促進小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的減稅降費政策分析

劉丹 陳俊濤

[摘? ? 要] 小微企業(yè)是社會和經(jīng)濟進步發(fā)展的重要基礎(chǔ)。2019年施行的大規(guī)模減稅降費政策對鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新，促進民營經(jīng)濟發(fā)展起到重要作用。文章從探討小微企業(yè)創(chuàng)新面臨的困境入手，梳理小微企業(yè)相關(guān)的減稅降費政策，分析目前財稅政策存在的問題，提出改進建議，以鼓勵小微企業(yè)進行創(chuàng)新投入，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

[關(guān)鍵詞] 小微企業(yè);創(chuàng)新;減稅降費

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 068

[中圖分類號] F276.3;F812.42? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）15- 0160- 03

0? ? ? 引? ? 言

小微企業(yè)在我國企業(yè)總數(shù)中占有90%以上的比例，提供了大量就業(yè)崗位，是大眾創(chuàng)業(yè)就業(yè)的主體，也是社會和經(jīng)濟進步發(fā)展的重要基礎(chǔ)。每年全國超過60%的發(fā)明專利、70%以上的產(chǎn)品研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新是出自小微企業(yè)[1]。為鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，政府出臺了多項減稅政策。尤其2019年初，國務(wù)院決定施行更大規(guī)模的減稅降費政策，下調(diào)單位城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險繳費比例。本輪大規(guī)模減稅降費政策必將對鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新，促進民營經(jīng)濟發(fā)展起到重要作用。因此，對有利于創(chuàng)新的小微企業(yè)減稅降費政策進行探討，對維護社會發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型具有重要意義。

1? ? ? 小微企業(yè)創(chuàng)新面臨的困境

截至2019年4月底，全國小微企業(yè)數(shù)量已達4 912萬戶。雖然小微企業(yè)數(shù)量眾多，但是受制于自身生存發(fā)展的局限性，在市場經(jīng)濟中仍處于弱勢地位。

首先，抵抗風(fēng)險能力弱。與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)在市場占有、技術(shù)研發(fā)等方面處于劣勢。特別在市場環(huán)境不景氣的條件下，小微企業(yè)抵御外部風(fēng)險能力有限，可能導(dǎo)致現(xiàn)金流緊張[2]。在創(chuàng)新的轉(zhuǎn)型發(fā)展中缺乏有力的資本支持，不利于其進行研發(fā)投入，創(chuàng)新失敗的可能性也更大。

其次，管理水平低。大部分小微企業(yè)采取低價格和低成本競爭策略在市場中運營，獲取利潤的能力較低，在企業(yè)文化培育、品牌管理等方面相對落后?？萍夹托∥⑵髽I(yè)在小微企業(yè)總數(shù)中所占比例較低。

最后，融資困難。相對大中型企業(yè)而言，小微企業(yè)能夠進行抵押擔(dān)保的資產(chǎn)較少，信用狀況差，從商業(yè)銀行融資困難。出于生存需要，小微企業(yè)大多通過民間借貸的方式緩解資金壓力，借貸成本比大中型企業(yè)更高[3]。

2? ? ? 有利于小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的減稅降費政策

2.1? ?相關(guān)減稅政策主要內(nèi)容

為緩解小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展中遇到的各種問題，政府及時制定相關(guān)政策予以支持，減稅降費作為其中一項重要舉措，近年來不斷推進。從2017年開始，“營改增”政策全面實施;2018年，下調(diào)增值稅稅率，延長科技型小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限;2019年的減稅降費政策，針對小微企業(yè)的稅收減免共涉及八稅兩費，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅等，具體見表1，主要內(nèi)容是：增值稅稅率在2018年下調(diào)基礎(chǔ)上進一步降低;對小微企業(yè)的企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額減免;對增值稅小規(guī)模納稅人的其他稅費在一定比例內(nèi)減征，根據(jù)財稅[2019]13號，由省、自治區(qū)、直轄市政府根據(jù)實際情況確定具體減征比例。

2.2? ?減稅降費政策的影響

2.2.1? ?擴大小微企業(yè)覆蓋范圍

2019年以前，企業(yè)所得稅法從三個方面界定小微企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額100萬元以下、職工人數(shù)少于100人以及資產(chǎn)總額3000萬元以下。本次減稅降費政策，根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2019年第2號》，規(guī)定同時滿足年應(yīng)納稅所得額300萬元以下、職工人數(shù)少于300人、資產(chǎn)總額5 000萬元以下三個條件即屬于小微企業(yè)。這擴大了小微企業(yè)的覆蓋范圍，能使更多小微企業(yè)享受減稅降費帶來的稅收優(yōu)惠。

2.2.2? ?稅率下調(diào)，企業(yè)利潤增長

減稅政策并非技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)部動力，但卻是有利于創(chuàng)新的重要外部條件之一。因為稅負(fù)是企業(yè)的一項交易成本，下降幅度越大，企業(yè)利潤增長的空間越大，有利于提高企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力和創(chuàng)新能力。比如，某小微企業(yè)資產(chǎn)2 000萬元，員工50人，應(yīng)納稅所得額為200萬元，按照本次減稅政策，企業(yè)所得稅為100×25%×20%+100×50%×20%=15萬元，而按2019年以前的政策計算出的企業(yè)所得稅為200×50%×20%=20萬元，所得稅費用減少了5萬元，利潤則增加了5萬元。由此可見，減稅降費政策促進了企業(yè)資金的積累，有利于企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動。

2.2.3? ?社保單位繳費比例降低，征收部門改變

本次減稅降費政策，對職工基本養(yǎng)老保險的單位繳費比例下調(diào)為16%，同時，延長一年階段性降低工傷和失業(yè)保險費率的政策，失業(yè)保險比例保持在1%，工傷保險費率下調(diào)20%。雖然降低了社保費用，但是征收單位由原來專門的社保部門改為稅務(wù)部門，管理上更加規(guī)范。

3? ? ? 當(dāng)前財稅政策局限

3.1? ?企業(yè)稅負(fù)結(jié)構(gòu)失衡

我國稅收種類繁多，在目前稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅這項間接稅成為稅收收入主要來源，占稅收收入總額的一半以上[4]。間接稅具有累退性的特征，稅負(fù)雖然能夠在買方賣方中進行轉(zhuǎn)嫁，但是當(dāng)市場條件較差時，稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁能力也變?nèi)?。尤其對于小微企業(yè)，其盈利能力不強，稅收負(fù)擔(dān)更加沉重。

3.2? ?社保綜合費率較高

學(xué)者研究指出，小微企業(yè)建立以后三至七年是企業(yè)衰退的高發(fā)期，高稅費形成小微企業(yè)成長中的沉重負(fù)擔(dān)[5]。社保費用從前期養(yǎng)老保險費率20%降到19%，本次又降了3%。雖然社保費用大幅降低，但是對于小微企業(yè)來講，社保費用仍然占其用工成本的20%，約為東亞其他國家的兩倍。社保繳費比例較高，提高了企業(yè)的人員任用成本，對小微企業(yè)創(chuàng)新投入形成制約。因此，對科技型小微企業(yè)的社保費用應(yīng)當(dāng)進一步降低。

3.3? ?稅收優(yōu)惠政策體系系統(tǒng)性較差

對小微企業(yè)實施的稅收優(yōu)惠政策一般都存在有效期限，比如本輪減稅政策，就是從2019年至2021年，連續(xù)實施三年。本次減稅政策的重點在于稅負(fù)的減輕，但在激勵小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級等方面都缺少具體的扶持政策。同時，針對小微企業(yè)的扶持政策由政府多個部門制定，各地稅收優(yōu)惠幅度也存在差異，這為稅收優(yōu)惠政策的實際執(zhí)行帶來了不便，使得政策的執(zhí)行效果打了折扣。

4? ? ? 建? ? 議

4.1? ?對小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅實行稅收優(yōu)惠

馬歇爾提出稅負(fù)歸宿理論，認(rèn)為價格的變動幅度決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度，而商品供給與需求彈性則決定價格的變動。從行業(yè)類型看，小微企業(yè)主要處于服務(wù)業(yè)、產(chǎn)品初級加工、資源開發(fā)等傳統(tǒng)行業(yè)中。這些行業(yè)中產(chǎn)品的同質(zhì)性顯著，市場競爭激烈。小微企業(yè)產(chǎn)品的需求彈性較高，從而使得稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力降低，加重稅收負(fù)擔(dān)。

4.2? ?減輕小微企業(yè)融資壓力

融資渠道的局限性限制小微企業(yè)創(chuàng)新投入，可以通過稅收政策進行調(diào)節(jié)以減輕小微企業(yè)融資壓力。比如，鼓勵金融機構(gòu)通過貸款支持小微企業(yè)科技創(chuàng)新投入，用于科技創(chuàng)新的貸款利息收入可以免征增值稅;對與貸款相關(guān)的擔(dān)保公司在稅收政策上也可給予優(yōu)惠，相關(guān)費用允許稅前扣除，免征印花稅等。

4.3? ?提高小微企業(yè)創(chuàng)新投入的稅收優(yōu)惠幅度

本次減稅政策提高了小微企業(yè)應(yīng)納稅所得額可以抵扣的比例，但是對于創(chuàng)新投入相關(guān)項目并無具體優(yōu)惠。為鼓勵小微企業(yè)進行研發(fā)投入，可以進一步擴大科技型小微企業(yè)稅前扣除范圍。比如，對科研準(zhǔn)備資金允許稅前扣除，減免科研人員培訓(xùn)費用等。對研發(fā)投入資金當(dāng)年未抵免完的金額在以后年度允許連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)，使小微企業(yè)研發(fā)開支都能夠獲得補償。

4.4? ?降低小微企業(yè)的社保繳費負(fù)擔(dān)

小微企業(yè)雖然提供了大量的就業(yè)崗位，但是在人員聘用、管理方面區(qū)別于大中型企業(yè)，員工任用靈活性較大，管理不規(guī)范。對小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行更靈活的社保政策。政府在執(zhí)行下調(diào)社保繳費比例政策時，對科技型小微企業(yè)用工可以考慮實行差別化的政策，減少小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)。

4.5? ?降低小微企業(yè)納稅遵從成本

針對小微企業(yè)的稅費種類眾多，各地稅收優(yōu)惠政策在具體執(zhí)行力度上也存在差異，缺乏統(tǒng)一性，提高了小微企業(yè)納稅遵從成本，加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)當(dāng)對小微企業(yè)稅收種類進行適當(dāng)簡化，降低納稅遵從成本。而且，我國對增值稅、城市建設(shè)維護稅和教育費附加等稅費的征稅依據(jù)是企業(yè)營業(yè)收入，忽略了營業(yè)成本，同時對核定征收的企業(yè)所得稅，也以營業(yè)收入為計稅依據(jù)，這加重了小微企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)。為鼓勵小微企業(yè)創(chuàng)新投入，可以將應(yīng)納稅所得額和利潤總額作為統(tǒng)一的計稅依據(jù)。

4.6? ?建立系統(tǒng)的稅收政策體系

目前，稅收優(yōu)惠政策大多是在一段時期內(nèi)有效，而政策的穩(wěn)定性才有利于小微企業(yè)充分理解稅收優(yōu)惠的具體范圍、適用條件等，對未來企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)也能夠產(chǎn)生合理預(yù)期。因此，對鼓勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)進行長期規(guī)劃。這需要系統(tǒng)設(shè)計稅收政策體系，并將短期政策與長期政策結(jié)合，以法律形式頒布長期政策，保證政策實施的穩(wěn)定性，以促進小微企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展。

5? ? ? 小? ? 結(jié)

總之，小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展會對維護國家穩(wěn)定、提升國家整體經(jīng)濟實力產(chǎn)生很大作用。減稅降費政策有利于小微企業(yè)有效配置有限資源，增加創(chuàng)新研發(fā)投入。但是也應(yīng)看到，要促進小微企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)，還需要更加具體系統(tǒng)的長期稅收政策支持，并在政府推動下建立市場參與運作的小微企業(yè)創(chuàng)新服務(wù)體系，降低小微企業(yè)融資壓力，促進小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

主要參考文獻

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