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    《政府會計(jì)制度》平行記賬校驗(yàn)方法探討

    2020-10-20 05:39:38李萍
    財(cái)經(jīng)界·上旬刊 2020年10期
    關(guān)鍵詞:政府會計(jì)制度公立醫(yī)院

    李萍

    關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院? 平行記賬? ? 余額校驗(yàn)

    《政府會計(jì)制度》于2019年1月1日正式實(shí)施,為了確保新制度在醫(yī)院的有效貫徹實(shí)施,財(cái)政部制定了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行<政府會計(jì)制度-行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表>的補(bǔ)充規(guī)定》,本次制度改革對于公立醫(yī)院來說,增加了“平行記賬”核算方法,要求在編制財(cái)務(wù)會計(jì)憑證的同時(shí)編制預(yù)算會計(jì)憑證,如何同步編制,且準(zhǔn)確編制是醫(yī)院執(zhí)行的重點(diǎn)也是難點(diǎn),現(xiàn)筆者從“平行記賬”的實(shí)施背景、編制原則、編制方法、余額校驗(yàn)方面進(jìn)行闡述,與會計(jì)同行們共同探討。

    一、平行記賬的實(shí)施背景

    《政府會計(jì)制度》的核心內(nèi)容是:構(gòu)建政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)既適度分離,又相互銜接的雙功能會計(jì)核算模式。(1)適度分離是指實(shí)行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”的會計(jì)核算模式,要求預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),形成決算報(bào)告;財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),形成財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告;(2)相互銜接是指同一政府會計(jì)主體預(yù)算會計(jì)要素和財(cái)務(wù)會計(jì)要素相互協(xié)調(diào)、決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充,共同反映政府會計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)信息。為了有效實(shí)現(xiàn)相互銜接的功能,新制度引入了“平行記賬”的核算方法,避免了部門和單位采用兩套會計(jì)信息進(jìn)行核算的復(fù)雜性。

    二、平行記賬的編制原則

    (1)預(yù)算會計(jì)需要處理的業(yè)務(wù)有兩種類型:第一種是現(xiàn)金收支且納入預(yù)算管理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),即只要財(cái)務(wù)會計(jì)分錄中出現(xiàn)有現(xiàn)金、銀行存款科目的一般性收支業(yè)務(wù)基本上都要考慮進(jìn)行平行記賬;第二種是未涉及到現(xiàn)金收支的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),例如按規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、年末提取專用基金、以前年度盈余調(diào)整。

    (2)預(yù)算會計(jì)不需處理的業(yè)務(wù)有三種類型:第一種是現(xiàn)金收支但不納入預(yù)算的收支業(yè)務(wù),例如,收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)、收到應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)撥其他單位的款項(xiàng)、收到受托代理的款項(xiàng);第二種是現(xiàn)金非收支業(yè)務(wù),例如提現(xiàn)、存現(xiàn)、職工出差借出現(xiàn)金,暫時(shí)代職工墊付費(fèi)用能收回、支付的備用金及押金能收回的等;第三種是非現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),即不涉及現(xiàn)金、銀行存款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),例如應(yīng)收款確認(rèn)的收入、領(lǐng)用物資支出等。

    三、平行記賬的編制方法

    (一)手工錄入預(yù)算會計(jì)分錄來實(shí)現(xiàn)平行記賬

    這是最簡單最基本的方法,通過會計(jì)人員對照平行記賬的編制原則進(jìn)行手工錄入預(yù)算會計(jì)分錄。此方法優(yōu)點(diǎn)在于原理簡單,缺點(diǎn)是工作量大,要求會計(jì)人員具備較高的業(yè)務(wù)水平和清晰的思維,能充分理解并掌握平行記賬的原理。這方法適用于規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),對于規(guī)模較大的公立醫(yī)院則工作量巨大,影響工作效率。

    (二)通過會計(jì)核算軟件實(shí)現(xiàn)自動平行記賬

    這是根據(jù)平行記賬的原理和編制原則,通過會計(jì)核算軟件對財(cái)務(wù)會計(jì)科目與預(yù)算會計(jì)科目進(jìn)行匹配,建立分錄對照規(guī)則,讓系統(tǒng)自動識別財(cái)務(wù)會計(jì)分錄,自動生成預(yù)算會計(jì)分錄,增加平行記賬功能。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是會計(jì)人員操作簡便易行,只要在編制財(cái)務(wù)會計(jì)分錄后,點(diǎn)軟件菜單中“平行記賬”會自動生成預(yù)算會計(jì)分錄,大大減輕了會計(jì)人員編制分錄的工作量。缺點(diǎn)是因財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)科目體系差異較大,部分財(cái)務(wù)會計(jì)明細(xì)科目及輔助核算無法準(zhǔn)確對應(yīng)到預(yù)算會計(jì)科目中,因此需要會計(jì)人員對自動生成的預(yù)算會計(jì)憑證加以審核,對少量的生成有誤的預(yù)算會計(jì)分錄進(jìn)行手工修改。這一缺點(diǎn)可以通過日后的積累對核算軟件加以完善,增加分錄對照庫,來減少誤差。

    四、平行記賬的校驗(yàn)方法

    (一)在科目體系中增設(shè)固定的往來款明細(xì)科目

    (1)在“其他應(yīng)付款”科目下增設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目:“押金”和“待轉(zhuǎn)款項(xiàng)”,核算“已收取將來需要退回給其他單位的押金和代轉(zhuǎn)付款項(xiàng)”業(yè)務(wù),這兩個(gè)明細(xì)科目所核算的資金收付不需要進(jìn)行平行記賬,系統(tǒng)自動識別不生成預(yù)算會計(jì)分錄。

    (2)在“其他應(yīng)收款”科目增設(shè)下的四個(gè)明細(xì)科目:“備用金”、“押金”、“差旅費(fèi)”、“代墊費(fèi)用”,核算“已支付將來可以收回的備用金、押金、差旅費(fèi)借款及其他待墊費(fèi)用”等業(yè)務(wù),這四個(gè)明細(xì)科目所核算的資金收付不需要進(jìn)行平行記賬,系統(tǒng)自動識別不生成預(yù)算會計(jì)分錄。

    (二)在報(bào)表體系中增設(shè)平行記賬準(zhǔn)確性校驗(yàn)表

    1、根據(jù)平行記賬的原理,在報(bào)表系統(tǒng)中增設(shè)“資金結(jié)存與貨幣資金科目余額核對表”(見表1,以下簡稱核對表)。由報(bào)表系統(tǒng)自動取數(shù)計(jì)算,按核對公式進(jìn)行科目余額核對,預(yù)算科目“資金結(jié)存”與財(cái)務(wù)科目“貨幣資金余額調(diào)整后數(shù)”余額一致后,說明平行記賬基本準(zhǔn)確無誤。運(yùn)用的原理及公式是:資金結(jié)存余額=貨幣資金+已支付將來需收回的其他應(yīng)收款(調(diào)增項(xiàng))-已收取將來需退回的其他應(yīng)付款(調(diào)減項(xiàng))。

    2、平行記賬會計(jì)處理案例分析

    為了簡化計(jì)算與核對,涉及的業(yè)務(wù)及科目余額較為單一。初始 *單位預(yù)算會計(jì)科目期初余額:資金結(jié)存100萬元、財(cái)務(wù)會計(jì)科目余額貨幣資金90萬元,其他應(yīng)收款——備用金10萬元,專用基金20萬元。

    例1:單位收到醫(yī)療收入33萬元,收到資產(chǎn)處置收入12萬元、收到押金2萬元。

    (1)財(cái)務(wù)會計(jì)分錄:

    借:銀行存款 47萬元;貸:事業(yè)收入——醫(yī)療收入33萬元;貸:應(yīng)繳財(cái)政款12萬元;其他應(yīng)付款——押金2萬元。

    (2)預(yù)算會計(jì)分錄,自動生成:

    借:資金結(jié)存 33萬元;貸:事業(yè)預(yù)算收入——醫(yī)療預(yù)算收入33萬元。

    (3)資金差異:

    因后兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行平行記賬,則財(cái)務(wù)會計(jì)中貨幣資金余額多14萬元,核對表進(jìn)行自動取數(shù),作為貨幣資金的調(diào)減項(xiàng)。

    例2:單位支付水電費(fèi)22萬元,收費(fèi)員領(lǐng)取備用金3萬元、支付押金5萬元,職工出差借款1萬元。

    (1)財(cái)務(wù)會計(jì)分錄:

    借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用22萬元;借:其他應(yīng)收款——備用金3萬元;借:其他應(yīng)收款——押金5萬元;借:其他應(yīng)收款——差旅費(fèi)1萬元;貸:銀行存款 31萬元。

    (2)預(yù)算會計(jì)分錄,自動生成:

    借:事業(yè)支出22萬元;貸:資金結(jié)存 22萬元。

    (3)資金差異:

    因后三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行平行記賬,則財(cái)務(wù)會計(jì)貨幣資金余額少9萬元,核對表進(jìn)行自動取數(shù),作為貨幣資金的調(diào)增項(xiàng)。

    (4)核對表自動取數(shù):

    第1行:本月資金結(jié)存賬面期末余額=100+33-22=111萬元

    第3行:本月貨幣資金賬面余額=90+47-31=106萬元

    第6行:已支付將來需收回的其他應(yīng)收款=10+3+5+1=19萬元(調(diào)增項(xiàng):本月9萬元+ 上月余額10萬元)

    第11行:已收取將來需退回的其他應(yīng)付款=12+2=14萬元(調(diào)減項(xiàng))

    (5)根據(jù)公式核對余額(見圖1):

    表1 資金結(jié)存與貨幣資金科目余額核對表 (單位:萬元)

    資金結(jié)存(第1行)= 第3行+第6行—第11行。即111=106+19-14。

    五、結(jié)束語

    總而言之,《政府會計(jì)制度》對公立醫(yī)院的會計(jì)部門提出了新的要求,在原來執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會計(jì)核算,更加全面系統(tǒng)地反映公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。如何真正實(shí)現(xiàn)《政府會計(jì)制度》的核算目標(biāo)與要求,則需要會計(jì)人員提高業(yè)務(wù)水平,不斷探索更好更完善的核算方法,將新會計(jì)制度準(zhǔn)確執(zhí)行到位。

    參考文獻(xiàn)

    [1]戴笑韞,蔡戰(zhàn)英.醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的比較分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2018(1):19-22.

    [2]潘佳佳.醫(yī)院實(shí)施政府會計(jì)制度難點(diǎn)與應(yīng)對策略[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究,2019(3):69-71.

    [3]關(guān)于印發(fā)醫(yī)院執(zhí)行《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知(財(cái)會﹝2018﹞24號).

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