全成本核算下論醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

朱冉

關(guān)鍵詞：全成本核算? 醫(yī)院? 內(nèi)部審計(jì)? 現(xiàn)狀? 改進(jìn)措施

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作越來越受到管理者的重視，不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力度。一部分醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作中融入了全成本核算的管理理念，內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性得到了較高的提升。

一、醫(yī)院全成本核算概述

（一）全成本核算的概念

企業(yè)的成本核算主要是指將醫(yī)院在其生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中可能發(fā)生的各種成本耗費(fèi)按照一定的成本計(jì)算對(duì)象和方式進(jìn)行合理分配和歸集，以這種方式計(jì)算生產(chǎn)總成本和核算單位成本。全成本核算通常以醫(yī)院經(jīng)營核算的總成本為其基礎(chǔ)，以法定貨幣為其計(jì)算單位。全成本核算通常是醫(yī)院生產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)和管理的重要手段和組成部分，對(duì)于醫(yī)院的生產(chǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和核算以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略決策等都存在直接的影響。

（二）全成本核算的特征

（1）全過程性。醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的高低、耗用原材料、醫(yī)療設(shè)備的利用率高低，都可以通過醫(yī)院成本直接或是間接的反映出來，因此全成本核算范圍涵蓋了醫(yī)院整個(gè)醫(yī)療服務(wù)過程，具體包括了采購部門、診療部門、行政后勤部門等，實(shí)現(xiàn)了對(duì)醫(yī)院成本的全過程核算。

（2）全員性?，F(xiàn)階段全成本核算觀念已經(jīng)深入人心，全成本核算工作并不能僅僅依靠一個(gè)科室、部門來完成，而是要依靠全體醫(yī)院?jiǎn)T工的共同參與和管理，在全成本核算中能夠各司其職，這樣才能提高全成本核算的水平。

（3）技術(shù)經(jīng)濟(jì)性。全成本核算并不僅僅是一個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，而是要能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)和技術(shù)有機(jī)的結(jié)合起來，重視技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益分析的作用，這樣才能實(shí)現(xiàn)降低生產(chǎn)經(jīng)營成本的目的。

二、全成本核算對(duì)醫(yī)院經(jīng)營的重要作用

（一）能夠準(zhǔn)確找出成本管理的關(guān)鍵點(diǎn)

醫(yī)院通過開展全成本核算工作能夠提高成本管理的核算范圍，醫(yī)院成本管理從原來的針對(duì)某一過程的核算向全面核算方向轉(zhuǎn)變，拓寬了成本核算的范圍，能夠保證成本管理找準(zhǔn)方向，抓住成本管理工作的重點(diǎn)。

（二）有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的資源合理配置

通過全成本核算能夠?qū)︶t(yī)院內(nèi)部各個(gè)核算部門的成本構(gòu)成和來源進(jìn)行客觀真實(shí)的反映，及時(shí)顯示出醫(yī)院的經(jīng)營情況和成本情況，能夠?yàn)閷?duì)醫(yī)院資源管理進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理的決策和資源管理改善的流程設(shè)計(jì)提供數(shù)據(jù)分析支持，醫(yī)院的資源也能夠按照全成本核算的資源管理結(jié)果進(jìn)行合理的資源優(yōu)化和配置，有利于提高醫(yī)療資源的綜合利用效率。

（三）有利于提高醫(yī)院的內(nèi)部管理水平

由于醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的行業(yè)特征，內(nèi)部管理是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，其中全成本核算作為一種有效的財(cái)務(wù)管理方法，對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理工作可以起到一定的促進(jìn)性的作用。例如通過有效的全成本核算能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行合理的控制，提升醫(yī)院成本內(nèi)部管理的水平。

三、全成本核算下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏成本控制觀念

現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)管理在很多醫(yī)院經(jīng)營中還屬于一個(gè)新生的領(lǐng)域，由于醫(yī)院將工作重點(diǎn)放在了提高醫(yī)療服務(wù)水平上，在內(nèi)部審計(jì)工作過程中僅僅側(cè)重審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的真實(shí)性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否能夠發(fā)揮出預(yù)期的成本效果并不是很重視，忽視對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行精準(zhǔn)的核算。

（二）缺乏規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)成本控制方法

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行成本控制的主要工作之一是編制預(yù)算，需要通過編制科學(xué)合理的預(yù)算來進(jìn)行成本控制，然而由于現(xiàn)階段一些醫(yī)院缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，導(dǎo)致很多成本控制方法并不能靈活的應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中。同時(shí)醫(yī)院屬于一個(gè)兼有服務(wù)性和公益性的經(jīng)營主體，需要根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來開展內(nèi)部審計(jì)工作，然而并不是所有財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都適用于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作信息化水平不高

目前我國很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作采用的是賬項(xiàng)和制度審計(jì)模式，賬項(xiàng)審計(jì)模式主要運(yùn)用的是比較詳細(xì)的審計(jì)工作方法，對(duì)大量財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目、憑證等方面進(jìn)行逐項(xiàng)的認(rèn)真審查，然而這就會(huì)投入大量的時(shí)間、物力、人力成本，也加大了內(nèi)部審計(jì)工作的成本和其他隱性成本。審計(jì)樣本容量和工作量的大小與審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制體系評(píng)價(jià)的強(qiáng)弱有直接關(guān)系，雖然很多醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營上已經(jīng)應(yīng)用了信息化技術(shù)，但是在內(nèi)部審計(jì)工作中的信息化水平還不高，在內(nèi)部審計(jì)工作中雖然應(yīng)用到了計(jì)算機(jī)軟件，但是存在著軟件應(yīng)用與內(nèi)部審計(jì)工作不匹配的問題，不僅僅不能提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率水平，也不能充分發(fā)揮出信息化在內(nèi)部審計(jì)工作中重要性作用。

四、全成本核算下提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)水平的措施

（一）樹立成本控制觀念，培養(yǎng)良好的內(nèi)部審計(jì)文化

隨著我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的深入開展，內(nèi)部審計(jì)制度和組織機(jī)構(gòu)也在不斷的完善，在全成本核算下做好內(nèi)部審計(jì)工作的前提之一是營造出良好的內(nèi)部審計(jì)文化。在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，要將審計(jì)成本控制理念融合到建設(shè)內(nèi)部審計(jì)中，將高效、低耗、高質(zhì)的成本管理理念作為每一個(gè)審計(jì)人員的行動(dòng)導(dǎo)向和價(jià)值導(dǎo)向，在審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方案的制定、實(shí)施審計(jì)的過程中，對(duì)能夠影響到內(nèi)部審計(jì)工作的成本因素進(jìn)行綜合的考慮。通過宣傳教育的方式，讓全體醫(yī)護(hù)人員認(rèn)識(shí)到成本審計(jì)工作的重要性，樹立起節(jié)約、高效的成本觀念，實(shí)現(xiàn)降低內(nèi)部審計(jì)成本的財(cái)務(wù)管理目的。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)成本控制的專業(yè)化水平

在全成本核算下醫(yī)院提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的關(guān)鍵之一在于內(nèi)部審計(jì)成本控制專業(yè)化水平的提高，其中醫(yī)院管理者可以從以下幾方面入手來提高內(nèi)部審計(jì)成本控制的專業(yè)化水平：

（1）在內(nèi)部成本審計(jì)控制管理部門必須配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制管理人員，只有專業(yè)的具備高技術(shù)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)控制管理人員才能夠有效地保證內(nèi)部成本審計(jì)控制管理工作的專業(yè)性，能夠在內(nèi)部成本審計(jì)控制的工作中有效地采用先進(jìn)的成本控制管理方法，保證內(nèi)部成本審計(jì)工作能夠在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行。因此醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)部門中要配置專業(yè)的審計(jì)人員，通過提高錄用內(nèi)部審計(jì)人員條件，從源頭上保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平，醫(yī)院也要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后期教育問題，通過培訓(xùn)的方式來提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)水平，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)掌握先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)方法。同時(shí)醫(yī)院管理者也要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員恪盡職守、遵紀(jì)守法的職業(yè)素質(zhì)，避免發(fā)生違反內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度的行為發(fā)生。

（2）建立內(nèi)部審計(jì)約束和激勵(lì)機(jī)制。與其他的單位相比醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作具備一定的復(fù)雜性，因此醫(yī)院要在內(nèi)部制定科學(xué)的節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)制度，尤其是針對(duì)一些特別的、重大的審計(jì)項(xiàng)目，需要采用約束和激勵(lì)的方法來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行成本控制工作。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)成本控制工作很難通過量化對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)行評(píng)定，因此可以采用平衡計(jì)分卡的方式來評(píng)定內(nèi)部審計(jì)人員成本控制工作的業(yè)績(jī)，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真的完成成本控制工作。

（3）提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。一部分醫(yī)院在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，難免會(huì)受到上級(jí)管理者思想意識(shí)的影響，按照管理者的指示開展內(nèi)部審計(jì)工作，嚴(yán)重影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。因此醫(yī)院管理者在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，要給予內(nèi)部審計(jì)部門一定的權(quán)利，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過程中不受上級(jí)管理者觀念的影響，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)工作的水平。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平

現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入到了大數(shù)據(jù)的時(shí)代，醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)工作中需要靈活的應(yīng)用信息化技術(shù)，并不能盲目的應(yīng)用信息化軟件，而是要在選取信息化軟件的過程中需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理的選擇，這樣才能夠充分的發(fā)揮出信息化軟件在內(nèi)部審計(jì)工作中重要性作用。例如在內(nèi)部審計(jì)工作中適當(dāng)?shù)膽?yīng)用ERP信息系統(tǒng)，通過ERP信息系統(tǒng)收集整理內(nèi)部審計(jì)工作中所需要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高收集整理數(shù)據(jù)的效率，降低內(nèi)部審計(jì)的成本，也能夠減輕內(nèi)部審計(jì)人員的工作壓力，使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠有足夠的精力來完成內(nèi)部審計(jì)工作。

五、結(jié)束語

綜上所述，全成本核算對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營管理可以起到重要的作用，因此醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也需要堅(jiān)持全成本核算，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作中的問題，并根據(jù)行業(yè)特征采用科學(xué)合理的措施來完善內(nèi)部審計(jì)工作，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理能力。

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