淺析企業(yè)內(nèi)部控制問題及對策

文富平

[摘? ? 要] 隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，我國企業(yè)面臨的來自國內(nèi)外的競爭日益加劇，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，必須加強內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系的重要組成部分，科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度和手段是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。文章從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和問題的分析入手，針對現(xiàn)實中存在的問題，引入先進的內(nèi)部控制理念，從企業(yè)內(nèi)部控制制度、風(fēng)險防范體系、企業(yè)文化、監(jiān)督管理體系等方面，提出加強企業(yè)內(nèi)部控制的合理化建議以及構(gòu)建新的內(nèi)部控制體系的對策。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部控制;對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 022

[中圖分類號] F239.45? ? [文獻標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）15- 0049- 03

1? ? ? 內(nèi)部控制理論概述

1.1? ?企業(yè)內(nèi)部控制的概念

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

1.2? ?企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

1996年，AICPA修訂第55號審計準(zhǔn)則，發(fā)布《審計準(zhǔn)則公告第78號》，將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)改為內(nèi)部控制成分，并分為5個部分：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。包括對貨幣資金、籌資、采購與付款、實物資產(chǎn)、成本費用、銷售與收款、工程項目、對外投資、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的控制。企業(yè)內(nèi)部控制一方面包括對內(nèi)部財務(wù)會計控制，即對貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)的管理以及對企業(yè)財務(wù)會計活動的監(jiān)督，另一方面是企業(yè)內(nèi)部的管理方法，包括公司員工、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通、風(fēng)險防范等方面。不同企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司所處行業(yè)、公司發(fā)展?fàn)顩r、內(nèi)部格局等制定不同的內(nèi)部控制制度，這樣才能保證公司在激烈的市場競爭中保持旺盛的生命力。

2? ? ? 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1? ?內(nèi)部控制理念落后

控制活動是指管理者為了保證管理指令能夠得以有效實施而制定并實行的各種控制政策和程序。當(dāng)前有很多企業(yè)的內(nèi)部控制活動不健全、存在控制“盲點”，控制程序不夠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)造成重大損失。

被調(diào)查企業(yè)中有部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部會計控制只適用于企業(yè)，而不適用于事業(yè)單位和機關(guān)單位。由于調(diào)查對象都是中小企業(yè)，此次調(diào)查只是企業(yè)內(nèi)部會計控制調(diào)查，所以部分被調(diào)查者自然而然地認(rèn)為內(nèi)部會計控制只適用于企業(yè)。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范》明確指出，內(nèi)部會計控制的適用范圍是企業(yè)、事業(yè)單位和國家機關(guān)等。這也恰恰反映出中小企業(yè)對內(nèi)部會計控制規(guī)范的認(rèn)知水平不高。

對內(nèi)部會計控制的參與者認(rèn)識不清。內(nèi)部會計控制制度是針對企業(yè)每一位員工制定的，上至最高領(lǐng)導(dǎo)下至普通員工，任何人都必須遵守，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。調(diào)查中很多人認(rèn)為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)所有者或經(jīng)營者的事，跟普通員工沒有關(guān)系，這是錯誤的認(rèn)識。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領(lǐng)導(dǎo)破壞職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制要得到有效實施，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則，企業(yè)內(nèi)部管理只會一片混亂。雖然一些企業(yè)家認(rèn)識到這個問題，在企業(yè)中注意內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但往往流于形式。

對內(nèi)部會計控制目標(biāo)的認(rèn)識存在一定誤區(qū)。內(nèi)部會計控制有一項非常重要的目標(biāo)，也是政府作為規(guī)范制定者與監(jiān)督者所要實現(xiàn)的一個重要目標(biāo)，就是確保“企業(yè)對法律法規(guī)的執(zhí)行”，而調(diào)查發(fā)現(xiàn)，被調(diào)查者對內(nèi)部會計控制這一目標(biāo)選項的選擇人數(shù)不到總?cè)藬?shù)的一半，一是反映出對規(guī)范的了解不足，另一方面反映出中小企業(yè)存在一個根深蒂固的問題，就是對法律法規(guī)的漠視。很多中小企業(yè)由于管理者素質(zhì)不高，企業(yè)發(fā)展規(guī)模小，最關(guān)注的問題往往是企業(yè)經(jīng)營問題，而對法律法規(guī)不重視。

2.2? ?內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是實現(xiàn)良好控制的基礎(chǔ)，包括管理層的管理方式、品性道德、價值觀、綜合素質(zhì)和基本能力等，另外還包括企業(yè)文化、規(guī)章制度、評價體系的建設(shè)等。它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制其他要素的發(fā)揮，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)過程和企業(yè)員工培養(yǎng)體系的建設(shè)。目前不少企業(yè)在這方面做得確實不夠好。主要原因有以下幾點：一是企業(yè)管理層內(nèi)部控制太薄弱，制度的落實成為棘手的問題。二是企業(yè)的組織機構(gòu)設(shè)置不合理，很多企業(yè)存在機構(gòu)設(shè)置冗雜，管理分層多，工作分配麻煩，效率低下等問題。企業(yè)對橫向間工作的協(xié)調(diào)配合缺乏重視，再加上溝通系統(tǒng)不完善，管理層和員工之間缺乏交流，企業(yè)失去發(fā)展方向與動力。

2.3? ?風(fēng)險評估體系不完善

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了能夠生存，企業(yè)必須重視可能面臨的各種風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的主要風(fēng)險有自然風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，前兩種風(fēng)險對企業(yè)而言是不可控風(fēng)險，后兩種是可控風(fēng)險。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的不確定性帶來的風(fēng)險，其主要來自市場銷售的變化，如價格、需求等;生產(chǎn)成本及生產(chǎn)技術(shù)的變化，如產(chǎn)品質(zhì)量問題、技術(shù)落后等。財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)負(fù)債經(jīng)營帶來的風(fēng)險，如企業(yè)盲目籌資，籌資渠道、籌資方式不經(jīng)濟，對投資項目的未來收益估計過于樂觀等。有效的內(nèi)部風(fēng)險管理機制可以極大程度地預(yù)防經(jīng)營及財務(wù)等風(fēng)險，并在風(fēng)險來臨時及時應(yīng)對。從企業(yè)現(xiàn)狀來看，有些企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險控制意識，對風(fēng)險的認(rèn)識和把握還不夠，企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理機制，只有企業(yè)意識到風(fēng)險，才會主動采取措施，加強內(nèi)部控制。這些企業(yè)多數(shù)處在高速成長和擴張階段，抵御風(fēng)險的能力較弱。在風(fēng)險管理方面，72%的受訪公司認(rèn)為公司本身沒有一個持續(xù)監(jiān)控內(nèi)部控制有效性的機制。據(jù)此，可以得出一個結(jié)論，多數(shù)企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險管理體系。

從風(fēng)險勢能最高的公司治理層面來看，在公司治理層面，企業(yè)的主要風(fēng)險具體表現(xiàn)在：公司治理結(jié)構(gòu)不完善、監(jiān)督和約束機制不健全;董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理的角色高度重疊，監(jiān)管虛化，決策風(fēng)險大;人治色彩濃厚，制度的影響力有限。在公司戰(zhàn)略層面，風(fēng)險的主要表現(xiàn)為：戰(zhàn)略時尚化，投機性強，戰(zhàn)略風(fēng)險高;過度多元化，核心競爭優(yōu)勢不顯著;業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度低，集團戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)不顯著;戰(zhàn)略運營兩張皮，缺乏精細(xì)化的戰(zhàn)略執(zhí)行。

2.4? ?內(nèi)部溝通和監(jiān)督機制不健全

由于我國經(jīng)濟環(huán)境的特殊性，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用比較多，但權(quán)益結(jié)合法本身存在不少問題，對于權(quán)益結(jié)合法的理論基礎(chǔ)也是有不一樣的看法。理論上權(quán)益結(jié)合法的核心是企業(yè)股東權(quán)益的聯(lián)合，不存在購買的關(guān)系，但有時候這種情況并不是對等的，有時候因為雙方企業(yè)實力相差懸殊，人為地劃分出購買者和被購買者，使合并實質(zhì)發(fā)生改變。

企業(yè)風(fēng)險管理框架強調(diào)信息必須以一定的格式和時間間隔進行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。溝通方式有企業(yè)內(nèi)自上而下、自下而上以及橫向溝通。現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，這些反饋信息都要通過這些溝通渠道向?qū)嵤﹥?nèi)部控制的上層管理機構(gòu)傳遞。而很多企業(yè)正是由于缺乏一個有效的信息反饋機制，內(nèi)部控制制度在實際中沒得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層，違規(guī)行為得不到及時糾正，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。因此建立信息溝通系統(tǒng)對企業(yè)來說同樣必要。

2.5? ?企業(yè)文化建設(shè)環(huán)節(jié)薄弱

企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，企業(yè)發(fā)展的精神基礎(chǔ)和支柱。企業(yè)文化建設(shè)實踐中出現(xiàn)一些問題不是因為建設(shè)工作不得力，而是大家對于企業(yè)文化到底是什么以及企業(yè)文化到底有怎樣的作用等方面理解出現(xiàn)偏差。

一些企業(yè)對企業(yè)文化的內(nèi)涵缺乏明確的認(rèn)知，認(rèn)為開展企業(yè)文化建設(shè)就是做一些公關(guān)宣傳活動、廣告推廣活動、社會公益活動和員工的文化娛樂活動，而忽視了企業(yè)文化建設(shè)中最本質(zhì)的部分，即企業(yè)理念和行為方式的確立與推廣。也有的企業(yè)在開展企業(yè)文化建設(shè)時，將工作的重點放在視覺文化上，認(rèn)為統(tǒng)一了著裝，統(tǒng)一了企業(yè)的標(biāo)識，做了形象設(shè)計和形象宣傳，就是在做企業(yè)文化，使企業(yè)文化建設(shè)陷入了形式化、膚淺化的誤區(qū)。

企業(yè)文化是具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。在企業(yè)成長過程中，文化對企業(yè)產(chǎn)生的許多影響處于行為動機的意識層面，以至于文化的作用往往被人們所忽視。文化本身所具有的特性，使其始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。目前，我國企業(yè)的管理層大多不太重視企業(yè)文化建設(shè)，沒有營造一個健康的文化氛圍，嚴(yán)重制約企業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運行。

3? ? ? 解決我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策分析

3.1? ?改變落后的管理思想

要提升企業(yè)的管理水平，必須加強企業(yè)的凝聚力與向心力，在企業(yè)凝聚力與向心力的培養(yǎng)上，企業(yè)普遍停留在利益誘惑加人身控制的原始起點上，企業(yè)經(jīng)營者、管理者受自身的認(rèn)知水平和能力的局限，對企業(yè)的精神載體缺乏認(rèn)識和思考，僅僅是把企業(yè)當(dāng)作利益團體和利益載體，故而不善于運用文化和精神價值體系的建設(shè)增強企業(yè)的凝聚力和向心力。

內(nèi)部控制通過企業(yè)內(nèi)部員工的行為實現(xiàn)。企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，內(nèi)部管理制度都是由人制定的。建立良好的人力資源管理制度，對職工進行培訓(xùn)，提高職工的素質(zhì)，無疑將改善企業(yè)內(nèi)部控制的大環(huán)境。管理者的素質(zhì)與品行直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

3.2? ?優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制制度體系可以有效防范企業(yè)風(fēng)險，保證會計工作和會計資料的真實、合法、完整。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極為豐富，控制的對象包括人、財、物、技術(shù)、信息等各方面。企業(yè)內(nèi)部控制，不能僅僅依靠領(lǐng)導(dǎo)的覺悟，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)，雖然制度是用來規(guī)范人的行為的，但是，有時制度的作用不明顯，因此，要努力形成一種律己嚴(yán)行的企業(yè)文化，從而達到“軟控制”的作用。

企業(yè)實施內(nèi)部控制，不僅要有控制目標(biāo)，而且要有實施機構(gòu)，有些目標(biāo)還要按照機構(gòu)設(shè)置狀況進行分類或分解，以利于貫徹和執(zhí)行。機構(gòu)設(shè)置以后，必須要進行職責(zé)劃分，明確規(guī)定每一層次每一機構(gòu)的任務(wù)和職責(zé)，機構(gòu)間相互配合，相互制約。組織控制法是一種事前控制方法，是建立授權(quán)控制、實施程序與牽制控制的基礎(chǔ)，也是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。

3.3? ?建立完善的風(fēng)險防范機制

規(guī)避公司治理方面的風(fēng)險，要建立一個健全的、以董事會為首的完善的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會和管理層的權(quán)責(zé)，健全監(jiān)督和約束機制;引入獨立董事，保持董事會、監(jiān)事會、專業(yè)委員會的獨立性，確保控制體系有效性，訂立企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，包括企業(yè)的風(fēng)險政策和極限;建立重視風(fēng)險管理的企業(yè)文化和價值觀、制度體系;通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)IT環(huán)境下的公司治理。

在制度方面，特別要強調(diào)中國的管理文化是情、理、法，情在前，所以在中國，要打破一個文化的壁壘，就是制度的影響力問題。制度決定企業(yè)的興衰成敗。成功的企業(yè)源于卓越的管理，卓越的管理源于健全的制度。制度的主要作用是規(guī)范行為，規(guī)避道德性風(fēng)險。

樹立風(fēng)險意識，針對各風(fēng)險控制點，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等制度，最終達到抵御風(fēng)險和降低風(fēng)險的目的。

通過公司治理的完善，以及公司治理風(fēng)險控制和防范體系的建設(shè)，可以構(gòu)建一個基于所有者的控制體系。一個全面風(fēng)險管理體系在企業(yè)里面分為三個層次：第一個層次是所有者控制體系，控制主體是股東，控制客體是經(jīng)營者與企業(yè)的經(jīng)營活動;第二個層次是經(jīng)營者的控制體系;第三個層次是管理者的控制體系。只有完善這三個體系的建設(shè)，才能把一個基礎(chǔ)、三道防線真正地落到實處。

3.4? ?加強內(nèi)部控制監(jiān)督力度

為了有效加強企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督與管理，必須加強企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)與落實。要提高領(lǐng)導(dǎo)者和員工的素質(zhì)。領(lǐng)導(dǎo)者在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中起關(guān)鍵作用，員工的作用也不容小看。對于領(lǐng)導(dǎo)者來說要轉(zhuǎn)變觀念，從思想上重視內(nèi)部會計控制，處理好分權(quán)和授權(quán)的關(guān)系，提高管理素質(zhì)，強化法律意識，減少貪污和挪用公款情況的發(fā)生。

檢查控制法是指對內(nèi)部控制制度貫徹、執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督檢查方法，促成既定政策得到貫徹和管理目標(biāo)的實現(xiàn)。具體包括對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價;寫出檢查報告，對各方面經(jīng)濟業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的缺陷提出改進意見;對執(zhí)行內(nèi)部控制檢查工作的人員根據(jù)工作績效實行獎懲等，其目的是保證內(nèi)部控制功能的充分發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如果不實行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督控制，就會盲目輕信，放縱下屬玩忽職守，貽誤工作。

3.5? ?加強企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。打造優(yōu)秀的企業(yè)文化，是一項長期而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就。第一，要注重塑造企業(yè)核心價值觀。第二，要重點打造以主業(yè)為核心的品牌。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將核心價值觀貫穿于自主創(chuàng)新、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、市場營銷、售后服務(wù)等方面的文化建設(shè)中，著力打造源于主業(yè)且能夠讓消費者長久認(rèn)可、在國內(nèi)外市場上彰顯強大競爭優(yōu)勢的品牌。

4? ? ? 總結(jié)與展望

本文研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在發(fā)展的過程中受諸多因素的影響，站在不同角度考慮問題，結(jié)果會不一樣，也和目的有很大關(guān)系。在當(dāng)前發(fā)展形勢下，企業(yè)若想在激烈的市場競爭中立足并實現(xiàn)自我發(fā)展，就必須根據(jù)自身特點，制定完善的內(nèi)部控制制度，加強企業(yè)的內(nèi)部管理能力，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)濟管理活動之中，完善企業(yè)組織構(gòu)架，從而起到有效規(guī)避風(fēng)險、提高企業(yè)核心競爭力的積極作用，確保企業(yè)可在競爭中實現(xiàn)發(fā)展、壯大，能夠更好地為促進國民經(jīng)濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定做出貢獻。

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