關(guān)于事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的比較研究

劉海玲

摘要：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中必須遵循的基本準(zhǔn)則，兩者都是基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于保證事業(yè)單位和企業(yè)進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)活動(dòng)具有重要的作用。雖然事業(yè)單位和企業(yè)兩者發(fā)都是構(gòu)成我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，但是由于兩者在組織結(jié)構(gòu)方面以及經(jīng)營目的方面都存在著一定的差異，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)準(zhǔn)則必然存在一定的差異，了解這些差異取長補(bǔ)短對(duì)于更好地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重要的意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);企業(yè)準(zhǔn)則;事業(yè)準(zhǔn)則

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則的主要不同

會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。就企業(yè)而言，其所進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)是以貨幣為主要計(jì)量形式，通過特定的方法對(duì)企業(yè)資金的籌集、使用、耗費(fèi)、回收和分配等過程，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與監(jiān)督，從而為企業(yè)的相關(guān)利益者提供客觀、及時(shí)、可靠、有用的會(huì)計(jì)信息。因此，企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一般為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可對(duì)企業(yè)所擁有的相關(guān)權(quán)利或義務(wù)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的確認(rèn)或計(jì)量。而就事業(yè)單位而言，其所進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)是以事業(yè)單位所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，并通過記錄、反映和監(jiān)督來對(duì)其預(yù)算的執(zhí)行過程及結(jié)果進(jìn)行管理，使其可為上級(jí)主管部門提供真實(shí)、可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。因此，事業(yè)單位較多采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制，這種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)可對(duì)事業(yè)單位的現(xiàn)金流量及與其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行較為合理的反映。

二、會(huì)計(jì)要素有所不同

（1）會(huì)計(jì)要素不同。就企業(yè)而言，由于其所進(jìn)行的會(huì)計(jì)活動(dòng)需遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其會(huì)計(jì)要素可被分為以下六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤：與企業(yè)相比，事業(yè)單位則需遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則的規(guī)定，因此其要素也被相應(yīng)的分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)。

（2）資產(chǎn)不同。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)所擁有的資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)自身擁有和控制的，并預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的各種資源。而按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則，事業(yè)單位的資產(chǎn)則被定義為其占有或者使用的、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利等等;

（3）負(fù)債不同。與上述相類似，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的負(fù)債是指企業(yè)在過去的交易或者事項(xiàng)中形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù);而事業(yè)單位會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定的負(fù)債則是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的各種債務(wù);

（4）所有者權(quán)益不同。從會(huì)計(jì)理論上說，資產(chǎn)與負(fù)債的差可被稱作凈資產(chǎn)，也即所有者權(quán)益，因此這兩者實(shí)質(zhì)上是相同的、并無區(qū)分。但是由于企業(yè)與事業(yè)單位性質(zhì)的不同，所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)所指的內(nèi)容也就有所不同，前者作為企業(yè)的會(huì)計(jì)要素之一，其是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益;后者作為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要素之一，其是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等等。

三、會(huì)計(jì)計(jì)量方面的不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。而《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)計(jì)量在一般原則中第十九條規(guī)定了各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值，實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方面的不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書，不需要編制現(xiàn)金流量表。目前《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是1997年頒布并于1998年1月1日起試行，事業(yè)單位所處的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境均發(fā)生了較大的變化，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)很難跟上形勢(shì)的發(fā)展。加上部門預(yù)算、收支兩條線、國庫集中支付、政府采購、政府收支分類等財(cái)政制度的改革，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了很大的變化，原來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、收付實(shí)現(xiàn)制記賬基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表體系、會(huì)計(jì)要素定義都已經(jīng)很難滿足事業(yè)單位發(fā)展的要求。因此應(yīng)該對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行改革，借鑒國際慣例和現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國國情又與國際慣例趨同的非營利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義、組成和要素的確認(rèn)以及計(jì)量要求上既存在相同點(diǎn)也具有一定的差異。首先兩者在關(guān)于會(huì)計(jì)要素的種類方面具有不同的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)利潤、費(fèi)用、收入、所有者權(quán)益、負(fù)債和資產(chǎn)等六個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素油于事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)具有一定的特點(diǎn)并未設(shè)置利潤這一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，因而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了支出或者費(fèi)用、收入、所有者權(quán)益、負(fù)債和資產(chǎn)等五個(gè)方面的會(huì)計(jì)要素。其次是兩者關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義方面有所不同。第三是兩者關(guān)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量要求方面的詳略情況各有不同。由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單獨(dú)地設(shè)立了一章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，因而在關(guān)于會(huì)計(jì)要素的各章節(jié)中不再專門地規(guī)范會(huì)計(jì)的計(jì)量問題。相比于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更為詳細(xì)、具體地規(guī)定會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量方面的規(guī)范問題。

結(jié)束語

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是事業(yè)單位、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作中必須遵循的基本準(zhǔn)則，兩者都是基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于保證事業(yè)單位和企業(yè)進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)活動(dòng)具有重要的作用。雖然事業(yè)單位和企業(yè)兩者發(fā)都是構(gòu)成我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的重要組成部分，但是由于兩者在組織結(jié)構(gòu)方面以及經(jīng)營目的方面都存在著一定的差異，因此事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)準(zhǔn)則必然存在一定的差異，了解這些差異取長補(bǔ)短對(duì)于更好地理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王國生事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較研究一財(cái)會(huì)通訊