中美企業(yè)內(nèi)部控制比較研究

王奕

摘 要：中國內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展較晚，企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定和實施情況參差不齊，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中容易出現(xiàn)嚴重問題。美國內(nèi)部控制一直處于世界領(lǐng)先地位，但直接借鑒其成熟的經(jīng)營管理控制方法并不合適。分析中美內(nèi)部控制的差異，探究出現(xiàn)問題的原因，以期更好地提升中國企業(yè)內(nèi)部管理控制水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;目標;評審準則;比較

文章編號：1004-7026（2020）17-0108-02? ? ? ? ?中國圖書分類號：F275 ? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 企業(yè)內(nèi)部控制理論概述

1.1? 內(nèi)部控制的定義

美國COSO會發(fā)布的《COSO內(nèi)部控制整合框架》中，將內(nèi)部控制概括為企業(yè)的董事會、管理層和其他人員為企業(yè)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)等方面提供合理保證的過程。中國制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)從高層領(lǐng)導到基層員工共同實施的、旨在實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的過程。

1.2? 內(nèi)部控制的主體

內(nèi)部控制主體也就是執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)部門，這些部門都是進行自我評估的具體執(zhí)行者。管理層對內(nèi)部控制的有效性負責，對所實施的評估進行記錄和報告。內(nèi)部控制制度決策的主體是公司董事會。董事會對內(nèi)部控制進行決策，監(jiān)事會對評價過程進行監(jiān)督，審計委員會負責組織內(nèi)部控制評價，審計部具體實施內(nèi)部控制評價[1]。

1.3? 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制作為公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我約束機制，在企業(yè)管理中起著關(guān)鍵作用。體現(xiàn)在4個方面。

（1）保證會計信息的真實性和準確性。會計信息要真實準確地顯示出企業(yè)實際運營情況，并對過程進行監(jiān)督，防止發(fā)生錯誤。如有錯誤要及時糾正。

（2）有效防范企業(yè)經(jīng)營風險。為了使企業(yè)能夠正常經(jīng)營、發(fā)展，就需要對各種風險進行前期預(yù)估預(yù)防并進行有效控制。

（3）維護財產(chǎn)和資源安全、完整。科學有效的內(nèi)部控制機制，可以提高企業(yè)實物資產(chǎn)的使用效率。

（4）促進企業(yè)的有效經(jīng)營。一套完善健全的內(nèi)部控制程序能夠?qū)⒏鱾€部門的工作串聯(lián)結(jié)合在一起，促進各部門合理配合，使企業(yè)經(jīng)營效率達到最高。

2? 中美企業(yè)內(nèi)部控制對比分析

2.1? 中美企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范比較

（1）法律方面。美國內(nèi)部控制法律框基本健全;中國內(nèi)部控制立法層次較低，缺乏代表性的法律。

（2）行政法層次規(guī)范方面。美國證券交易委員會（SEC）頒布的行政法構(gòu)成了美國內(nèi)部控制法規(guī)體系的主體;中國企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范在具體執(zhí)行方面缺乏有效的監(jiān)督和指導[2]。

（3）行業(yè)自律層次的制度方面。美國企業(yè)的內(nèi)部控制是在SEC監(jiān)管下制定的;中國相關(guān)規(guī)范出自不同部門，主要是證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證券交易所等。

（4）規(guī)范制定主體方面。美國內(nèi)部控制規(guī)范的制定有政府主導也有民間組織自律;中國以官方制定為主導。

（5）法規(guī)制定程序方面。美國立法公眾會參與，立法透明度高;中國立法程序在公開與透明度方面仍有不足。

2.2? 中美企業(yè)內(nèi)部控制評審準則比較

（1）定義不同。中國評審準則認為企業(yè)的內(nèi)部控制須遵循法律法規(guī)和會計規(guī)章制度，主要控制的是會計方面;而美國評審準則針對于企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展、控制、規(guī)避風險全過程。

（2）目標不同。中國準則評審目標著重于會計制度方面;美國則側(cè)重大環(huán)境的評審，涉及多個方面，但卻不如中國精準。

（3）成分不同。中國準則同美國準則的成分相比，除了缺少防范風險和信息披露外，其內(nèi)容“控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序”同SAS No.78號準則的“控制環(huán)境、控制活動、信息與溝通”相比，在范圍方面上也比較狹隘，著重于會計方面，但是卻忽視了對大環(huán)境的控制[3]。

2.3? 中美企業(yè)內(nèi)部控制目標比較

（1）首要目標內(nèi)容不同。美國企業(yè)內(nèi)部控制的首要目標重點在于企業(yè)的運營能力的提升;中國的首要目標在于規(guī)范會計行為方面。

（2）概念體系不同。美國企業(yè)內(nèi)部控制目標包括財務(wù)與非財務(wù)兩個方面;中國的內(nèi)部控制目標僅關(guān)乎財務(wù)信息。事實證明，僅考慮財務(wù)信息是不對的，還要考慮到非財務(wù)信息。

（3）范圍不同。美國企業(yè)內(nèi)部控制范圍較大，充分包括了管理、營運、財務(wù)等方面;中國主要針對于財務(wù)會計方面，側(cè)重于對經(jīng)濟的掌控，但是卻忽視了其他方面。

3? 完善中國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

3.1? 中國企業(yè)內(nèi)部控制法律規(guī)范的完善

3.1.1? 構(gòu)建完整的內(nèi)部控制法規(guī)體系

要明確法規(guī)的建立原則，結(jié)合中國實際情況，聽取社會各界的意見，借鑒其他國家的先進方式，建立適合中國經(jīng)濟市場和社會現(xiàn)狀的法規(guī)。法規(guī)內(nèi)容要有側(cè)重點。內(nèi)控涉及范圍廣，應(yīng)根據(jù)成本效益原則，建立最科學的內(nèi)控制度。內(nèi)控法規(guī)既要規(guī)范，還要有適當?shù)膹娭菩?，要把握好企業(yè)約束力和積極性之間的度，還要兼顧對企業(yè)的引導作用。要健全內(nèi)控普通法規(guī)，在其中明確處罰辦法和相關(guān)監(jiān)督要求，建立健全體系，建立一套標準、有針對性的規(guī)范。加強行政法規(guī)中的內(nèi)控標準，內(nèi)控實施、評價和監(jiān)管都需要行政法規(guī)支持[4-5]。

3.1.2? 改善內(nèi)部控制法規(guī)制定機制

美國內(nèi)控法規(guī)充分聽取社會各界的意見，民間意見和政府相互作用，形成了平衡機制。中國可以借鑒美國這種模式，結(jié)合實際國情、具體的經(jīng)濟市場環(huán)境，建立適合的平衡體系，充分利用社會各界的優(yōu)勢力量。法規(guī)要體現(xiàn)公平公正，盡最大可能降低法規(guī)的利益性，確保社會各個群體利益一致，維護政府權(quán)威，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用。相關(guān)法規(guī)要盡可能透明化，建立提供信息的途徑和信息反饋機制。

3.1.3? 健全內(nèi)部控制法規(guī)實施機制

法規(guī)是否落實，決定了內(nèi)控實施的效果和質(zhì)量。明確問責體系是法規(guī)落實的保證和基礎(chǔ)，處罰和監(jiān)管體系是強有力的工具。中國要想健全市場經(jīng)濟，就要健全問責體系和處罰規(guī)范，使企業(yè)確實實施內(nèi)控。相關(guān)法規(guī)的落實與員工有很大關(guān)系，所以要注重法規(guī)培訓，科普相關(guān)法規(guī)，提高執(zhí)行效果。要對企業(yè)內(nèi)控法規(guī)實施情況進行監(jiān)管，加大監(jiān)管力度，設(shè)立相關(guān)外部監(jiān)察機構(gòu)，提高內(nèi)控效果和質(zhì)量[6]。

3.2? 中國企業(yè)內(nèi)控評審準則完善建議

提升企業(yè)對內(nèi)控的認識，使其主動建立和完善內(nèi)控評審準則。提高企業(yè)在內(nèi)控法規(guī)制定中的參與度，使其更好地落實內(nèi)控制度建設(shè)。

3.2.1? 加強中國內(nèi)部控制評審的措施

結(jié)合當前政治經(jīng)濟國情，綜合分析中國評審準則，認為中國內(nèi)部控制評審范圍、目標等方面相較于美國還是比較狹隘，應(yīng)借鑒美國成功企業(yè)的例子進行相應(yīng)改善。

（1）內(nèi)部控制是動態(tài)的“管理過程”，評審機制應(yīng)該環(huán)環(huán)相扣，與企業(yè)管理密不可分，是一個動態(tài)循環(huán)過程。

（2）注重“人”在內(nèi)部控制中的作用。企業(yè)內(nèi)部所有人都有義務(wù)“發(fā)聲”，為企業(yè)的內(nèi)部控制提出更好的建議。

（3）強調(diào)企業(yè)風險意識。風險影響每個企業(yè)的發(fā)展，也影響企業(yè)在競爭中是否處于不敗之地。所有企業(yè)都會遇到因為內(nèi)部因素和外部因素造成的風險，管理階層必須密切注意，并采取必要的防范措施。

3.2.2? 完善內(nèi)部控制評審政策

內(nèi)控評審政策是評價工作的指南針。大多數(shù)股份制公司的董事會不能充分發(fā)揮作用，受到大股東的限制，導致企業(yè)內(nèi)控實施效果不佳。針對這一情況，要出臺更具體的評審政策?？梢詫W習SEC策略，重視注冊會計師在內(nèi)控評審中的作用，讓其以客觀的身份對企業(yè)進行公平公正的審核并對審核結(jié)果予以說明，給出建議并對外公開。

同時，要規(guī)范財務(wù)報告的內(nèi)容，明確其中關(guān)于內(nèi)控披露的內(nèi)容，提高內(nèi)控評價的可靠性[7]。

3.3? 中國企業(yè)內(nèi)部控制目標的完善措施

3.3.1? 擴展目標所涉及范圍

中國企業(yè)內(nèi)部控制目標不能僅限于會計方面，還應(yīng)該加強對企業(yè)運營與戰(zhàn)略方面的控制。此方面可借鑒美國企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗，結(jié)合中國經(jīng)濟政策作出相應(yīng)調(diào)整[8]。

3.3.2? 完善內(nèi)部控制體系

美國企業(yè)內(nèi)部控制目標對財務(wù)信息和非財務(wù)信息都有涉及，而中國目前對非財務(wù)信息方面的涉及太少。財務(wù)是企業(yè)的重要組成，但是如果沒有其他方面的輔助，財務(wù)支撐不了整個企業(yè)的發(fā)展。

3.3.3? 制訂可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)運營目標

中國對企業(yè)運營方面的內(nèi)部控制沒有具體表述，都是各企業(yè)自己定制一套運營體系，如有漏洞則會導致企業(yè)走向衰退。所以中國應(yīng)該借鑒美國的先進經(jīng)驗，提高企業(yè)資源使用效率。

參考文獻：

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[8]張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究[J].審計研究，2011（1）：69-78.

（編輯：季? 鑫）