(yù)算外資金，具備自主性、分散性和專(zhuān)用性特點(diǎn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的預(yù)算外資金的快速發(fā)展，與預(yù)算內(nèi)收入基本持平，甚至?xí)^(guò)同年GDP以及預(yù)算內(nèi)收入，導(dǎo)致資金管理出現(xiàn)分散現(xiàn)象。此外，相關(guān)管理制度不完善，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金或生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)為消費(fèi)資金的情況十分嚴(yán)重，不利于預(yù)算管理工作的有效開(kāi)展。因此，2011年財(cái)政部對(duì)預(yù)算外資金的性質(zhì)和范圍進(jìn)行了重新界定，將教育收費(fèi)以外的預(yù)算外資金管理收入全部納入預(yù)算內(nèi)進(jìn)行管理。

2 預(yù)算內(nèi)外資金的會(huì)計(jì)核算整合

預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金都是政府管理的資金，但因管理制度有所欠缺，導(dǎo)致二者的管理方式方法存在不一致。因此，為達(dá)到提升資金管理的統(tǒng)一性和規(guī)范性的目的，有關(guān)部門(mén)從會(huì)計(jì)管理改革的視角出發(fā)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金管理制度的有效整合，以及預(yù)算外資金會(huì)計(jì)制度和預(yù)算內(nèi)會(huì)計(jì)制度的整合。在這一進(jìn)程中，為確保制度整合的科學(xué)性并有效解決問(wèn)題，不僅應(yīng)該對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，還應(yīng)該通過(guò)采用統(tǒng)一的體制規(guī)定與會(huì)計(jì)核算制度來(lái)增強(qiáng)實(shí)操性和可行性。

2.1 增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目

站在預(yù)算單位的角度，在開(kāi)展預(yù)算管理工作時(shí)，預(yù)算資金總量是最為關(guān)注的指標(biāo)。預(yù)算管理人員往往不會(huì)對(duì)預(yù)算資金的形式、種類(lèi)以及核算方法過(guò)度關(guān)心。因此，擬實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)資金和外資金會(huì)計(jì)核算整合，則需要該表對(duì)應(yīng)科目名稱(chēng)，整合設(shè)立全新的會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，在消除預(yù)算外資金名稱(chēng)的前提下，將原會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)改變?yōu)樨?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度下的名稱(chēng)。例如，專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算外資金收入修改成事業(yè)收入。在實(shí)際工作中，應(yīng)該逐漸修改資金分類(lèi)方法，從原本的以資金性質(zhì)分類(lèi)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾С霾块T(mén)或資用途分類(lèi)。通過(guò)這種工作，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)大收入和大支出格局的構(gòu)建，也能夠增強(qiáng)部門(mén)預(yù)算和行政事業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的銜接性和協(xié)調(diào)性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金會(huì)計(jì)核算的真正整合。在實(shí)際作業(yè)環(huán)節(jié)，基于預(yù)算內(nèi)外資金會(huì)計(jì)核算的要求，從以下幾個(gè)方面增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目：

第一，資產(chǎn)類(lèi)科目。在整合原本的兩種會(huì)計(jì)制度后，應(yīng)該設(shè)立暫付和應(yīng)收款科目。此外，還應(yīng)設(shè)置財(cái)政專(zhuān)戶存款科目或者其他財(cái)政存款科目，但二者不應(yīng)同時(shí)存在。

第二，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。合并時(shí)，在總預(yù)算會(huì)計(jì)制度中保留科目，建立暫存和代收款科目。

第三，凈資產(chǎn)類(lèi)科目。在年度終了時(shí)，將一般預(yù)算收入與支出和事業(yè)收入轉(zhuǎn)入預(yù)算結(jié)余科目之中，實(shí)現(xiàn)對(duì)之前核算方法的轉(zhuǎn)變。此外，應(yīng)該通過(guò)預(yù)算和決算反映結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)項(xiàng)目及事業(yè)結(jié)余。當(dāng)然，還需要設(shè)立其他結(jié)余科目，對(duì)村級(jí)財(cái)政資金進(jìn)行管理時(shí)。

第四，收入類(lèi)科目。為了對(duì)事業(yè)收費(fèi)、資產(chǎn)收入等收入進(jìn)行核算，可以建立事業(yè)收入科目。此外，應(yīng)實(shí)現(xiàn)該科目更為清晰的劃分，并基于收入類(lèi)目及繳費(fèi)單位性質(zhì)來(lái)制作明細(xì)賬單，然后將事業(yè)收入余額轉(zhuǎn)入年終的預(yù)算結(jié)余。在這一會(huì)計(jì)科目中，還應(yīng)該設(shè)立其他收入項(xiàng)，并在年度終了時(shí)并入其他結(jié)余之內(nèi)。

第五，支出類(lèi)科目。支出類(lèi)科目應(yīng)該包括對(duì)原本支出核算方法進(jìn)行完善，以實(shí)現(xiàn)該科目對(duì)一般預(yù)算和事業(yè)收入的支出的核算，并且此項(xiàng)目余額可被轉(zhuǎn)年度終了的預(yù)算結(jié)余之內(nèi)。

2.2 統(tǒng)一部門(mén)預(yù)算格式

行政事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)隊(duì)的資產(chǎn)收入、收費(fèi)以及捐贈(zèng)收入全部須繳納至同級(jí)財(cái)政單位，且在作業(yè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政收入和支出并線管理。這些收入的管理是各單位預(yù)算管理工作的重點(diǎn)，且預(yù)算內(nèi)外資金的會(huì)計(jì)整合也與這些單位存在密切關(guān)系。為達(dá)到預(yù)算外資金會(huì)計(jì)核算制度與總預(yù)算資金會(huì)計(jì)制度的整合的目標(biāo)，有關(guān)工作人員應(yīng)該推進(jìn)預(yù)算格式的統(tǒng)一，進(jìn)而為作業(yè)協(xié)調(diào)性和一致性做好基礎(chǔ)工作。例如，規(guī)定所有需要上繳收入的單位，應(yīng)當(dāng)以上繳收入、可支配收入和支出用途為標(biāo)準(zhǔn)，做好預(yù)算格式的編制工作。

在這項(xiàng)工作中，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)明確每一部分的具體內(nèi)容和范圍。以某行政單位所做預(yù)算為例，該單位應(yīng)上繳收入方面，應(yīng)包含工本費(fèi)、罰款收入等預(yù)算收入，以及以租賃費(fèi)用為主的事業(yè)收入。而在可支配收入方面，應(yīng)明確列示財(cái)政撥回收入和財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助等收入，若存在上一年的資金結(jié)余也可轉(zhuǎn)入可支配收入之中進(jìn)行核算。在單位支出方面，要明確每一項(xiàng)支出都有用途，實(shí)現(xiàn)“專(zhuān)款專(zhuān)用”。例如，人力資源經(jīng)費(fèi)、維持經(jīng)費(fèi)或項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目，若有上一年的資金結(jié)余也應(yīng)列入表中進(jìn)行管理。在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，財(cái)政部門(mén)和預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)開(kāi)展周期性的對(duì)賬工作，且在年終階段需要核對(duì)對(duì)賬單，核算預(yù)算指標(biāo)的結(jié)余金額，以明確可并入下一年預(yù)算的資金金額。

3 結(jié)論

綜上所述，推進(jìn)預(yù)算內(nèi)外資金的會(huì)計(jì)核算整合，是發(fā)揮預(yù)算外資金價(jià)值、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量預(yù)算管理的基本條件。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，相關(guān)人員不僅要立足于當(dāng)前預(yù)算外資金管理事項(xiàng)，明確職責(zé)、易操作的原則，還要在實(shí)踐中，增設(shè)適用的會(huì)計(jì)科目，推進(jìn)制度的良好合并，并將預(yù)算外資金納入預(yù)算管理中進(jìn)行管理。