環(huán)保稅的實(shí)施對(duì)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

陳貴飛

摘 要：我國(guó)環(huán)保稅從2018年1月1日開(kāi)始實(shí)施到2019年12月31日已經(jīng)過(guò)去兩年的時(shí)間。“費(fèi)改稅”后對(duì)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)產(chǎn)生了哪些影響，又提出了哪些新要求，本文以煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)為例，通過(guò)對(duì)比排污費(fèi)和環(huán)保稅，找出其中的不利影響并提出應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：環(huán)保稅 ?港口 ?影響 ?應(yīng)對(duì)策略

一、煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)污染現(xiàn)狀

我國(guó)是煤炭運(yùn)輸大國(guó)，在散貨碼頭中煤炭港口占據(jù)重要地位，國(guó)家對(duì)煤炭港口的運(yùn)輸吞吐能力十分重視。在歷史上我國(guó)的煤炭資源一直分布不均，所以形成了現(xiàn)在的北煤南運(yùn)、西煤東運(yùn)布局。目前煤炭碼頭港口為了能夠滿足東南沿海地區(qū)對(duì)煤炭的需求都往大型化和深水化方向發(fā)展，這就必須提升港口機(jī)械能力。但煤炭港口機(jī)械在煤炭裝卸、輸送及堆存過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生煤塵、污水和漏灑等。煤塵主要來(lái)自煤炭裝卸過(guò)程中的揚(yáng)塵，其不僅對(duì)環(huán)境造成污染，還會(huì)影響作業(yè)人員的身體健康，且煤塵一旦爆炸將會(huì)造成人員傷亡;污水主要是沖刷裝卸機(jī)械或裝卸機(jī)械運(yùn)行區(qū)域所產(chǎn)生的含煤廢水，這些廢水一般含有高濃度的懸浮物，裝卸碼頭通常處于將海邊，廢水流量大時(shí)，容易溢出碼頭流到江海面上，造成污水污染;漏灑主要裝卸機(jī)械運(yùn)行中，設(shè)備輸送系統(tǒng)有穿孔、輸送皮帶旁膠磨損或煤量大等因素引起的漏灑，漏灑是容易造成揚(yáng)塵和部分煤炭掉落江海面形成煤污水。

二、對(duì)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)征收排污費(fèi)與環(huán)保稅的比較

根據(jù)國(guó)務(wù)院《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》和《排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》，我國(guó)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)繳納的排污費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)稅額*污染當(dāng)量數(shù)，污染當(dāng)量數(shù)=吞吐量*排放系數(shù)/煤塵污染當(dāng)量值，其中標(biāo)準(zhǔn)稅額為0.6元/污染當(dāng)量、煤炭粉塵污染當(dāng)量值按照一般性粉塵污染當(dāng)量值計(jì)算，其煤塵污染當(dāng)量值為4，即煤炭粉塵排污費(fèi)=0.6*（吞吐量*排放系數(shù)/4）?！百M(fèi)改稅”后，根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》，煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)繳納環(huán)保稅的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)算公式與計(jì)算排污費(fèi)的一致。我國(guó)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)主要分布在天津、河北、山東、浙江、江蘇及上海等地，但因《環(huán)境保護(hù)稅法》中對(duì)大氣污染物適用稅額為每污染當(dāng)量1.2元至12元是個(gè)范圍區(qū)間數(shù)，要求各省、市、自治區(qū)出臺(tái)各自的適用標(biāo)準(zhǔn)稅額，致使各省市標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，最終導(dǎo)致各省環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)不同。如天津市一般性粉塵適用稅額為6元/污染當(dāng)量;河北省、江蘇省對(duì)其他應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為4.8元/污染當(dāng)量;山東省、浙江省及上海市對(duì)其他應(yīng)稅大氣污染物適用稅額為1.2元/污染當(dāng)量。排污費(fèi)與環(huán)保稅征收計(jì)算依據(jù)如下表：

從表述及上表中可以看出，18年環(huán)保稅征收稅額在吞吐量及排放系數(shù)不變的情況下，天津市針對(duì)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)征收的環(huán)保稅稅額是排污費(fèi)的5倍，河北省及江蘇省征收稅額是排污費(fèi)的4倍，山東省、浙江省及上海市征收稅額是排污費(fèi)的2倍。

三、環(huán)保稅的征收對(duì)煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)產(chǎn)生的影響

環(huán)保從“費(fèi)改稅”后，環(huán)保稅的征收標(biāo)準(zhǔn)相比排污費(fèi)提高了幾倍，造成的直接影響是企業(yè)的稅金成本增加從而影響企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)間接影響是增加企業(yè)的環(huán)保成本和違法成本，影響企業(yè)的聲譽(yù)。

（一）稅金成本增加直接影響企業(yè)利潤(rùn)

“費(fèi)改稅”之前，煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)在管理費(fèi)用科目中對(duì)煤塵排污費(fèi)進(jìn)行核算，之后隨著《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也隨之變化，在稅金及附加科目中核算。根據(jù)排污費(fèi)和環(huán)保稅的計(jì)算公式：標(biāo)準(zhǔn)稅額*（吞吐量*排放系數(shù)/煤塵污染當(dāng)量值），其中煤炭吞吐量、排放系數(shù)及煤塵污染當(dāng)量值一致，環(huán)保稅實(shí)施后，僅標(biāo)準(zhǔn)稅額的提高，就致使環(huán)保稅的稅額相比排污費(fèi)增加2-5倍，使煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)的稅金成本大幅度增加，企業(yè)利潤(rùn)大幅度減少。

（二）企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保成本增加

“費(fèi)改稅”后，征收標(biāo)準(zhǔn)稅額提高，執(zhí)法依據(jù)由《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》變?yōu)椤董h(huán)境保護(hù)稅法》，執(zhí)法力度增強(qiáng)，企業(yè)的排污成本提高，而企業(yè)降低排污成本的唯一途徑是減少污染物排放量，這就要求企業(yè)加大對(duì)煤塵防護(hù)措施的研究，加大環(huán)保投入，增加環(huán)保成本。目前煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)在堆存場(chǎng)地周圍架設(shè)防風(fēng)網(wǎng)裝置、堆存煤炭周圍設(shè)置噴水裝置、建立污水處理池、有些港口企業(yè)在煤炭堆存場(chǎng)地建設(shè)大棚罩住煤炭等防護(hù)措施，港口企業(yè)對(duì)這些防護(hù)措施的投資及維護(hù)需要花費(fèi)相當(dāng)大的成本，雖然國(guó)家對(duì)設(shè)置防塵措施的煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)在環(huán)保稅征收上給予一定的優(yōu)惠，但是與繳納的環(huán)保稅相比仍不值一提。煤炭在輸送、裝船及卸船過(guò)程中仍產(chǎn)生較大的揚(yáng)塵，如何消除揚(yáng)塵達(dá)到國(guó)家的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)仍需這些企業(yè)加大對(duì)防護(hù)措施的研究，這就意味著在防護(hù)措施方面增加更多的資金投入，使其環(huán)保成本增加。

（三）企業(yè)違法成本提高

2017年12月25日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》，自2018年1月1日起正式實(shí)施，排污費(fèi)的征收正式退出歷史舞臺(tái)。從“費(fèi)改稅”的整個(gè)轉(zhuǎn)變過(guò)程中看出國(guó)家加深對(duì)環(huán)境的重視程度，稅法具有強(qiáng)制性和威懾力。根據(jù)環(huán)保稅法規(guī)定，如果認(rèn)定企業(yè)偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳企業(yè)不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處相應(yīng)稅款 50%以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，還要被追究刑事責(zé)任。相比此前對(duì)于隱瞞排污費(fèi)的處罰僅是罰款、停業(yè)整頓等措施要更嚴(yán)厲。若是上市公司出現(xiàn)謊報(bào)瞞報(bào)、拒不繳納環(huán)保稅情形，將會(huì)形成稅收方面的負(fù)面新聞，從而對(duì)公司的股價(jià)也會(huì)產(chǎn)生一定影響，使其違法成本大大提高。

四、環(huán)保稅下煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)對(duì)不利影響的應(yīng)對(duì)策略

（一）企業(yè)自主技術(shù)創(chuàng)新、主動(dòng)節(jié)能減排

目前煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)建設(shè)的防塵措施，雖然在一定的程度上減少了煤塵的排放量，但仍未達(dá)到國(guó)家要求的排放標(biāo)準(zhǔn)，因此環(huán)保稅稅額對(duì)于港口企業(yè)來(lái)說(shuō)仍是繳納最多的。根據(jù)《環(huán)境保護(hù)稅法》的規(guī)定，排放應(yīng)稅污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn) 30%，可享受減按 75%征收環(huán)保稅;排放應(yīng)稅污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn) 50%，可減半征收。這一政策的實(shí)施要求企業(yè)要通過(guò)自主技術(shù)創(chuàng)新、主動(dòng)節(jié)能減排，研究新型防塵設(shè)施或購(gòu)買新型的防塵設(shè)備，在經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)上應(yīng)主動(dòng)向環(huán)保行業(yè)靠近。同時(shí)也建議政府給予港口企業(yè)一定的幫助，如加大對(duì)企業(yè)研究新型防塵技術(shù)的財(cái)政補(bǔ)貼或環(huán)保稅返還政策;加大對(duì)企業(yè)的技術(shù)支持;引進(jìn)新的防塵設(shè)備或設(shè)施等，幫助企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，提高社會(huì)影響力。

（二）建立專門環(huán)境保護(hù)部門，制定環(huán)境保護(hù)應(yīng)急管理方案及獎(jiǎng)懲管理辦法，降低違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在傳統(tǒng)投資決策中對(duì)技術(shù)、市場(chǎng)及資本等因素考慮較多，為了追求利潤(rùn)而忽視了環(huán)境的保護(hù)與治理。隨著《環(huán)境保護(hù)稅法》的出臺(tái)及環(huán)保稅的開(kāi)征使得企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)不得不考慮環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。特別是高能耗企業(yè)，污染物的排放量大，導(dǎo)致繳納更多的環(huán)保稅，從而使環(huán)保稅成本大大增加。

針對(duì)高耗能及高污染企業(yè)，應(yīng)建立專門的環(huán)境保護(hù)部門或者環(huán)境監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)事宜，包括技術(shù)、成本、收益預(yù)測(cè)及應(yīng)急處理等，同時(shí)制定環(huán)境保護(hù)應(yīng)急管理方案及獎(jiǎng)懲管理辦法，落實(shí)到具體執(zhí)行當(dāng)中，對(duì)企業(yè)環(huán)境治理起到一定的保障作用。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，成立單獨(dú)的環(huán)保部門其管理成本會(huì)增加，但是對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，建立專業(yè)的環(huán)境保護(hù)部門及制定相應(yīng)環(huán)保應(yīng)急預(yù)案或獎(jiǎng)懲管理辦法，能夠極大降低企業(yè)的環(huán)境違規(guī)成本，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，樹(shù)立良好企業(yè)形象。

（三）提升企業(yè)人員整體業(yè)務(wù)能力，加強(qiáng)與政府部門溝通

環(huán)保稅實(shí)施后，企業(yè)各層級(jí)人員上至領(lǐng)導(dǎo)下至最底層職工，都應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)能力，積極參加政府各部門（如環(huán)保部及稅務(wù)局等）組織的培訓(xùn)，提高數(shù)據(jù)處理能力，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)掌握申報(bào)事宜，提高申報(bào)水平，從而減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)各部門應(yīng)協(xié)同配合，專業(yè)部門測(cè)算復(fù)合數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)妥善保存相關(guān)減免稅資料，及時(shí)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)企業(yè)排放口、監(jiān)測(cè)方式等發(fā)生變動(dòng)時(shí)及時(shí)變更資料，以免影響環(huán)保部門及稅務(wù)部門的稽查風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)保稅屬地方稅種，環(huán)保稅額的制定到征管執(zhí)行各環(huán)節(jié)地方政府被給予充分授權(quán)，企業(yè)若存在不確定事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)與環(huán)保部門、稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，咨詢解決。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，煤炭運(yùn)輸港口企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻樹(shù)立環(huán)保理念，以犧牲環(huán)境追求利潤(rùn)的時(shí)代已經(jīng)過(guò)去，應(yīng)懂得“綠水青山就是金山銀山”;企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行自己的社會(huì)責(zé)任，在環(huán)境保護(hù)與企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生矛盾時(shí)，應(yīng)優(yōu)先做好環(huán)境保護(hù)工作;同時(shí)，在國(guó)家法律法規(guī)和稅收政策的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的納稅籌劃，做到既保護(hù)環(huán)境，又降低企業(yè)的納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

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