淺談鐵路企業(yè)內(nèi)部審計如何在企業(yè)風險防范中發(fā)揮更大作用

陳磊

摘 要：目前，各鐵路局集團公司已成為生產(chǎn)經(jīng)營型市場主體，承擔安全生產(chǎn)、市場經(jīng)營等主體責任，是自主經(jīng)營、自負盈虧的鐵路運輸企業(yè)。走市場過程中既有機遇更有風險，因此采用有效地措施提高風險防范能力，為生產(chǎn)經(jīng)營保駕護航，就成為各鐵路局集團公司無法繞開的課題。內(nèi)部審計參與企業(yè)風險防范可以有效地防范可能出現(xiàn)的風險。本文試從鐵路企業(yè)目前風險管理及內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，按照中國國家鐵路集團有限公司“交通強國、鐵路先行”要求，以及“強基達標、提質(zhì)增效”的工作主題，結(jié)合內(nèi)部審計職能，對市場條件下鐵路企業(yè)內(nèi)部審計如何在風險防范中發(fā)揮更大作用，淺談幾點看法。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)? 內(nèi)部審計? 風險防范

隨著鐵路公司制改革，特別是鐵路局作為市場經(jīng)營的主體的明確，鐵路企業(yè)越來越深入地參與市場競爭，必將面臨各種各樣的風險，風險防范的有效與否直接關(guān)系到鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而鐵路企業(yè)內(nèi)部審計在全面認識和把握企業(yè)和下屬單位經(jīng)營情況、財務(wù)狀況的前提下，可以有效防范和控制各種可能存在的經(jīng)營和財務(wù)風險。

一、鐵路企業(yè)風險管理現(xiàn)狀

之前鐵路部分企業(yè)如非運輸企業(yè)雖然也進行了公司化改制，嘗試走市場化道路，但主要仍然是依靠鐵路運輸企業(yè)生存，。受長期的計劃體制影響，“國有”、“央企”觀念在鐵路企業(yè)根深蒂固，風險意識薄弱，企業(yè)風險管理意識沒有貫穿到企業(yè)全體員工以及經(jīng)營管理的全過程，主要表現(xiàn)在：在風險管理理念上比較陳舊和單一，只側(cè)重強調(diào)鐵路運輸生產(chǎn)過程中的安全管理風險，不注重企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營風險和財務(wù)風險的防控;在鐵路企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上未考慮風險管理部門和職能，缺乏專職部門和人員來履行風險管理職責;在鐵路企業(yè)的考核機制上，管理層風險防范考核機制不健全，特別是在運輸企業(yè)，領(lǐng)導的職務(wù)和待遇更多地與安全風險掛鉤，對經(jīng)營中因風險防范不到位而造成資產(chǎn)損失的，很少予以定性和追責。

二、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計參與風險管理的必要性

基于上述鐵路企業(yè)風險管理現(xiàn)狀，在市場競爭背景下，為了確保鐵路企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，有必要加強和改進企業(yè)的風險管理。鐵路內(nèi)部審計作為對鐵路企業(yè)經(jīng)營管理監(jiān)督的重要組成部分，可以相對獨立地履行審計監(jiān)督職責，通過及時揭示生產(chǎn)經(jīng)營過程的突出問題及漏洞，有意識地關(guān)注企業(yè)運行中潛在風險，為企業(yè)的風險防范和創(chuàng)新發(fā)展出謀劃策，從而為鐵路企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、防控風險、增強經(jīng)濟效益發(fā)揮重要作用。

三、目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計在風險防控中的不足

然而目前鐵路企業(yè)內(nèi)部審計與鐵路企業(yè)風險防范、管理的需要還存有一定的改進空間，主要表現(xiàn)在：

（一）被審計單位對內(nèi)部審計認識仍有欠缺

現(xiàn)階段各鐵路企業(yè)特別是鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部管理層還普遍存在 “重安全，輕經(jīng)營，重結(jié)果，輕過程”的思想，對內(nèi)部審計的作用和功能認識不足。有的被審計單位雖然口頭表示歡迎審計的幫促作用，但在實際審計過程中卻存在抵觸和僥幸心理，不能正視自身存在的問題，有的被審計單位主要領(lǐng)導認為審計發(fā)現(xiàn)了哪個部門的問題就是哪個部門捅婁子，審計整改也是為了整改而整改，而不是從管理上、內(nèi)控制度上入手反思，從而使風險防控大打折扣。

（二）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計獨立性還有待加強

目前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計主要是內(nèi)部審計部門對下屬各單位的審計，很少對本企業(yè)平級部門經(jīng)營管理情況進行監(jiān)督和評價，但下屬單位的問題很多根源于上面部門。有時鐵路企業(yè)內(nèi)部審計還會受到企業(yè)主要領(lǐng)導個人偏好的影響，當主要領(lǐng)導重視內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計工作較好開展，審計結(jié)果能夠得到較好整改;當主要領(lǐng)導不重視時，內(nèi)部審計易被孤立和邊緣化，無法發(fā)揮在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。

（三）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的思路和模式還有待改進

鐵路企業(yè)對風險管理的內(nèi)部審計開展較少，大部分鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計還是以傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法為主，審計人員往往將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證上，審計的主要職能就是查錯防弊，審計的主要對象是會計報表、賬簿、憑證、經(jīng)濟臺賬等資料，且往往偏重于事后審計，而此時大部分的風險痕跡已經(jīng)形成甚至顯露出來，嚴重影響著內(nèi)部審計的作用。在對下屬單位經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)收支審計時，審計對于發(fā)現(xiàn)的問題并界定被審計單位領(lǐng)導應(yīng)承擔的責任，往往導致被審計單位主要領(lǐng)導對平常內(nèi)部審計認識不到位，缺乏風險意識，審計問題整改不徹底，極易造成企業(yè)風險。

（四）鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的權(quán)力范圍較小

鐵路企業(yè)內(nèi)部審計在查錯防弊、查找風險過程中，無法被賦予對重大風險事項及時采取制止措施的權(quán)力，很多時候?qū)Πl(fā)現(xiàn)的風險隱患，審計建議被審計單位今后應(yīng)如何做。若被審計單位對提出的風險、問題以及相應(yīng)的建議和措施不予以重視，整改落實不到位，終將引起企業(yè)風險。如某鐵路局下屬一個直屬站，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)其銀行印鑒章管理不規(guī)范，要求其規(guī)范銀行印鑒章管理，但被審計單位認識不到位，只是機械地對財務(wù)部門銀行印鑒章進行了分開保管，未能舉一反三，深入徹底規(guī)范印鑒管理，最終造成客票收入損失。

四、鐵路企業(yè)內(nèi)部審計如何在風險防范中發(fā)揮更大作用

鑒于鐵路企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)風險防范中的不足，筆者認為可以從以下幾個方面著手改進，從而使其在風險防范中發(fā)揮更大作用。

（一）改變觀念，增強對鐵路企業(yè)內(nèi)部審計的認識

筆者認為，企業(yè)的風險管理需要企業(yè)管理層及所有員工參與，因此改變企業(yè)管理層及所有員工對內(nèi)部審計的認識十分必要。如各鐵路局集團公司董事長認識到內(nèi)部審計在風險管理中的作用后，會帶頭樹立嚴肅客觀的審計意識，支持、重視審計工作，采取措施激發(fā)審計人員工作的積極性;鐵路局集團公司下屬單位領(lǐng)導層認識到內(nèi)部審計在風險管理中重要作用后，會重視審計查找出的問題，會指導企業(yè)對問題進行徹底整改，通過完善企業(yè)管理機制來防患于未然;下屬單位員工認識到內(nèi)部審計重要作用后，會從自身能力出發(fā)，努力減少生產(chǎn)經(jīng)營過中的錯誤，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。當整個鐵路企業(yè)認識到內(nèi)部審計重要作用后，會對內(nèi)部審計提出更高訴求，又可以促進鐵路內(nèi)部審計的理念更新和進一步發(fā)展。

（二）提高審計部門的工作獨立性和權(quán)威性

目前鐵路企業(yè)提高內(nèi)部審計工作的獨立性和權(quán)威性可以有兩種選擇：一是增加主要領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的重視程度和支持力度，讓其他業(yè)務(wù)部門參與到審計問題的整改上來。如有的鐵路局集團公司按期召開審計聯(lián)席會，把審計發(fā)現(xiàn)的問題擺在桌面上，分析原因，屬于制度上缺陷或管理上的缺失，責成相關(guān)業(yè)務(wù)處室協(xié)同被審計單位做出整改。二是在業(yè)務(wù)上實行雙重領(lǐng)導制度，即內(nèi)部審計部門按規(guī)定開展本單位內(nèi)部審計的同時，在業(yè)務(wù)上接受上級單位內(nèi)部審計部門的監(jiān)督指導，發(fā)現(xiàn)重大問題時向本單位管理層和上級單位審計部門進行匯報。

（三）加強事前審計工作，防范企業(yè)決策風險

鐵路企業(yè)參與市場經(jīng)濟活動過程，其實也是諸多決策的過程，加強對重大事項決策前的審計，可以有效防范決策風險。審計中，審計組可以仔細分析被審計單位決策的制度是否健全、民主和科學，“三重一大”事項決策機制是否完善;將要決策的事項是否符合國家政策和法律法規(guī)的規(guī)定，是否會引起其他不利事項等。

（四）開展事中審計，防范企業(yè)管理風險

事中審計可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理行為中存在問題，防范企業(yè)管理風險的發(fā)生。就鐵路企業(yè)而言，事中審計主要是對重大經(jīng)濟活動過程中的介入性審計，即圍繞經(jīng)濟活動的管理行為而開展的，需要鐵路企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備豐富的知識和靈敏的觸角。

（五）扎實做好事后審計工作

鐵路企業(yè)走市場面臨諸多不確定因素，需要內(nèi)部審計人員客觀地對已完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出點評，找到本次經(jīng)濟活動中的風險點，分析風險發(fā)生的因素，為以后相同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供切實的預(yù)防措施。鐵路企業(yè)內(nèi)部審計部門首先要采用客觀公平先進的審計理念，對經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的風險進行徹底的分析，要將本次審計中出現(xiàn)的問題以及相應(yīng)的解決方法匯總起來，為以后的經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供支撐。其次，要合理運用審計成果，在現(xiàn)有經(jīng)驗的基礎(chǔ)之上，更好地處理新的風險，提高風險防范的效率。

（六）優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)

鐵路企業(yè)只有建立一支與內(nèi)部審計工作相適應(yīng)的，具有高思想、高業(yè)務(wù)和高文化素質(zhì)的審計隊伍，才能起到有效管理風險的作用。因此，鐵路企業(yè)在優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合時，不能局限于財會專業(yè)，要吸收包括法律、技術(shù)、管理等多種專業(yè)人才加入內(nèi)部審計隊伍，為開展風險管理奠定基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

總之，鐵路企業(yè)要想在激烈市場競爭中取得長足發(fā)展，就必須要進行風險防控，而內(nèi)部審計作為企業(yè)風險防范的重要組成部分，理應(yīng)發(fā)揮風險防范的作用。這需要鐵路企業(yè)摒棄以往“重安全、輕效益”的觀念，有效利用內(nèi)部審計的風險導向，采取措施，形成具有自身特色的內(nèi)審和風險管理體系，有效防范風險，從而實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

[1]高立法.企業(yè)全面風險管理實務(wù)[J].經(jīng)濟管理出版社，2016.

[2]孫炳位.對工務(wù)系統(tǒng)審計存在問題的分析與思考[J].鐵道財會，2015.

[3]上海國家會計學院.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計[M].經(jīng)濟科學出版社，2012.

[4]韓洪靈，郭燕敏，陳漢文.內(nèi)部控制監(jiān)督要素之應(yīng)用性發(fā)展——基于風險導向的理論模型及其借鑒[J].會計研究，2009.