關(guān)于我國征收社會保障稅的相關(guān)探究與思考

付玉

[摘 要] 社會保障籌資方式包含征稅制和繳費(fèi)制。到目前為止，我國一直采取繳費(fèi)制的籌資方式，即收取相應(yīng)的社會保障費(fèi)。社會保障稅的開征則對征收剛性的增強(qiáng)，以及確保社會保障籌資的來源極為有利，提高統(tǒng)籌級別，更有益于社會保障制度的長遠(yuǎn)發(fā)展。社會保障稅費(fèi)之爭已有三十年之久，而2018年7月頒布的相關(guān)改革方案也預(yù)示著社會保障費(fèi)改稅是大勢所趨。文章將從我國實(shí)施社會保障籌資“費(fèi)改稅”的必要性和可行性入手，進(jìn)行相關(guān)探究和思考，并提出開征社會保障稅的相關(guān)設(shè)想。

[關(guān)鍵詞] 社會保障基金 社會保障稅 社會保險(xiǎn)費(fèi) 費(fèi)改稅 籌資方式

中圖分類號：F253 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

從1996年起就有學(xué)者提出“改為征收社會保障稅”的構(gòu)想；2019年1月1日起開始實(shí)行征管部門的變革，各項(xiàng)社會保險(xiǎn)費(fèi)統(tǒng)一劃給稅務(wù)部門進(jìn)行征收。截止到目前，社會保障籌資仍采取繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的形式，沒有引進(jìn)社會保障稅。然而，實(shí)施社會保障費(fèi)改稅已經(jīng)成為順應(yīng)社會保障制度改革的必要之舉，我們應(yīng)當(dāng)探究征收社會保障稅的必要性、可行性，并提出相關(guān)設(shè)想，以期未來可以實(shí)施對國家持續(xù)發(fā)展有利的社會保障籌資方式的改革。

一、目前我國社會保障籌資存在的弊端

（一）社會保障籌資的統(tǒng)籌層次低

我國社會保障籌資涉及的險(xiǎn)種共包括五大類，但就現(xiàn)階段的實(shí)際情況來說，尚未有一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)籌。除此之外，由于在省級統(tǒng)籌中，社保資金流動困難，不利于社會公平。

（二）社會保障籌資覆蓋還不全面

到目前為止，我國社會保障籌資的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)仍十分顯著，并未做到大面積覆蓋，相較于社會保障全民覆蓋的目標(biāo)，仍存在明顯的差距。相比而言，醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)具有較為廣泛的覆蓋面，但農(nóng)村覆蓋面仍有諸多空白存在；而其他險(xiǎn)種距離全面覆蓋還有很大的距離。

（三）社會保險(xiǎn)基金缺口逐漸增大

從2013年開始，我國社會保險(xiǎn)基金呈現(xiàn)出入不敷出的態(tài)勢，且社?；鹑笨谡谥饾u增大，只能依靠政府的財(cái)政補(bǔ)貼來補(bǔ)足。

（四）征收基數(shù)不實(shí)，基金收繳難

我國在社?；鸹I集的過程中存在征收基數(shù)不實(shí)的問題。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，中國城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)的實(shí)際繳費(fèi)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于名義繳費(fèi)率，造成相當(dāng)一部分社會保險(xiǎn)金的流失。

二、社會保障稅與社會保險(xiǎn)費(fèi)的比較

（一）二者的相同點(diǎn)

（1）繳納社會保障稅或是社會保險(xiǎn)費(fèi)都是為了對社會資金予以籌集，從而在社會再分配的方式。

（2）社會保險(xiǎn)或社會保障稅均是由政府征繳，和經(jīng)濟(jì)關(guān)系中的平等互換差異十分顯著。

（二）二者的不同

（1）二者最大的區(qū)別在于社會保險(xiǎn)費(fèi)存在“有償性”，社會保險(xiǎn)費(fèi)的受益人要立足于個(gè)人繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)將相應(yīng)的社會保障獲得；而社會保障稅具有無償性，群體社會公眾便是社會保障稅的納稅人，在政府的相關(guān)服務(wù)或公共物品中，其可以受益，這也符合稅收的受益原則。

（2）社會保險(xiǎn)費(fèi)為?？顚Ｓ?，無須納入國家公共財(cái)政預(yù)算之中；而作為一種稅收，社會保障稅需要列為國家公共財(cái)政預(yù)算范疇中，由國家統(tǒng)一分配。

（3）社會保險(xiǎn)費(fèi)的繳納在某些方面存在可選擇性，例如，靈活就業(yè)人員可以選擇不繳納；相比而言，社會保障稅具有強(qiáng)制性，和一定條件相符便必須繳納相應(yīng)的稅款。同時(shí)，可以立足于稅收相關(guān)法律進(jìn)行征收，剛性更強(qiáng)[1]。

三、我國社會保障籌資“費(fèi)改稅”的可行性

（一）良好的經(jīng)濟(jì)和社會條件奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

我國的經(jīng)濟(jì)總量目前位于全球前列，早在2009年GDP總量就已經(jīng)超越了日、德兩國，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，良好的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展為實(shí)施 籌資方式“費(fèi)改稅”提供了有力的經(jīng)濟(jì)條件。

除此之外，我國計(jì)劃生育政策的實(shí)施，控制了我國人口增長速度，大部分家庭目前都是“421家庭模式”，人們對醫(yī)療和養(yǎng)老需求越來越強(qiáng)，在此形勢下需要更加健全的社會保障制度。同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展也使人們的視野更加開闊，逐漸增強(qiáng)了社會風(fēng)險(xiǎn)的防控意識，所以，人們更加愿意積極投身于社會保障之中，給籌資方式的改革提供了良好的社會基礎(chǔ)。

（二）國外經(jīng)驗(yàn)為我國“費(fèi)改稅”提供有力的借鑒

從當(dāng)前情況來看，在諸多西方國家，社會保障稅是一種主要稅種。同時(shí)，通過積極完善和總結(jié)，部分國家社會保障稅的征收制度日趨成熟。例如，德國采用的是項(xiàng)目型社會保障稅、英國采用的是對象型社會保障稅，美國采用的則是混合型社會保障稅。雖然其他國家所涉及的社會保障稅有所區(qū)別，但均能為我國社會保障“費(fèi)改稅”的改革提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。

（三）征管體制改革為“費(fèi)改稅”打下良好開端

自2019年1月1日起，社會保險(xiǎn)費(fèi)的征收權(quán)徹底由社保機(jī)構(gòu)向稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移。此項(xiàng)機(jī)構(gòu)改革使征管主體得到了簡化。征收權(quán)的劃轉(zhuǎn)將社會保障“費(fèi)改稅”改革進(jìn)程中的一大難題有效解決，為社會保障稅的開征打下了良好的基礎(chǔ)。

四、我國征收社會保障稅的基本設(shè)想及建議

（一）社會保障稅的稅制設(shè)計(jì)

1.納稅人的界定

判定納稅義務(wù)人，應(yīng)結(jié)合受益范圍進(jìn)行界定，即我國境內(nèi)的所有單位和個(gè)人。具體涉及：行政機(jī)關(guān)，社會團(tuán)體，企事業(yè)單位，我國境內(nèi)各類職工，一些和條件相符的農(nóng)民以及自由職業(yè)者這幾個(gè)大類。

2.稅目及稅率

參照英、美等國社會保障稅的征收模式和我國現(xiàn)階段社會保險(xiǎn)費(fèi)的內(nèi)容，我國社會保障稅可以運(yùn)用各種項(xiàng)目當(dāng)作稅目來征收，但考慮到改革難度較大，可以先就覆蓋面最廣、受益程度最大、資金需求量最大的養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)三種險(xiǎn)種對稅目予以設(shè)置。

在設(shè)置稅率方面，應(yīng)嚴(yán)格遵循“以比例稅率為主，定額稅率為輔”的原則，也就是，如納稅人收入穩(wěn)定，應(yīng)運(yùn)用比例稅率的方法對其應(yīng)納稅額進(jìn)行計(jì)算，而若是納稅人的收入不穩(wěn)定，則采用定額稅率的方法。

3.減免稅

在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，可以針對特定對象設(shè)置稅收優(yōu)惠，如困難家庭、農(nóng)村無收入人群、有重大疾病影響勞動能力的人群、殘疾人等。立足于特定對象的實(shí)際情況可以借助減免稅的形式將其負(fù)擔(dān)減輕，但要保證給予優(yōu)惠的同時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的審批與備案程序，保障社會公平。

（二）建議

1.完善社會保障法律法規(guī)

稅款的征收需要依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，要想征收社會保障稅，應(yīng)盡快制定并通過獨(dú)立的《社會保障稅法》，將其作為征收依據(jù)，實(shí)現(xiàn)公共收費(fèi)到國家稅收的轉(zhuǎn)變?！渡鐣Ｕ隙惙ā分袘?yīng)對納稅人和應(yīng)盡的納稅義務(wù)予以明確界定，把合理的稅率和稅目列出，并將相關(guān)稅收優(yōu)惠準(zhǔn)確描述出來，避免產(chǎn)生歧義和漏洞[2]。

2.加大稅務(wù)部門的監(jiān)管力度

社會保障稅開征后，稅務(wù)部分要將社會保證稅的計(jì)稅依據(jù)核定、征繳以及追繳等全過程承擔(dān)起來。稅務(wù)部門作為征收責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)明確自身職責(zé)，對納稅人相關(guān)信息進(jìn)行充分核對和檢驗(yàn)，嚴(yán)格依法征收，針對未按時(shí)繳稅者給予相應(yīng)的懲罰措施；利用好現(xiàn)代科技信息技術(shù)，保證稅款能夠及時(shí)、全額征繳。

3.循序漸進(jìn)，分步實(shí)施

“費(fèi)轉(zhuǎn)稅”改革涉及全國十幾億人口的根本利益，改革不能一蹴而就，制度設(shè)計(jì)階段要考慮充分、做好總體規(guī)劃。初步實(shí)施時(shí)要穩(wěn)步推進(jìn)，力求平穩(wěn)過渡?？梢韵冗x擇一些省份當(dāng)作試點(diǎn)，對試點(diǎn)中的問題和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，充分改進(jìn)后再逐步推行至全國。

4.兼顧效率與公平

社會保障稅改革過程中，要同時(shí)兼顧好效率與公平。征收社會保障稅的最終目的就是為了保障人民生活、促進(jìn)社會公平，因此維護(hù)公平是首要任務(wù)。同時(shí)，必須重視效率，不然就很難把規(guī)模廣泛的社會保障資金籌集到，同樣也無法達(dá)成保障人民生活的目的。因此，要合理確立社會保障稅的相關(guān)制度，保證公平與效率的兼顧。

5.征稅與補(bǔ)貼并行

如何從制度設(shè)計(jì)上避免社會保障稅被企業(yè)通過刻意降低工資的方式轉(zhuǎn)移給職工，確保不會影響職工的收入水平，是我國對社會保障稅進(jìn)行征收過程應(yīng)深入思考的問題。從現(xiàn)階段的現(xiàn)狀可以看出，我國的勞動力供給比需求大，為避免稅收給勞動者帶來過重壓力，政府可給予納稅人一定的補(bǔ)貼[3]。

6.做好對社?；鸬念A(yù)算管理

相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)建立健全社會保障預(yù)算體系，以此對設(shè)備保障資金的支出方向、收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化和規(guī)范，進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，避免社會保險(xiǎn)費(fèi)征收時(shí)期收支不平衡的問題再次發(fā)生。

五、結(jié)語

社會保障籌資方式的轉(zhuǎn)變是關(guān)系到全體國民的重大改革，實(shí)施困難、囊括范圍廣，這需要相關(guān)部門在設(shè)計(jì)制度的過程中對我國目前籌資方式的不足以及國外征收社會保障稅的經(jīng)驗(yàn)予以總結(jié)，設(shè)計(jì)出一套符合我國實(shí)際國情的社會保障稅制度，循序漸進(jìn)、逐步推行，以此來完善我國特色的社會保障制度，為廣大民眾的幸福生活提供保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳軍海.我國社會保障資金籌集中存在的問題與對策[J].莆田學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（01）：35-40.

[2]董偉康.開征社會保障稅必要性和可行性研究[J].南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2017，17（06）：453-456.

[3]任壽根.社會保障費(fèi)與社會保障稅的本質(zhì)區(qū)別[N].證券時(shí)報(bào)，2018-09-25（A03）.