馬來西亞SST取代GST對(duì)應(yīng)稅企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策探討

孫莉莉

摘 要：在當(dāng)代世界經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的大環(huán)境下，各國的稅務(wù)制度或多或少都處于不斷的改革和變化之中，馬來西亞稅務(wù)制度同樣也處于變革之中。企業(yè)作為納稅人，均會(huì)在某種程度上受到稅務(wù)制度改革的影響，不僅會(huì)使企業(yè)在稅收核算制度方面發(fā)生一些變化，而且還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上產(chǎn)生一定程度的影響。馬來西亞進(jìn)行的流轉(zhuǎn)稅制度改革，由SST取代GST，看似是僅對(duì)稅收部門核算的一項(xiàng)變更，實(shí)際上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的很多方面都產(chǎn)生影響。本文擬從會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)4個(gè)角度對(duì)馬來西亞當(dāng)?shù)貞?yīng)稅企業(yè)財(cái)務(wù)管理的具體影響進(jìn)行分析并提出對(duì)策探討。

關(guān)鍵詞：SSTGST? 企業(yè)管理? 影響 對(duì)策

馬來西亞自2018年9月1日起由SST（Sales and Service Tax）取代了原來的GST（Goods and Services Tax）。GST是針對(duì)大部分商家與行業(yè)的多層次稅制，屬于價(jià)外稅，是有進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差額征稅機(jī)制，企業(yè)銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，此銷項(xiàng)稅不包含在商品價(jià)格內(nèi)，在價(jià)格之外要向客戶收取此稅款。企業(yè)接受服務(wù)，發(fā)票所含稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，按照銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額繳納GST。GST時(shí)代企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)是先定價(jià)，之后開具發(fā)票時(shí)會(huì)在商品價(jià)格之外征收。因此GST在記銷項(xiàng)稅時(shí)并不計(jì)入收入，抵減進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)也不記入成本。而SST與GST性質(zhì)不同，它是只針對(duì)特定商家與行業(yè)的單項(xiàng)稅制，沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，即發(fā)票中的SST不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，直接計(jì)入SST費(fèi)用。

一、SST取代GST對(duì)應(yīng)稅企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算方面的影響

在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，SST較GST在性質(zhì)和法規(guī)上都大不相同，財(cái)務(wù)部門對(duì)SST會(huì)計(jì)科目的需要必然會(huì)發(fā)生改變，GST的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理流程將不再適用于SST。而且，在具體賬務(wù)流程處理上，企業(yè)將面臨更大的考驗(yàn)。如：GST是針對(duì)大部分商家與行業(yè)征稅，企業(yè)從海外第三方進(jìn)口時(shí)，采購部門處理進(jìn)口發(fā)票會(huì)代扣代繳GST。SST只針對(duì)特定商家與行業(yè)征稅，這就意味著，采購部門在處理進(jìn)口發(fā)票時(shí)，需要根據(jù)采購內(nèi)容的屬性判斷進(jìn)口內(nèi)容屬于應(yīng)稅還是非應(yīng)稅，對(duì)于應(yīng)稅內(nèi)容的采購，應(yīng)確認(rèn)為代扣代繳SST，對(duì)于非應(yīng)稅服務(wù)的采購，不應(yīng)當(dāng)代扣代繳SST。這對(duì)采購部門的業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。在會(huì)計(jì)計(jì)量方面，SST的核算相對(duì)GST較為復(fù)雜，相比于GST，SST所涉及的應(yīng)稅核算點(diǎn)比較多而且核算方式相對(duì)復(fù)雜，對(duì)于計(jì)稅人員也提出了更高的要求，如果財(cái)務(wù)人員未充分掌握這些變化，那么在具體的核算工作中導(dǎo)致核算失誤，也有可能出現(xiàn)沿用GST的思路去處理SST的問題，甚至?xí)矶悇?wù)罰款風(fēng)險(xiǎn)，這些都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對(duì)企業(yè)造成不利影響。

（二）預(yù)算管理方面的影響

GST變更為SST后，供應(yīng)商發(fā)票中的SST直接計(jì)入損益，實(shí)際成本較GST必然增加。如果這部分稅務(wù)費(fèi)用未及時(shí)納入企業(yè)預(yù)算，將導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算偏離實(shí)際，實(shí)際成本高于預(yù)算成本。如：GST時(shí)，企業(yè)預(yù)測將從某供應(yīng)商接受的服務(wù)費(fèi)用100萬，收到GST發(fā)票金額106萬 （含6萬GST），實(shí)際成本100萬與預(yù)算一致。實(shí)施SST后，收到發(fā)票金額106萬（含6萬SST），實(shí)際成本金額卻為106萬，實(shí)際成本106萬高于預(yù)算100萬。同理這在公司間關(guān)聯(lián)交易方面影響也尤為突出，在GST時(shí)，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的GST，可用于關(guān)聯(lián)方之間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。SST后，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的SST，要單獨(dú)作為SST費(fèi)用并入到項(xiàng)目成本中，項(xiàng)目成本增加，實(shí)際成本超標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理的質(zhì)量會(huì)大大降低，給企業(yè)管理層經(jīng)營決策造成困擾，帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表層面的影響

GST是價(jià)外稅不進(jìn)入損益，而SST費(fèi)用會(huì)在損益表中有所體現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)必然會(huì)發(fā)生變化。另一方面，馬來西亞多數(shù)企業(yè)采用每兩個(gè)月計(jì)算并申報(bào)一次SST的方式，如馬來西亞關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)繳SST是每2個(gè)月匯總一次并做一次賬，這2個(gè)月的SST將一次性做進(jìn)申報(bào)當(dāng)月的損益，作為當(dāng)月的SST費(fèi)用。帶來的后果是對(duì)于不做申報(bào)的月份，其SST費(fèi)用未能及時(shí)地反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，做SST申報(bào)當(dāng)月SST費(fèi)用反映的確是2個(gè)月的SST費(fèi)用，致使每個(gè)月的SST費(fèi)用都未能得到準(zhǔn)確的反映。這對(duì)企業(yè)月度財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性和財(cái)務(wù)分析將帶來較大的影響，未能正確反映企業(yè)月度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（四）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的影響

GST屬于價(jià)外稅，企業(yè)銷售是先定價(jià)，開具發(fā)票時(shí)會(huì)在商品價(jià)格之外征收。而SST稅額包含在價(jià)格之中，作為價(jià)格的組成部分。GST變更為SST后，企業(yè)往往把銷售應(yīng)繳的SST轉(zhuǎn)嫁給客戶。GST時(shí)代與客戶的合同無需列示SST條款，客戶收到GST發(fā)票計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，用來抵扣銷項(xiàng)稅。被SST取代后，這部分SST增加了客戶成本費(fèi)用，容易引發(fā)與客戶之間的糾紛，致使回款周期延長，應(yīng)收賬款存在減值及壞賬風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低，影響企業(yè)償債能力，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)策探討

企業(yè)在識(shí)別出GST變更為SST給財(cái)務(wù)管理帶來的影響和風(fēng)險(xiǎn)后，就要結(jié)合自身實(shí)際情況，運(yùn)用科學(xué)、有效的方法對(duì)所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)對(duì)。

（一）建立SST標(biāo)準(zhǔn)化流程

企業(yè)應(yīng)建立完善的SST負(fù)債類科目和損益類科目，規(guī)范SST標(biāo)準(zhǔn)核算流程，可以將SST的核算方式按屬性劃分為幾個(gè)大類，如：客戶收款應(yīng)繳SST，境內(nèi)公司間關(guān)聯(lián)交易應(yīng)繳SST，從境外關(guān)聯(lián)方進(jìn)口應(yīng)繳SST，從海外第三方進(jìn)口應(yīng)繳SST等，針對(duì)各個(gè)類別規(guī)范和設(shè)計(jì)SST標(biāo)準(zhǔn)核算模板，并列示SST業(yè)務(wù)工作指引及細(xì)則并分發(fā)到各個(gè)相關(guān)部門。建立SST內(nèi)部控制機(jī)制，設(shè)立核算人、復(fù)核人、批復(fù)人，由三人分別完成，明確核算人、復(fù)核人、批復(fù)人之間的責(zé)權(quán)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)稅人員的培訓(xùn)力度，讓其清楚認(rèn)識(shí)到SST和GST的不同，正確掌握SST會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。同時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營情況對(duì)SST會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行不斷完善與調(diào)整。

（二）加強(qiáng)SST費(fèi)用預(yù)算管理

企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)，將SST納入預(yù)算管理的重要一環(huán)。盡早識(shí)別出所有受SST影響的預(yù)算項(xiàng)目，把SST因素考慮進(jìn)來并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。對(duì)于應(yīng)稅新項(xiàng)目，在初始階段就應(yīng)直接將SST得因素考慮在內(nèi)。避免預(yù)算編制過于形式化，分清哪些是應(yīng)稅項(xiàng)目，哪些是非應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)于非應(yīng)稅項(xiàng)目的采購，無需考慮SST。保證預(yù)算數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與其他各個(gè)部門的緊密合作與有效溝通，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門在預(yù)算管理過程中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)SST相關(guān)的預(yù)算管理，從企業(yè)長遠(yuǎn)的角度，加大管理力度并強(qiáng)化SST預(yù)算執(zhí)行措施，全面地提升企業(yè)的預(yù)算管理質(zhì)量。并且，企業(yè)應(yīng)建立并不斷完善SST費(fèi)用分析體系，通過分析來預(yù)測未來SST費(fèi)用趨勢，為管理層決策提供依據(jù)。

（三）完善SST賬務(wù)流程體系

企業(yè)財(cái)務(wù)管理層應(yīng)高度關(guān)注稅務(wù)改革對(duì)財(cái)務(wù)部門賬務(wù)流程體系的影響，把稅務(wù)改革對(duì)賬務(wù)流程體系的影響做出全面的梳理，分析并識(shí)別賬務(wù)流程實(shí)際問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際問題，因地制宜，研究制定整改方案，部署具體落實(shí)措施，不斷完善賬務(wù)流程體系。如：企業(yè)應(yīng)建立SST費(fèi)用按月計(jì)提流程。屬于當(dāng)月的費(fèi)用盡管尚未支付，但應(yīng)計(jì)入當(dāng)月?lián)p益。如馬來西亞關(guān)聯(lián)方之間應(yīng)繳SST每兩個(gè)月申報(bào)一次，在此種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)SST費(fèi)用進(jìn)行計(jì)提，對(duì)SST費(fèi)用進(jìn)行按月核算并計(jì)入當(dāng)月?lián)p益，保證在不做申報(bào)的月度其SST費(fèi)用及時(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)到財(cái)務(wù)報(bào)表中，保障月度財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)準(zhǔn)確。

（四）調(diào)整銷售定價(jià)機(jī)制和合同結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)與利益相關(guān)方的聯(lián)系和交流

企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)制度改革對(duì)自身定價(jià)策略的影響，通過全面分析SST的實(shí)施對(duì)定價(jià)系統(tǒng)的影響，對(duì)銷售定價(jià)機(jī)制做出及時(shí)調(diào)整，并制訂定價(jià)策略。針對(duì)SST性質(zhì)調(diào)整合同結(jié)構(gòu)，規(guī)范合同中的SST條款，加強(qiáng)對(duì)合同中SST條款的審閱。同時(shí)，抓緊與客戶、供應(yīng)商及其他利益相關(guān)者聯(lián)系和溝通GST轉(zhuǎn)SST后稅款承擔(dān)方式等合同細(xì)節(jié)，溝通協(xié)商或修訂合同條款以明確SST稅款承擔(dān)問題，完善銷售合同條款。

四、結(jié)束語

企業(yè)在稅務(wù)改革大環(huán)境下，企業(yè)必須充分識(shí)別稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理的影響和風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力對(duì)企業(yè)未來發(fā)展起著關(guān)鍵性作用，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實(shí)際情況和存在的現(xiàn)實(shí)問題，有效識(shí)別財(cái)務(wù)管理上的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施。并將應(yīng)對(duì)措施落實(shí)到財(cái)務(wù)管理的具體工作和整體業(yè)務(wù)流程的統(tǒng)籌工作之中，強(qiáng)化分析及核算能力，重視風(fēng)險(xiǎn)控制。著力提升財(cái)稅人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力，為企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)健的運(yùn)營和發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的后盾。

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