財務(wù)核算與納稅申報一體化實驗研究

陳建 秦磊 黃創(chuàng)熙 高子茹 肖濤

摘要：實驗是財經(jīng)類應(yīng)用型本科人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但現(xiàn)有的實驗項目和環(huán)節(jié)基本上是按照學(xué)科和專業(yè)單打獨斗，相互分割和脫節(jié)，會計財務(wù)學(xué)科只做會計和財務(wù)核算實驗，財政金融學(xué)科也只做資本市場和納稅申報實驗，兩類實驗忽視了學(xué)科之間的緊密聯(lián)系，對學(xué)生跨學(xué)科的經(jīng)濟(jì)體系的全局觀的形成造成障礙，文章旨在為設(shè)計跨學(xué)科的、一體化的財務(wù)核算和納稅申報實驗體系提供基本思路，為提高財經(jīng)類本科生專業(yè)綜合素質(zhì)提出建議和設(shè)想。

關(guān)鍵詞：實驗;一體化;跨學(xué)科

一、問題的提出

會計類專業(yè)模擬實驗教學(xué)是會計教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，也是為實現(xiàn)培養(yǎng)會計應(yīng)用型專門人才的目標(biāo)必不可少的內(nèi)容，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場對會計人才的需求也發(fā)生了深刻的變化，要求會計人員不僅能夠提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況的信息，而且要具有財務(wù)分析的能力，能提供籌資、投資決策的建議，除此之外，作為注冊會計師專業(yè)的學(xué)生，還要具備精通納稅申報專業(yè)知識，具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)和技能，正因如此，近幾年我國高校，尤其是財經(jīng)類應(yīng)用型本科學(xué)校普遍加強(qiáng)了會計、財務(wù)核算的模擬實驗教學(xué)，也取得了顯著的成績，但根據(jù)筆者多年從事相關(guān)課程的理論和實驗教學(xué)的體會來看，模擬實驗教學(xué)有必要在已有的基礎(chǔ)上進(jìn)行跨學(xué)科改進(jìn)，以形成完整的實驗教學(xué)體系，使學(xué)生形成系統(tǒng)的知識體系，并降低實驗成本。

二、財務(wù)核算與納稅實驗的現(xiàn)狀與特點

從目前來看，財務(wù)核算實驗是最完善和成熟的一種實驗，幾乎每個學(xué)校的會計專業(yè)都有了自己的財務(wù)實驗室，以我校為例，財務(wù)核算模擬實驗已經(jīng)形成了一套完整的實驗體系，從會計基礎(chǔ)開始，針對學(xué)生初次接觸會計課程和會計理論課程，我們設(shè)計了會計基礎(chǔ)的單項課堂實習(xí)，即針對會計基本原理，每上完一個單元的課程，就進(jìn)行一次課堂實驗，重點進(jìn)行憑證的審核與填制，登帳技術(shù)、錯帳更正、成本費用的分配和成本的簡單計算、財產(chǎn)清查的處理試算平衡，編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等實驗操作，加深了學(xué)生對會計理論和基本方法的理解，為后面的財務(wù)會計實驗和教學(xué)打下很好的基礎(chǔ)，該步實驗的主要特點是直接為理論教學(xué)服務(wù)，和理論教學(xué)同步進(jìn)行，對理解會計各部分理論知識和基本技能起到較好的效果，對初學(xué)會計的學(xué)生來說這種實驗是必不可少的。

學(xué)生完成會計基礎(chǔ)和財務(wù)會計理論學(xué)習(xí)后，接著進(jìn)行的一般是會計綜合模搜實驗，即不再局限單項的會計實驗，而是以某個單位為實驗對象針對該單位的全部經(jīng)濟(jì)活動和業(yè)務(wù)流程設(shè)計實驗過程，最后產(chǎn)生實驗數(shù)據(jù)和報表。從我校的實際情況來看，綜合模擬實習(xí)系統(tǒng)提供企業(yè)所用的全部會計用品，讓學(xué)生用財務(wù)部門的仿真憑證、帳表，由原始憑證到會計報表，由局部上升到整體，賦予財會崗位的一系列活動，是學(xué)生步人模擬企業(yè)，全過程地模擬手工作帳過程。綜合模擬實習(xí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除了產(chǎn)、供、銷主營業(yè)務(wù)及成本計算外，還包括非貨幣性交易、銀行結(jié)算、貸款、租賃、保險、投資、捐贈納稅財產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)購建與清理業(yè)務(wù)等，不僅培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)地掌握從填制會計憑證到編制會計報表的全部會計核算程序，還讓學(xué)生全面地掌握現(xiàn)代企業(yè)的會計實務(wù)。該步實驗的主要特點是使學(xué)生能夠站在企業(yè)整體的角度全面了解其業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容和流程，全面了解和熟悉從建帳開始直到報表編制、提供財務(wù)信息為止會計核算的全部內(nèi)容和操作程序，為實現(xiàn)培養(yǎng)會計類應(yīng)用型專門人才的目標(biāo)起著至關(guān)重要的作用。

繼會計綜合模擬實驗之后，很多學(xué)校設(shè)計了財務(wù)管理模擬實驗，主要是在會計實驗提供的數(shù)據(jù)和報表的基礎(chǔ)上分析企業(yè)財務(wù)狀況，重點分析企業(yè)的盈利能力償債能力、營運(yùn)能力和發(fā)展能力等，以揭示模擬單位綜合的財務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營的可能性，也有學(xué)校將財務(wù)實驗設(shè)計成方案選擇實驗形式，即通過給出不同投、融資和營運(yùn)的實驗情景，要求學(xué)生根據(jù)已掌握的財務(wù)管理知識在不同的投融資和營運(yùn)方案中作出選擇，相當(dāng)于一種案例教學(xué)的形式，如此來考察學(xué)生財務(wù)理論應(yīng)用于實踐的能力;我校的做法是采用沙盤實習(xí)演練的方式進(jìn)行財務(wù)管理的模擬操作。該步實驗的主要特點是能夠幫助學(xué)生樹立正確的理財觀和掌握基本的理財方法，能夠在已經(jīng)掌握會計方法和流程的基礎(chǔ)上，利用會計提供的信息和數(shù)據(jù)分析企業(yè)財務(wù)中可能存在的問題，在一個較高層次上理解和認(rèn)識會計和財務(wù)的本質(zhì)區(qū)別不僅在方法上更在理念上，同時提高學(xué)生投融資決策的能力。

三、實驗存在的主要問題

從以上分析來看，鑒于會計類專業(yè)的實踐性特征，各高校越來越重視相關(guān)的模擬實驗的開發(fā)與教學(xué)，模擬實驗室的建設(shè)、模擬實驗教學(xué)體系的設(shè)計也越來越成熟，越來越符合社會的需要，取得了很大的進(jìn)展。盡管如此，筆者認(rèn)為各專業(yè)實驗在逐步走向成熟的同時，由于各實驗室建設(shè)的時間不一，其整體設(shè)計和規(guī)模效應(yīng)未被認(rèn)真考慮而存在著不容忽視的缺陷，這一缺陷不僅導(dǎo)致實驗不連貫，影響實驗的整體效果，同時也導(dǎo)致學(xué)生從專業(yè)層次考量知識體系的缺失以及實驗資源的浪費，具體來講，主要問題包括：

（一）會計、財務(wù)、納稅申報實驗的對象不一樣

因為，各類實驗室建設(shè)時間不一樣，會計模擬實驗的難度相對較小而且是其他實驗的基礎(chǔ)，所以幾乎每個高校都是首先設(shè)計和建設(shè)了會計模擬實驗室，待其完善之后再開發(fā)了其它實驗室，這也導(dǎo)致了各模擬實驗室的實驗對象很可能不一樣，比如會計實驗可能是針對甲公司，而審計實驗又可能是針對乙公司，由于實驗對象不樣，每個實驗相對獨立，缺乏統(tǒng)一設(shè)計，使整體實驗的仿真性受到影響，獨立分割的模擬實驗使模擬環(huán)境也不同，學(xué)生對不同實驗對象所處的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、生產(chǎn)組織、內(nèi)部控制等環(huán)境缺乏深入、細(xì)致的了解，使學(xué)生不能根據(jù)自己的判斷進(jìn)行決策和會計處理，也不能根據(jù)自己的判斷進(jìn)行財務(wù)分析和審計，約束了學(xué)生的思維，使實驗變成了純粹的數(shù)字游戲或者幾種大的綜合練習(xí)的翻版。

（二）財務(wù)核算實驗不能為后續(xù)納稅申報實驗提供及時全面的數(shù)據(jù)和其他信息

由于各類實驗缺乏從學(xué)科總體上的統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計，也使前后實驗所需要的材料沒有邏輯上的聯(lián)系或者銜接性較差，前位實驗的數(shù)據(jù)不能為后位實驗充分利用或者根本不能利用，這不僅是簡單的前后實驗數(shù)據(jù)的銜接的問題，而是在很大程度上影響到了實驗的仿真性和知識體系的完整和準(zhǔn)確性，因為當(dāng)實驗被分割開來時，每個實驗要進(jìn)行下去，都必須在實驗前單獨給出數(shù)據(jù)或者情景材料，這會給學(xué)生思維造成種混亂，認(rèn)為實務(wù)中處理方法也是這樣。實際情況是很多經(jīng)濟(jì)信息不是在經(jīng)濟(jì)活動開始前而是在經(jīng)濟(jì)活動中或者之后收集的，例如，在納稅申報時為了了解相關(guān)單位基本情況，經(jīng)常用稅法分析和分析性復(fù)核的方法，那相關(guān)單位的情況如何了解呢？這就需要了解單位的內(nèi)部控制情況，相關(guān)規(guī)章制度的遵守情況（包括帳務(wù)處理過程）和歷年預(yù)算執(zhí)行情況，財務(wù)報表的編制情況，財務(wù)指標(biāo)完成情況等等，這些資料都需要前面的財務(wù)核算實驗提供，這種前后實驗脫節(jié)的情況將使全部類實驗變成種類似作業(yè)、至少類似案例的操作，缺乏真實性。每一種實驗都是一種與動態(tài)經(jīng)濟(jì)活動不相符的靜態(tài)實驗過程，不利于培養(yǎng)學(xué)生根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)活動動態(tài)反映、分析和審計經(jīng)濟(jì)活動的能力。

（三）實驗資源的浪費

分割實驗的另一個缺陷是容易造成實驗資源的浪費，這種浪費不僅體現(xiàn)在物質(zhì)資源上而且更重要的是體現(xiàn)在人力資源和知識資本投入的浪費方面。從物質(zhì)資源方面來看：缺乏一體化的設(shè)計勢必要針對不同的實驗分別提供實驗數(shù)據(jù)和背景，而且單個實驗的最終材料不能被有效利用，難以發(fā)揮實驗室規(guī)模效應(yīng)，從而形成浪費;從人力資源方面來看每個實驗室要單獨配備實驗師資，而且各實驗室的師資難以相互交流，除非每位實驗室老師對所有實驗都熟悉，這又要增加實驗成本;從知識資本的投入方面來看學(xué)生要對不同實驗數(shù)據(jù)分別進(jìn)行處理和熟悉背景資料，同時學(xué)校要單獨對每個實驗安排課時，其中一部分課時用在熟悉實驗材料方面，這也相對減少了學(xué)生用于其他專業(yè)學(xué)習(xí)的時間，最終提高了知識資本的培養(yǎng)費用。

四、一體化設(shè)計的基本思路

從以上分析可知，從目前財務(wù)核算單個模擬實驗來看，其實驗設(shè)計和操作過程越來越完善和成熟，對培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力起著重要的作用，但考慮到會計類學(xué)生整體知識結(jié)構(gòu)的形成、實踐能力的提高和最終培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)以及充分利用實驗資源的需要，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)整合實驗資源，實現(xiàn)財務(wù)核算與納稅申報實驗的一體化，具體建議從以下幾方面考慮。

（一）模擬內(nèi)容模塊設(shè)計的一體化

（1）實驗對象和模擬環(huán)境的設(shè)計

選擇一個實驗對象，以一個實際的具有法人資格、獨立核算的企業(yè)單位為原型，按照實驗的要求進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)整理相關(guān)資料。不僅要給出相關(guān)的財務(wù)資料，還要整理出相當(dāng)?shù)姆秦攧?wù)資料，如企業(yè)注冊登記資料、投資者構(gòu)成行業(yè)情況、所處產(chǎn)業(yè)特點等。這些材料應(yīng)當(dāng)既能滿足會計模擬實驗也能滿足財務(wù)和納稅申報實驗，三種實驗合為一個實驗對象。設(shè)計一個動態(tài)的模擬環(huán)境，通過圖片和文字形式給出背景資料，使學(xué)生能夠根據(jù)具體情況選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆头椒ㄟM(jìn)行財務(wù)核算及納稅申報，決策企業(yè)發(fā)展的方向與主導(dǎo)產(chǎn)品，以及資金的籌措與使用，并正確、適當(dāng)?shù)剡x用國家的政策與稅收法規(guī)進(jìn)行管理決策相關(guān)業(yè)務(wù)。對該環(huán)節(jié)的設(shè)計應(yīng)當(dāng)特別注意三種實驗所需材料的共性與差別，三種實驗針對各實驗對象決定了他們所依據(jù)的基本材料是高度一致的，但三種實驗的區(qū)別也決定了三種實驗對基本材料的利用和選擇是有差別的。比如對于一筆銷售業(yè)務(wù)，會計上只要認(rèn)定其符合銷售實現(xiàn)條件即可確認(rèn)收人登記人帳，而納稅則要圍繞該筆業(yè)務(wù)收集證據(jù)，并通過不同的途徑和方法形成證據(jù)鏈、驗證其完整性、真實性、準(zhǔn)確性等。

（2）模擬主體設(shè)計

模擬主體可設(shè)計為兩類，第一類是決策、管理、記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主體即企業(yè)以及相應(yīng)的管理人員與財會人員的模擬，依據(jù)的是會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度;第二類是對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理信息的真實性、合法性、適當(dāng)性作出鑒定的中介機(jī)構(gòu)和人員的模擬，依據(jù)的是稅法。對第一類模擬主體設(shè)計為動態(tài)形式，即從設(shè)立企業(yè)的可行性研究開始，到企業(yè)成立，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，以整個企業(yè)成長過程為模擬對象，分別以經(jīng)營管理決策者、財務(wù)核算者不同的崗位進(jìn)行模擬。對第二類模擬主體設(shè)計應(yīng)當(dāng)注重稅法規(guī)定的工作程序的模擬。

（3）模擬內(nèi)容的設(shè)計

模擬的內(nèi)容主要指企業(yè)所發(fā)生的或即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及這一系列經(jīng)濟(jì)信息的真實性、合法性、適當(dāng)性的鑒證。同時注意兩點，是前后實驗資料和實驗人員的聯(lián)系，前位實驗資料為后位實驗所用，如會計核算為財務(wù)分析提供材料，會計和財務(wù)分析又為納稅提供材料。同時，前位實驗小組的成員和后位實驗小組成員應(yīng)不同，如從事財務(wù)核算的成員和從事納稅申報的成員應(yīng)不一樣，以體現(xiàn)財務(wù)核算人員和納稅申報人員職責(zé)的區(qū)別;二是設(shè)計實驗客體的多樣性以便給學(xué)生一個選擇“決策和處理”的“開放”式思維空間，以培養(yǎng)學(xué)生的思維能力和創(chuàng)新能力。如：有一項購貨業(yè)務(wù)，那么實驗者首先就該知道會計業(yè)務(wù)處理的起點在哪里，應(yīng)該尋找和編制什么樣的憑證才能完整準(zhǔn)確地反映這一購貨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時在這一過程中，實驗指導(dǎo)老師可以提供些必要的憑證，同時也提供不需要的甚至是存在錯誤的憑證，由學(xué)生自己去判斷和處理而不是被動的編制會計分錄，這一過程產(chǎn)生的信息也為后面的納稅申報形成的納稅風(fēng)險等提供依據(jù)。

（二）模擬程序一體化

三位一體的模擬實驗教學(xué)的主要程序應(yīng)包括下列一些流程

（1）投資可行性研究模擬

提供新技術(shù)以及產(chǎn)品的市場需求量同類產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，所需的自有資本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模技術(shù)產(chǎn)業(yè)化所需的原材料、產(chǎn)品成本定額或計劃等，要求財務(wù)組學(xué)生提供一項可行性報告。

（2）驗資模擬

提供企業(yè)的注冊資本申請額股東的出資比例與形式、銀行證明、公司章程等原始資料，對企業(yè)或公司的注冊資本進(jìn)行驗證，要求審計組學(xué)生提供驗資報告。

（3）內(nèi)部控制制度設(shè)計模擬

提供企業(yè)或公司的生產(chǎn)工藝過程，依據(jù)可行性研究中的資金和生產(chǎn)規(guī)模組織企業(yè)正常生產(chǎn)銷售與管理情況等，要求會計組學(xué)生進(jìn)行單位的財務(wù)制度、會計核算制度等重要內(nèi)部控制制度的設(shè)計。

（4）財務(wù)核算模擬

提供一年的會計核算原始資料以及兩個以上不合法的管理舞弊情況，要求會計組學(xué)生進(jìn)行正確合法適當(dāng)?shù)臅嫼怂?、編制會計報表?/p>

（5）會計報表分析模擬

利用會計核算模擬提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，要求財務(wù)組學(xué)生進(jìn)行財務(wù)報表分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)中可能存在的問題并提出改進(jìn)建議。

（6）納稅申報模擬

對財務(wù)核算模擬產(chǎn)生的資料與結(jié)果，進(jìn)行納稅申報模擬，要求學(xué)生出具納稅申報表和納稅籌劃建議書。

作者簡介：

陳建 （1966.11）男，漢，博士，財務(wù)理論與實務(wù)，教授， 籍貫：湖南省澧縣。

基金項目：湖南省教育廳項目“農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)可持續(xù)增長能力研究”（編號：Ky-z201120）

湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院項目：財務(wù)核算與納稅申報一體化實驗研究—基于財金學(xué)院和會計學(xué)院大學(xué)生實驗的困惑和解決方案。