企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施分析

胡菲菲

[摘? ? 要] 文章就目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行了探索，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，闡述了防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要性，提出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，為企業(yè)防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供可行性建議，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);管理;防范

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 008

[中圖分類號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）15- 0020- 02

1? ? ? 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度起源于20世紀(jì)初的美國(guó)，是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的主要力量之一。國(guó)外普遍采用的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理模型，這種管理模式更為注重企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的管理[1]。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，能夠?qū)崿F(xiàn)有效促進(jìn)企業(yè)快速、高效發(fā)展的目標(biāo)，因而得到了企業(yè)的廣泛認(rèn)可。目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度仍存在缺陷，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不可避免會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題從而影響企業(yè)的健康有序發(fā)展。

1.2? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度架構(gòu)未得到完善

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自引入中國(guó)以來，便得到了企業(yè)的廣泛認(rèn)可。但隨著時(shí)代的變遷，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用與效率有了更高的要求。我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有兩種類型。一是沿用西方企業(yè)模式，另一種是依據(jù)國(guó)有企業(yè)模式建立。企業(yè)在建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過程中，由于企業(yè)無法根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際進(jìn)行靈活、有效變通，并且對(duì)知識(shí)盲目使用，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性無法體現(xiàn)，無法實(shí)現(xiàn)其真正的價(jià)值。

1.3? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)培養(yǎng)制度未得到重視

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能夠有效地強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。對(duì)比國(guó)外企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐狀況來看，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度遠(yuǎn)低于國(guó)外，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理和國(guó)外企業(yè)存在差距，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)培養(yǎng)制度未得到重視。受到我國(guó)國(guó)情以及企業(yè)自身屬性等因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度存在諸多問題。

一方面，企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)存在差異性，部分企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)偏低，缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理管理理念和管理方式，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題頻出。另一方面，我國(guó)部分企業(yè)采用的是家族式的管理方式，家族成員掌管企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)于引進(jìn)人才重視程度較低，尤其忽視對(duì)人才的培養(yǎng)，企業(yè)由于自身局限性難以長(zhǎng)期、健康發(fā)展。

2? ? ? 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題原因分析

2.1? ?相關(guān)法律、制度不健全，監(jiān)督不到位

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理需要法律制度作為保障。健全、完善的法律制度能夠有效加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理，保證市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性。目前，我國(guó)現(xiàn)行的《審計(jì)法》雖在一定程度上對(duì)企業(yè)起到了管理和監(jiān)督的作用，但由于相關(guān)法律制度不完善，尤其是沒有專項(xiàng)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)范，最終導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理和監(jiān)督的力度不強(qiáng)，企業(yè)發(fā)展存在風(fēng)險(xiǎn)。

2.2? ?企業(yè)管理結(jié)構(gòu)不合理

目前我國(guó)部分企業(yè)采用公司制的管理模式，其結(jié)構(gòu)制定和規(guī)劃尚未達(dá)到相關(guān)法律制度所要求的規(guī)范程度，長(zhǎng)此以往，嚴(yán)重影響了企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[2]。具體而言，企業(yè)管理層管理結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致董事會(huì)、股東大會(huì)未發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。與此同時(shí)，企業(yè)受管理結(jié)構(gòu)的影響，在一定時(shí)間范圍內(nèi)難以建立完善、健全的審計(jì)工作部門。在這樣的背景下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度低，內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)部門所處地位低，工作積極性不夠，增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3? ? ? 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

3.1? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素分析

內(nèi)部審計(jì)指的是企業(yè)內(nèi)部開展的審計(jì)。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)有利于企業(yè)對(duì)人員進(jìn)行有效管理，提升企業(yè)管理水平。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不可避免存在風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)因素可以分為主觀風(fēng)險(xiǎn)因素和客觀風(fēng)險(xiǎn)因素兩類。主觀風(fēng)險(xiǎn)因素包括審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、審計(jì)方式、審計(jì)手段等，而客觀風(fēng)險(xiǎn)因素主要指客觀存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性而獨(dú)立進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，但在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)工作與會(huì)計(jì)工作會(huì)由于存在時(shí)差而導(dǎo)致二次審計(jì)時(shí)間超過會(huì)計(jì)記錄時(shí)間，這樣的差異性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中存在風(fēng)險(xiǎn)。

3.2? ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的必要性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。但由于受企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理觀念、管理方式等因素綜合影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取一定的防范措施十分必要。采取有效的防范措施有利于規(guī)避和降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而保證企業(yè)的有序、穩(wěn)定發(fā)展。

4? ? ? 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理受多種因素綜合影響而存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，因而對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范應(yīng)從多維度、多層面進(jìn)行考慮，具體措施如下。

4.1? ?完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)制度化、科學(xué)化管理

制度的建立與完善能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提供有力的保障，而健全、完善的內(nèi)部審計(jì)制度，科學(xué)的管理觀念和管理方式有利于確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作的順利開展，最終保證企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展[3]。因而企業(yè)應(yīng)在發(fā)展實(shí)踐中，做好自身的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，健全其內(nèi)部審計(jì)制度，構(gòu)建科學(xué)、合理的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)計(jì)劃等相關(guān)制度并確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行。當(dāng)企業(yè)因資源缺乏而無法順利實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，合理采用內(nèi)部審計(jì)外包模式，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，利用社會(huì)資源優(yōu)化配置，保證審計(jì)效果，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。此外，企業(yè)應(yīng)用科學(xué)的管理手段可以有效提升企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)性和有效性，有效防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，面對(duì)越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)應(yīng)從自身實(shí)際發(fā)展情況出發(fā)，建立科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理制度，引入更為先進(jìn)、科學(xué)的現(xiàn)代管理手段，保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

4.2? ?轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理思想，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

企業(yè)必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理思想，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。一方面，企業(yè)管理層應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)和溝通，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的真正價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的預(yù)期效果。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)密切關(guān)注企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，利用風(fēng)險(xiǎn)管理理論對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制情況預(yù)先評(píng)估，發(fā)揮其職能，最大限度做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。

4.3? ?完善內(nèi)部審計(jì)培養(yǎng)制度，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍科學(xué)化管理

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作需要專業(yè)化、高素質(zhì)的審計(jì)人員。因而，企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)培養(yǎng)制度不完善的現(xiàn)狀，積極培養(yǎng)專業(yè)審計(jì)人才，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)。企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作人員的管理，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，打造專業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。

4.4? ?改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和流程

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在開展和落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，只有審計(jì)技術(shù)正確、審計(jì)流程規(guī)范才能夠有效地提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確度，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[5]。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身健康、可持續(xù)發(fā)展，需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須采用，系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。因而，企業(yè)管理人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際，在應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理論針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估后，要求內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)規(guī)范化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和流程開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

4.5? ?提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)，加快人才隊(duì)伍建設(shè)

綜合素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的審計(jì)人才隊(duì)伍有利于保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，如果內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低會(huì)直接影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作效果，甚至加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)的提升，注重內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。通過持續(xù)性的教育、培訓(xùn)與考核，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。具體而言，一方面企業(yè)應(yīng)建立完善、規(guī)范的培訓(xùn)和考核機(jī)制，通過定期開展培訓(xùn)、教育，提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員具備專業(yè)的基礎(chǔ)理論知識(shí)，熟練了解和掌握內(nèi)部審計(jì)的流程、要求等。另一方面，企業(yè)應(yīng)建立有效地的考核制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員定期考核，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力。此外，在培訓(xùn)和考核過程中，企業(yè)應(yīng)采用合理的激勵(lì)約束機(jī)制，提高培訓(xùn)教育工作的效率和效果。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，但在實(shí)踐過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于受企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理觀念、管理方式等因素綜合影響，存在諸多風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展需求，結(jié)合自身實(shí)際情況，通過完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)培養(yǎng)制度，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的綜合素質(zhì)等措施來有效降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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