合作社承擔農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管的專賬核算

□ 井立義 胡 東 尹秀華

為大力發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，推進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化、規(guī)?；⒓s化，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，把小農(nóng)戶生產(chǎn)引入現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展軌道，有效促進農(nóng)業(yè)增效農(nóng)民增收，2020年山東省在53個縣啟動實施100萬畝大田作物農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目，通過國家補貼服務(wù)費的形式引導(dǎo)發(fā)展農(nóng)業(yè)適度規(guī)模經(jīng)營。承擔農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目的農(nóng)民合作社應(yīng)加強會計核算、規(guī)范財務(wù)管理，必須依法依規(guī)不折不扣地抓好落實。

一、具體要求

1.承擔農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目的農(nóng)民合作社（多為農(nóng)機合作社），應(yīng)按照《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》設(shè)立會計賬簿，選配會計人員，搞好會計核算。

2.農(nóng)民合作社因開展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)，所發(fā)生的資金籌集、服務(wù)收入、作業(yè)費用等，應(yīng)堅持會計真實性原則，全部納入賬內(nèi)核算。

3.國家項目補助資金專項用于確定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)，不得挪作他用。

4.農(nóng)民合作社應(yīng)與村集體經(jīng)濟組織（代表農(nóng)戶）、其他服務(wù)對象簽訂服務(wù)合同，并作為開展會計核算的重要依據(jù)。

5.農(nóng)民合作社費用支出項目，一般不得現(xiàn)金結(jié)算。

6.農(nóng)民合作社根據(jù)實際操作，可以以小段包工（外包）形式列支農(nóng)機作業(yè)費用，也可以以統(tǒng)一經(jīng)營方式分項支付燃油、修理、材料、人工等農(nóng)機作業(yè)費用。

二、會計核算辦法

現(xiàn)以承擔農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目的某農(nóng)民合作社設(shè)立專賬核算為例加以說明。

（一）籌集資金

1.經(jīng)營主體注入

農(nóng)民合作社等經(jīng)營服務(wù)主體注入項目啟動資金。

【例1】接開戶行通知，合作社從主賬戶向項目專戶劃撥啟動資金5萬元。

會計分錄為：

2.借款

農(nóng)民合作社從金融機構(gòu)、社會組織與個人取得借款。

（1）借入

【例2】從農(nóng)村信用社借入半年期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)流動資金30萬元。

會計分錄為：

（2）償還

【例3】承例2，以銀行存款償還農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)流動資金借款本金30萬元、利息1.5萬元。

會計分錄為：

（二）收取服務(wù)費

農(nóng)民合作社向村集體經(jīng)濟組織（其他服務(wù)對象）收取農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費時，應(yīng)出具農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一收據(jù)。

【例4】根據(jù)合同約定，甲村股份經(jīng)濟合作社通過開戶行，交來本村農(nóng)戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費10萬元。

會計分錄為：

（三）國家撥入補貼資金

農(nóng)民合作社收到國家農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)補貼資金時，應(yīng)出具農(nóng)民專業(yè)合作社統(tǒng)一收據(jù)。

【例5】根據(jù)《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目組織實施方案》，國家應(yīng)補貼農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)資金200萬元，合作社向縣財政局開出收據(jù)。

會計分錄為：

（四）開支相關(guān)費用

1.小段包工（外包）作業(yè)費

農(nóng)民合作社對成員實行承包作業(yè)，或作業(yè)外包發(fā)生的費用。

【例6】經(jīng)驗收合格，合作社支付張三等10個成員農(nóng)機作業(yè)承包費50萬元，款打入“惠農(nóng)一卡通”。

會計分錄為：

2.統(tǒng)一組織作業(yè)費

農(nóng)民合作社統(tǒng)一組織生產(chǎn)服務(wù)發(fā)生的作業(yè)費用。

【例7】月底，合作社結(jié)算統(tǒng)一組織的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)作業(yè)費用60萬元，其中30萬元燃油費開出支票，出庫農(nóng)機配件一宗5萬元，應(yīng)發(fā)未發(fā)固定員工工資22萬元，農(nóng)機折舊費3萬元。

會計分錄為：

3.業(yè)務(wù)活動費

農(nóng)民合作社為聯(lián)絡(luò)服務(wù)對象、開拓服務(wù)市場、鞏固服務(wù)陣地等發(fā)生的費用，含支付村集體經(jīng)濟組織服務(wù)費。

【例8】根據(jù)協(xié)議，以現(xiàn)金5000元支付業(yè)務(wù)員工作經(jīng)費，以銀行存款30000元支付乙村股份經(jīng)濟合作社農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)協(xié)調(diào)費。

會計分錄為：

4.管理費用

農(nóng)民合作社管理人員薪酬、會議費、宣傳費、培訓(xùn)費、差旅費、電話費、水電費等費用。

【例9】合作社打卡發(fā)放農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)管理人員工資5萬元，將所欠宏揚廣告公司宣傳費3萬元入賬，委托開戶行結(jié)清會議費、培訓(xùn)費4萬元。

會計分錄為：

（1）將相關(guān)費用入賬

（2）發(fā)放管理人員工資

5.其他費用

農(nóng)民合作社上述費用以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)費用。

【例10】項目驗收發(fā)現(xiàn)，由于合作社疏忽，導(dǎo)致丙村農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)質(zhì)量偏低，按約定需罰款1000元。

會計分錄為：

（五）完工結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管服務(wù)項目實施完畢，所有費用全部登記入賬后，應(yīng)將“生產(chǎn)成本-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營支出-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)托管支出”賬戶。

（六）盈余分配

農(nóng)民合作社盈余分配，原則上應(yīng)根據(jù)《章程》約定等進行。如果《章程》規(guī)定或成員大會同意，按單個生產(chǎn)服務(wù)項目分配盈余，成員實行小段包工的，其作業(yè)量可視同與合作社的交易量；統(tǒng)一組織生產(chǎn)服務(wù)的，盈余主要按出資額分配。