健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

胡雄顯

摘 要：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能具有不可替代的作用。但是，只監(jiān)督、不問(wèn)責(zé)的審計(jì)模式，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效率不高，陷入“屢審屢犯”的尷尬境地，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)。本文嘗試從問(wèn)責(zé)機(jī)制作用機(jī)理、建立內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制的重要意義和如何完善內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制等方面展開探討，期待通過(guò)健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，提升內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效率。

關(guān)鍵詞：委托代理;問(wèn)責(zé)機(jī)制;內(nèi)部審計(jì);增值

對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人來(lái)說(shuō)，其經(jīng)常困惑于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題得不到徹底整改，一些審計(jì)問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。時(shí)間一久，導(dǎo)致審計(jì)人員的信心受挫和思想麻痹。為何出現(xiàn)“屢審屢犯”的尷尬境地？為何審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效率不高？如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)成果為企業(yè)增值？這是一個(gè)值得探討的課題。

一、公司委托代理鏈與問(wèn)責(zé)機(jī)制

通常認(rèn)為，現(xiàn)代公司治理的核心，是平衡所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的“委托—代理”關(guān)系，使委托人與代理人的目標(biāo)與利益趨于一致。這種“委托—代理”關(guān)系中，受托代理人在授權(quán)范圍內(nèi)按照約定享有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)利，并承擔(dān)完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的責(zé)任。這種權(quán)利與責(zé)任是有機(jī)融合和相互制約的。但由于信息不對(duì)稱等原因，受托代理人可能存在不完全履責(zé)的情況。受托代理人按約定履行受托責(zé)任、盡職盡責(zé)，需要通過(guò)問(wèn)責(zé)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一個(gè)典型的中國(guó)公司中，通常存在多個(gè)層次的委托代理關(guān)系，從而形成了委托代理鏈以及相應(yīng)的問(wèn)責(zé)機(jī)制，如圖1所示。委托代理鏈中的委托人是問(wèn)責(zé)的主體，受托代理人的未盡責(zé)行為是問(wèn)責(zé)的客體。在公司治理層面，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層構(gòu)成治理層面的委托代理關(guān)系，由監(jiān)事會(huì)接受股東大會(huì)的委托，對(duì)董事會(huì)、高級(jí)管理層進(jìn)行監(jiān)督問(wèn)責(zé)。在經(jīng)營(yíng)管理層面，高級(jí)管理層及中層、基層執(zhí)行人員構(gòu)成了經(jīng)營(yíng)管理層面的委托代理關(guān)系，這也是我們要討論的重點(diǎn)。

在經(jīng)營(yíng)管理層面的委托代理關(guān)系中，一般由上一層級(jí)的委托人對(duì)下一層級(jí)的代理人進(jìn)行監(jiān)督問(wèn)責(zé)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)委托，在公司章程和審計(jì)制度規(guī)范下，代理履行對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理層面各個(gè)層級(jí)的監(jiān)督問(wèn)責(zé)工作。在委托代理鏈中，隨著委托代理鏈的不斷延伸，所涉及的問(wèn)題層次逐漸由戰(zhàn)略層面轉(zhuǎn)變?yōu)椴僮鲌?zhí)行層面，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問(wèn)責(zé)的效用也逐級(jí)降低。因此，問(wèn)責(zé)機(jī)制的關(guān)注點(diǎn)，應(yīng)聚焦于中高層經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況上來(lái)。

二、健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制的意義

（一）有利于保障公司治理的有效性

公司治理的關(guān)鍵，是要對(duì)受托代理人建立一種制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代公司治理的重要組成部分，具有對(duì)公司治理和組織運(yùn)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)的職權(quán)，這種職權(quán)是公司章程所賦予的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自成立之日起，就具備監(jiān)督的職責(zé)，通過(guò)董事會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)的職責(zé)，可以作為公司治理監(jiān)督、評(píng)價(jià)的重要手段，是制衡機(jī)制中的主要方式之一。完善的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制強(qiáng)化了受托代理人的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，有利于受托代理人樹立責(zé)任意識(shí)，能夠在一定程度上保障公司治理的有效性。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》明確了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，即促進(jìn)企業(yè)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。而引入內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，能夠樹立內(nèi)部審計(jì)人員的威嚴(yán)，為內(nèi)部審計(jì)職責(zé)發(fā)揮增加了著力點(diǎn)，也增加了各級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持配合，有利于查找問(wèn)題根源提供可行的審計(jì)建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，為企業(yè)增值。

（三）有利于增強(qiáng)問(wèn)題整改的執(zhí)行力

內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督部門，通常不具備對(duì)被審計(jì)單位的裁決權(quán)、處罰權(quán)，只能向董事會(huì)報(bào)告，在董事會(huì)批準(zhǔn)后，執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和建議。如果管理層對(duì)審計(jì)結(jié)論、建議和整改措施執(zhí)行不力，不整改或者整改不到位，審計(jì)效果將大打折扣，進(jìn)而導(dǎo)致“年年審計(jì)年年犯”的惡性循環(huán)。要想解決這個(gè)問(wèn)題，需要增加審計(jì)問(wèn)責(zé)程序，分清問(wèn)題性質(zhì)及責(zé)任歸屬，對(duì)失職、瀆職等需要承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)營(yíng)管理人員一律追究責(zé)任。推行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制，有利于增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改的執(zhí)行力。

三、完善內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制的建議

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

公司章程中，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，一般有這樣的規(guī)定：公司內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)人員的職責(zé)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)匯報(bào)工作。可見，內(nèi)部審計(jì)的地位非同一般職能部門，其超然的獨(dú)立性具有制度保障。將內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制作為內(nèi)部審計(jì)職能的重要組成部分，要真正發(fā)揮作用，有賴于董事會(huì)在最大程度上保障內(nèi)部審計(jì)職能的有效執(zhí)行。如果內(nèi)部審計(jì)職能失效，就無(wú)法及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制也就無(wú)從談起。董事會(huì)需要倡導(dǎo)建立有利于內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)部審計(jì)提供工作環(huán)境、業(yè)務(wù)指導(dǎo)和良性互動(dòng)，為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用提供條件。

（二）建立問(wèn)責(zé)程序和配套制度

要保障內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制有據(jù)可依，應(yīng)建立問(wèn)責(zé)程序和配套制度，并使其成為一種長(zhǎng)效機(jī)制。按照上文中分析的委托代理鏈和問(wèn)責(zé)機(jī)制的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可在董事會(huì)的委托下開展對(duì)企業(yè)中高層的監(jiān)督問(wèn)責(zé)工作，而內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制需要在董事會(huì)的授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)下建立。制定內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，應(yīng)對(duì)問(wèn)責(zé)目的、問(wèn)責(zé)對(duì)象、問(wèn)責(zé)范圍、問(wèn)責(zé)形式、問(wèn)責(zé)程序和處罰標(biāo)準(zhǔn)等方面作出具體的規(guī)范。只有健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度，讓內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)工作具有制度保障，才能讓內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度落到實(shí)處。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果問(wèn)責(zé)

內(nèi)部審計(jì)日常工作中，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以按照問(wèn)題的性質(zhì)、對(duì)公司影響大小等分類，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、問(wèn)題加強(qiáng)問(wèn)責(zé)。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)問(wèn)題，要落實(shí)整改，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)大小，要求相應(yīng)管理層作出響應(yīng)，制定整改時(shí)間表。審計(jì)問(wèn)題所涉及部門是第一責(zé)任人，其上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是間接責(zé)任人，落實(shí)整改和監(jiān)督責(zé)任，在事后的跟進(jìn)審計(jì)中對(duì)整改措施的落實(shí)情況進(jìn)行檢查，對(duì)落實(shí)不到位的責(zé)任人予以問(wèn)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的有效執(zhí)行，能夠防止只監(jiān)督、不問(wèn)責(zé)導(dǎo)致的“屢審屢犯”等問(wèn)題，也能夠有力提升內(nèi)部審計(jì)效果，最大限度發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。

（四）提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)

要實(shí)現(xiàn)問(wèn)責(zé)，必須有強(qiáng)有力的證據(jù)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題查深查透，做到鐵證如山，也倒逼我們不斷提升審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)、增強(qiáng)審計(jì)分析判斷能力、提高工作嚴(yán)謹(jǐn)性，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，其已由財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸發(fā)展到制度審計(jì)、管理審計(jì)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、綜合素質(zhì)提出了更高的要求。同時(shí)，審計(jì)人員需要保持獨(dú)立、客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、敬業(yè)的工作態(tài)度和職業(yè)精神，保證自身廉潔，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)職權(quán)，公平公正地對(duì)待被問(wèn)責(zé)人員，尊重當(dāng)事人的合法權(quán)益。要做到這些，就要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)深造，保持知識(shí)技能的更新，提高專業(yè)能力、提升職業(yè)素養(yǎng)。

四、結(jié)語(yǔ)

在內(nèi)部審計(jì)審查和評(píng)價(jià)職能的基礎(chǔ)上，引入內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制，能夠強(qiáng)化受托代理人的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，有利于保障公司治理的有效性、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值、增強(qiáng)問(wèn)題整改的執(zhí)行力。完善內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，提升內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化效率，幫助內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)審計(jì)效果。

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