財務(wù)核算與納稅申報一體化實驗研究

陳建 秦磊 黃創(chuàng)熙 高子茹 肖濤

摘要：實驗是財經(jīng)類應用型本科人才培養(yǎng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但現(xiàn)有的實驗項目和環(huán)節(jié)基本上是按照學科和專業(yè)單打獨斗，相互分割和脫節(jié)，會計財務(wù)學科只做會計和財務(wù)核算實驗，財政金融學科也只做資本市場和納稅申報實驗，兩類實驗忽視了學科之間的緊密聯(lián)系，對學生跨學科的經(jīng)濟體系的全局觀的形成造成障礙，文章旨在為設(shè)計跨學科的、一體化的財務(wù)核算和納稅申報實驗體系提供基本思路，為提高財經(jīng)類本科生專業(yè)綜合素質(zhì)提出建議和設(shè)想。

關(guān)鍵詞：實驗;一體化;跨學科

一、問題的提出

會計類專業(yè)模擬實驗教學是會計教學的重要環(huán)節(jié)，也是為實現(xiàn)培養(yǎng)會計應用型專門人才的目標必不可少的內(nèi)容，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場對會計人才的需求也發(fā)生了深刻的變化，要求會計人員不僅能夠提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況的信息，而且要具有財務(wù)分析的能力，能提供籌資、投資決策的建議，除此之外，作為注冊會計師專業(yè)的學生，還要具備精通納稅申報專業(yè)知識，具備相應的專業(yè)素質(zhì)和技能，正因如此，近幾年我國高校，尤其是財經(jīng)類應用型本科學校普遍加強了會計、財務(wù)核算的模擬實驗教學，也取得了顯著的成績，但根據(jù)筆者多年從事相關(guān)課程的理論和實驗教學的體會來看，模擬實驗教學有必要在已有的基礎(chǔ)上進行跨學科改進，以形成完整的實驗教學體系，使學生形成系統(tǒng)的知識體系，并降低實驗成本。

二、財務(wù)核算與納稅實驗的現(xiàn)狀與特點

從目前來看，財務(wù)核算實驗是最完善和成熟的一種實驗，幾乎每個學校的會計專業(yè)都有了自己的財務(wù)實驗室，以我校為例，財務(wù)核算模擬實驗已經(jīng)形成了一套完整的實驗體系，從會計基礎(chǔ)開始，針對學生初次接觸會計課程和會計理論課程，我們設(shè)計了會計基礎(chǔ)的單項課堂實習，即針對會計基本原理，每上完一個單元的課程，就進行一次課堂實驗，重點進行憑證的審核與填制，登帳技術(shù)、錯帳更正、成本費用的分配和成本的簡單計算、財產(chǎn)清查的處理試算平衡，編制資產(chǎn)負債表和損益表等實驗操作，加深了學生對會計理論和基本方法的理解，為后面的財務(wù)會計實驗和教學打下很好的基礎(chǔ)，該步實驗的主要特點是直接為理論教學服務(wù)，和理論教學同步進行，對理解會計各部分理論知識和基本技能起到較好的效果，對初學會計的學生來說這種實驗是必不可少的。

學生完成會計基礎(chǔ)和財務(wù)會計理論學習后，接著進行的一般是會計綜合模搜實驗，即不再局限單項的會計實驗，而是以某個單位為實驗對象針對該單位的全部經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)流程設(shè)計實驗過程，最后產(chǎn)生實驗數(shù)據(jù)和報表。從我校的實際情況來看，綜合模擬實習系統(tǒng)提供企業(yè)所用的全部會計用品，讓學生用財務(wù)部門的仿真憑證、帳表，由原始憑證到會計報表，由局部上升到整體，賦予財會崗位的一系列活動，是學生步人模擬企業(yè)，全過程地模擬手工作帳過程。綜合模擬實習的經(jīng)濟業(yè)務(wù)除了產(chǎn)、供、銷主營業(yè)務(wù)及成本計算外，還包括非貨幣性交易、銀行結(jié)算、貸款、租賃、保險、投資、捐贈納稅財產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)購建與清理業(yè)務(wù)等，不僅培養(yǎng)學生系統(tǒng)地掌握從填制會計憑證到編制會計報表的全部會計核算程序，還讓學生全面地掌握現(xiàn)代企業(yè)的會計實務(wù)。該步實驗的主要特點是使學生能夠站在企業(yè)整體的角度全面了解其業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容和流程，全面了解和熟悉從建帳開始直到報表編制、提供財務(wù)信息為止會計核算的全部內(nèi)容和操作程序，為實現(xiàn)培養(yǎng)會計類應用型專門人才的目標起著至關(guān)重要的作用。

繼會計綜合模擬實驗之后，很多學校設(shè)計了財務(wù)管理模擬實驗，主要是在會計實驗提供的數(shù)據(jù)和報表的基礎(chǔ)上分析企業(yè)財務(wù)狀況，重點分析企業(yè)的盈利能力償債能力、營運能力和發(fā)展能力等，以揭示模擬單位綜合的財務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營的可能性，也有學校將財務(wù)實驗設(shè)計成方案選擇實驗形式，即通過給出不同投、融資和營運的實驗情景，要求學生根據(jù)已掌握的財務(wù)管理知識在不同的投融資和營運方案中作出選擇，相當于一種案例教學的形式，如此來考察學生財務(wù)理論應用于實踐的能力;我校的做法是采用沙盤實習演練的方式進行財務(wù)管理的模擬操作。該步實驗的主要特點是能夠幫助學生樹立正確的理財觀和掌握基本的理財方法，能夠在已經(jīng)掌握會計方法和流程的基礎(chǔ)上，利用會計提供的信息和數(shù)據(jù)分析企業(yè)財務(wù)中可能存在的問題，在一個較高層次上理解和認識會計和財務(wù)的本質(zhì)區(qū)別不僅在方法上更在理念上，同時提高學生投融資決策的能力。

三、實驗存在的主要問題

從以上分析來看，鑒于會計類專業(yè)的實踐性特征，各高校越來越重視相關(guān)的模擬實驗的開發(fā)與教學，模擬實驗室的建設(shè)、模擬實驗教學體系的設(shè)計也越來越成熟，越來越符合社會的需要，取得了很大的進展。盡管如此，筆者認為各專業(yè)實驗在逐步走向成熟的同時，由于各實驗室建設(shè)的時間不一，其整體設(shè)計和規(guī)模效應未被認真考慮而存在著不容忽視的缺陷，這一缺陷不僅導致實驗不連貫，影響實驗的整體效果，同時也導致學生從專業(yè)層次考量知識體系的缺失以及實驗資源的浪費，具體來講，主要問題包括：

（一）會計、財務(wù)、納稅申報實驗的對象不一樣

因為，各類實驗室建設(shè)時間不一樣，會計模擬實驗的難度相對較小而且是其他實驗的基礎(chǔ)，所以幾乎每個高校都是首先設(shè)計和建設(shè)了會計模擬實驗室，待其完善之后再開發(fā)了其它實驗室，這也導致了各模擬實驗室的實驗對象很可能不一樣，比如會計實驗可能是針對甲公司，而審計實驗又可能是針對乙公司，由于實驗對象不樣，每個實驗相對獨立，缺乏統(tǒng)一設(shè)計，使整體實驗的仿真性受到影響，獨立分割的模擬實驗使模擬環(huán)境也不同，學生對不同實驗對象所處的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、生產(chǎn)組織、內(nèi)部控制等環(huán)境缺乏深入、細致的了解，使學生不能根據(jù)自己的判斷進行決策和會計處理，也不能根據(jù)自己的判斷進行財務(wù)分析和審計，約束了學生的思維，使實驗變成了純粹的數(shù)字游戲或者幾種大的綜合練習的翻版。

（二）財務(wù)核算實驗不能為后續(xù)納稅申報實驗提供及時全面的數(shù)據(jù)和其他信息

由于各類實驗缺乏從學科總體上的統(tǒng)一規(guī)劃和設(shè)計，也使前后實驗所需要的材料沒有邏輯上的聯(lián)系或者銜接性較差，前位實驗的數(shù)據(jù)不能為后位實驗充分利用或者根本不能利用，這不僅是簡單的前后實驗數(shù)據(jù)的銜接的問題，而是在很大程度上影響到了實驗的仿真性和知識體系的完整和準確性，因為當實驗被分割開來時，每個實驗要進行下去，都必須在實驗前單獨給出數(shù)據(jù)或者情景材料，這會給學生思維造成種混亂，認為實務(wù)中處理方法也是這樣。實際情況是很多經(jīng)濟信息不是在經(jīng)濟活動開始前而是在經(jīng)濟活動中或者之后收集的，例如，在納稅申報時為了了解相關(guān)單位基本情況，經(jīng)常用稅法分析和分析性復核的方法，那相關(guān)單位的情況如何了解呢？這就需要了解單位的內(nèi)部控制情況，相關(guān)規(guī)章制度的遵守情況（包括帳務(wù)處理過程）和歷年預算執(zhí)行情況，財務(wù)報表的編制情況，財務(wù)指標完成情況等等，這些資料都需要前面的財務(wù)核算實驗提供，這種前后實驗脫節(jié)的情況將使全部類實驗變成種類似作業(yè)、至少類似案例的操作，缺乏真實性。每一種實驗都是一種與動態(tài)經(jīng)濟活動不相符的靜態(tài)實驗過程，不利于培養(yǎng)學生根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟活動動態(tài)反映、分析和審計經(jīng)濟活動的能力。

（三）實驗資源的浪費

分割實驗的另一個缺陷是容易造成實驗資源的浪費，這種浪費不僅體現(xiàn)在物質(zhì)資源上而且更重要的是體現(xiàn)在人力資源和知識資本投入的浪費方面。從物質(zhì)資源方面來看：缺乏一體化的設(shè)計勢必要針對不同的實驗分別提供實驗數(shù)據(jù)和背景，而且單個實驗的最終材料不能被有效利用，難以發(fā)揮實驗室規(guī)模效應，從而形成浪費;從人力資源方面來看每個實驗室要單獨配備實驗師資，而且各實驗室的師資難以相互交流，除非每位實驗室老師對所有實驗都熟悉，這又要增加實驗成本;從知識資本的投入方面來看學生要對不同實驗數(shù)據(jù)分別進行處理和熟悉背景資料，同時學校要單獨對每個實驗安排課時，其中一部分課時用在熟悉實驗材料方面，這也相對減少了學生用于其他專業(yè)學習的時間，最終提高了知識資本的培養(yǎng)費用。

四、一體化設(shè)計的基本思路

從以上分析可知，從目前財務(wù)核算單個模擬實驗來看，其實驗設(shè)計和操作過程越來越完善和成熟，對培養(yǎng)學生的實踐能力起著重要的作用，但考慮到會計類學生整體知識結(jié)構(gòu)的形成、實踐能力的提高和最終培養(yǎng)目標的實現(xiàn)以及充分利用實驗資源的需要，筆者認為應當整合實驗資源，實現(xiàn)財務(wù)核算與納稅申報實驗的一體化，具體建議從以下幾方面考慮。

（一）模擬內(nèi)容模塊設(shè)計的一體化

（1）實驗對象和模擬環(huán)境的設(shè)計

選擇一個實驗對象，以一個實際的具有法人資格、獨立核算的企業(yè)單位為原型，按照實驗的要求進行適當改進整理相關(guān)資料。不僅要給出相關(guān)的財務(wù)資料，還要整理出相當?shù)姆秦攧?wù)資料，如企業(yè)注冊登記資料、投資者構(gòu)成行業(yè)情況、所處產(chǎn)業(yè)特點等。這些材料應當既能滿足會計模擬實驗也能滿足財務(wù)和納稅申報實驗，三種實驗合為一個實驗對象。設(shè)計一個動態(tài)的模擬環(huán)境，通過圖片和文字形式給出背景資料，使學生能夠根據(jù)具體情況選擇恰當?shù)臅嬚吆头椒ㄟM行財務(wù)核算及納稅申報，決策企業(yè)發(fā)展的方向與主導產(chǎn)品，以及資金的籌措與使用，并正確、適當?shù)剡x用國家的政策與稅收法規(guī)進行管理決策相關(guān)業(yè)務(wù)。對該環(huán)節(jié)的設(shè)計應當特別注意三種實驗所需材料的共性與差別，三種實驗針對各實驗對象決定了他們所依據(jù)的基本材料是高度一致的，但三種實驗的區(qū)別也決定了三種實驗對基本材料的利用和選擇是有差別的。比如對于一筆銷售業(yè)務(wù)，會計上只要認定其符合銷售實現(xiàn)條件即可確認收人登記人帳，而納稅則要圍繞該筆業(yè)務(wù)收集證據(jù)，并通過不同的途徑和方法形成證據(jù)鏈、驗證其完整性、真實性、準確性等。

（2）模擬主體設(shè)計

模擬主體可設(shè)計為兩類，第一類是決策、管理、記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主體即企業(yè)以及相應的管理人員與財會人員的模擬，依據(jù)的是會計準則和財務(wù)制度;第二類是對這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理信息的真實性、合法性、適當性作出鑒定的中介機構(gòu)和人員的模擬，依據(jù)的是稅法。對第一類模擬主體設(shè)計為動態(tài)形式，即從設(shè)立企業(yè)的可行性研究開始，到企業(yè)成立，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，以整個企業(yè)成長過程為模擬對象，分別以經(jīng)營管理決策者、財務(wù)核算者不同的崗位進行模擬。對第二類模擬主體設(shè)計應當注重稅法規(guī)定的工作程序的模擬。

（3）模擬內(nèi)容的設(shè)計

模擬的內(nèi)容主要指企業(yè)所發(fā)生的或即將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，以及這一系列經(jīng)濟信息的真實性、合法性、適當性的鑒證。同時注意兩點，是前后實驗資料和實驗人員的聯(lián)系，前位實驗資料為后位實驗所用，如會計核算為財務(wù)分析提供材料，會計和財務(wù)分析又為納稅提供材料。同時，前位實驗小組的成員和后位實驗小組成員應不同，如從事財務(wù)核算的成員和從事納稅申報的成員應不一樣，以體現(xiàn)財務(wù)核算人員和納稅申報人員職責的區(qū)別;二是設(shè)計實驗客體的多樣性以便給學生一個選擇“決策和處理”的“開放”式思維空間，以培養(yǎng)學生的思維能力和創(chuàng)新能力。如：有一項購貨業(yè)務(wù)，那么實驗者首先就該知道會計業(yè)務(wù)處理的起點在哪里，應該尋找和編制什么樣的憑證才能完整準確地反映這一購貨經(jīng)濟業(yè)務(wù)。同時在這一過程中，實驗指導老師可以提供些必要的憑證，同時也提供不需要的甚至是存在錯誤的憑證，由學生自己去判斷和處理而不是被動的編制會計分錄，這一過程產(chǎn)生的信息也為后面的納稅申報形成的納稅風險等提供依據(jù)。

（二）模擬程序一體化

三位一體的模擬實驗教學的主要程序應包括下列一些流程

（1）投資可行性研究模擬

提供新技術(shù)以及產(chǎn)品的市場需求量同類產(chǎn)品的經(jīng)濟指標，所需的自有資本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模技術(shù)產(chǎn)業(yè)化所需的原材料、產(chǎn)品成本定額或計劃等，要求財務(wù)組學生提供一項可行性報告。

（2）驗資模擬

提供企業(yè)的注冊資本申請額股東的出資比例與形式、銀行證明、公司章程等原始資料，對企業(yè)或公司的注冊資本進行驗證，要求審計組學生提供驗資報告。

（3）內(nèi)部控制制度設(shè)計模擬

提供企業(yè)或公司的生產(chǎn)工藝過程，依據(jù)可行性研究中的資金和生產(chǎn)規(guī)模組織企業(yè)正常生產(chǎn)銷售與管理情況等，要求會計組學生進行單位的財務(wù)制度、會計核算制度等重要內(nèi)部控制制度的設(shè)計。

（4）財務(wù)核算模擬

提供一年的會計核算原始資料以及兩個以上不合法的管理舞弊情況，要求會計組學生進行正確合法適當?shù)臅嫼怂?、編制會計報表?/p>

（5）會計報表分析模擬

利用會計核算模擬提供的相關(guān)數(shù)據(jù)和信息，要求財務(wù)組學生進行財務(wù)報表分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)中可能存在的問題并提出改進建議。

（6）納稅申報模擬

對財務(wù)核算模擬產(chǎn)生的資料與結(jié)果，進行納稅申報模擬，要求學生出具納稅申報表和納稅籌劃建議書。

作者簡介：

陳建 （1966.11）男，漢，博士，財務(wù)理論與實務(wù)，教授， 籍貫：湖南省澧縣。

基金項目：湖南省教育廳項目“農(nóng)業(yè)上市公司財務(wù)可持續(xù)增長能力研究”（編號：Ky-z201120）

湖南財政經(jīng)濟學院項目：財務(wù)核算與納稅申報一體化實驗研究—基于財金學院和會計學院大學生實驗的困惑和解決方案。