發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)及更正

□ 洪 旗 周云起

會(huì)計(jì)差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)，以及舞弊產(chǎn)生的影響等。村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)如不及時(shí)、正確地更正和處理，不僅影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，還有可能威脅到集體資產(chǎn)的安全和完整。筆者僅以發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金及相關(guān)業(yè)務(wù)的前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)為例，簡(jiǎn)述村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)前期重要差錯(cuò)更正方法。

一、會(huì)計(jì)分類錯(cuò)誤

村集體經(jīng)濟(jì)組織收到各級(jí)財(cái)政部門預(yù)算安排，以及組織部門黨費(fèi)安排的發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金時(shí)，錯(cuò)誤地記入了“補(bǔ)助收入”“應(yīng)付款”“資本”等科目。

【例1】2020年7月份，××市財(cái)政局在村級(jí)財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，××村集體經(jīng)濟(jì)組織2019年11月25日收到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政分局撥付的扶持發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金50萬(wàn)元。同時(shí)，該集體經(jīng)濟(jì)組織《章程》規(guī)定，公積公益金按當(dāng)年盈余總額的30%比例提取。

賬務(wù)處理如下：

《安徽省扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金管理辦法》第九條規(guī)定，扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金可通過(guò)選擇資源發(fā)包、資產(chǎn)租賃、資金入股、服務(wù)創(chuàng)收等發(fā)展路徑，主要用于支持村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)、設(shè)施農(nóng)業(yè)、特色農(nóng)業(yè)、特色手工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、農(nóng)村電商、鄉(xiāng)村休閑旅游業(yè)，以及物業(yè)經(jīng)濟(jì)等方面項(xiàng)目；不得用于償還鄉(xiāng)村債務(wù)、建設(shè)樓堂館所、購(gòu)置交通通訊工具和發(fā)放個(gè)人補(bǔ)貼，以及與發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)無(wú)關(guān)等支出?！洞寮w經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款，可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

筆者認(rèn)為，村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國(guó)家撥付的發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金，該資金具有專門用途，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度關(guān)于增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算的規(guī)定。該科目的貸方發(fā)生額反映國(guó)家累計(jì)撥付村集體經(jīng)濟(jì)組織用于發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)資金總量情況，借方發(fā)生額反映集體經(jīng)濟(jì)組織累計(jì)投入和使用專項(xiàng)資金情況。因此，本例賬務(wù)處理違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。由于“補(bǔ)助收入”業(yè)已在上年末結(jié)轉(zhuǎn)至“公積公益金”和“收益分配——未分配收益”科目。所以，本例差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)通過(guò)所有者權(quán)益類科目調(diào)整。更正分錄為：借記“公積公益金”科目和“收益分配——未分配收益”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——國(guó)家扶持村集體專項(xiàng)資金”科目。同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——國(guó)家扶持村集體專項(xiàng)資金”，貸記“公積公益金”科目。

差錯(cuò)更正賬務(wù)處理如下：

二、漏計(jì)資產(chǎn)

村集體經(jīng)濟(jì)組織將各級(jí)財(cái)政部門預(yù)算安排，以及組織部門黨費(fèi)安排的發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金以資金入股方式直接撥付給被投資企業(yè)，村企投資協(xié)議約定，村集體經(jīng)濟(jì)組織每年從被投資企業(yè)按固定比例或金額收取投資回報(bào)，到期一次性收回投資本金。村集體經(jīng)濟(jì)組織在向企業(yè)投入資金時(shí)沒(méi)有確認(rèn)國(guó)家撥款形成的集體資產(chǎn)（長(zhǎng)期投資）。

【例2】2020年7月份，××市財(cái)政局在村級(jí)財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2019年××村集體經(jīng)濟(jì)組織爭(zhēng)取到地方財(cái)政扶持發(fā)展村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，該項(xiàng)目財(cái)政擬安排專項(xiàng)資金25萬(wàn)元，該集體經(jīng)濟(jì)組織在收上級(jí)財(cái)政資金之前，先行墊資50萬(wàn)元，以資金入股方式向轄區(qū)的陽(yáng)光牧業(yè)公司增資。

賬務(wù)處理如下：

同年，11月26日，該集體經(jīng)濟(jì)組織所在鎮(zhèn)財(cái)政分局直接將所屬該集體經(jīng)濟(jì)組織的發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目資金25萬(wàn)元撥付給陽(yáng)光牧業(yè)公司，同日，該集體經(jīng)濟(jì)組織向陽(yáng)光牧業(yè)公司收回投資本金25萬(wàn)元。

賬務(wù)處理如下：

筆者認(rèn)為，本例第二筆賬務(wù)處理有誤，具體分析如下：

一是《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“補(bǔ)助收入”科目核算村集體經(jīng)濟(jì)組織收到的財(cái)政等有關(guān)部門的補(bǔ)助資金。本例中第二筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為集體經(jīng)濟(jì)組織收回投資，不涉及財(cái)政資金。因此，該集體經(jīng)濟(jì)組織收回資金不應(yīng)記入“補(bǔ)助收入”科目。

差錯(cuò)更正賬務(wù)處理如下：

二是《安徽省扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金管理辦法》第十二條規(guī)定，扶持壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)資金及其投入所形成的資產(chǎn)要登記入賬，由村集體持有、管護(hù)。因此，該集體經(jīng)濟(jì)組織需要補(bǔ)記國(guó)家撥付資金形成集體資產(chǎn)。賬務(wù)更正處理為：集體經(jīng)濟(jì)組織根據(jù)投資協(xié)議、被投資企業(yè)收款收據(jù)復(fù)印件等會(huì)計(jì)原始憑證，按實(shí)際投入資金借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款——國(guó)家扶持村集體經(jīng)專項(xiàng)資金”科目，同時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——國(guó)家扶持村集體經(jīng)專項(xiàng)資金”，貸記“公積公益金”科目。

差錯(cuò)更正賬務(wù)處理如下：

本例更正后對(duì)最終結(jié)果沒(méi)有變化，但筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)運(yùn)用專門程序和方法，反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況。所以經(jīng)對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正，能夠全面、系統(tǒng)地反映各級(jí)財(cái)政對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項(xiàng)資金的投入以及使用情況等。

三、多計(jì)負(fù)債

這種錯(cuò)誤主要是村集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)際使用和投入專項(xiàng)資金時(shí)，沒(méi)有及時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的貸方余額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致集體組織負(fù)債金額虛增，資產(chǎn)負(fù)債率虛高。更正只需按照多計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值借記“專項(xiàng)應(yīng)付款——國(guó)家扶持村集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金”科目，貸記“公積公益金”科目。

【例3】2020年7月份，××市財(cái)政局在村級(jí)財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，2019年11月27日，××村集體經(jīng)濟(jì)組織收到鎮(zhèn)財(cái)政分局撥付的扶持發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金50萬(wàn)元，同年12月7日，使用該專項(xiàng)資金47.5萬(wàn)元購(gòu)置一套糧食烘干設(shè)備。在賬務(wù)處理時(shí)，該集體經(jīng)濟(jì)組織沒(méi)有及時(shí)將已使用的專項(xiàng)資金由“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“公積公益金”科目。

差錯(cuò)更正賬務(wù)處理如下：

專項(xiàng)資金結(jié)余2.5萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)刎?cái)政部門規(guī)定結(jié)余資金留歸給村集體經(jīng)濟(jì)組織使用。

差錯(cuò)更正賬務(wù)處理如下：

四、多計(jì)收益

村集體經(jīng)濟(jì)組織錯(cuò)誤地根據(jù)投資協(xié)議約定的年保底收益和投資期限，一次性確認(rèn)投資期限內(nèi)全部保底投資收益，虛構(gòu)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)和收益。

【例4】2020年5月份，××市財(cái)政局在村級(jí)財(cái)務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，××村集體經(jīng)濟(jì)組織《投資協(xié)議》約定，村集體投資本金50萬(wàn)元、投資期限5年（2019年6月30日至2025年6月30日）、投資保底收益5萬(wàn)元/年、投資收益一年一付，支付期限在每年6月30日之前。2019年12月31日村集體計(jì)提投資收益25萬(wàn)元（50萬(wàn)元×5萬(wàn)元/年×10%=25萬(wàn)元）。

《村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》第二部分第十一條第二款規(guī)定，村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外投資分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、利息記入投資收益。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額，記入投資收益。筆者認(rèn)為，投資收益的確認(rèn)應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織可在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)投資協(xié)議約定的比例，計(jì)算出當(dāng)年應(yīng)分回的股利、利息金額借記“應(yīng)收款”科目，貸記“投資收益”科目。

同時(shí)，本例“應(yīng)收款”確認(rèn)和計(jì)量也存在差錯(cuò)?！皯?yīng)收款”在《資產(chǎn)負(fù)債表》中不應(yīng)列入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)或一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，該村集體經(jīng)濟(jì)組織將1年以后收取款項(xiàng)記入流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目，違反流動(dòng)確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定。

沖銷多確認(rèn)的“應(yīng)收款”和“投資收益”22.5萬(wàn)元（22.5萬(wàn)元=25萬(wàn)元-2.5萬(wàn)元，其中，2.5萬(wàn)元為該村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的“應(yīng)收款”和“投資收益”項(xiàng)目及金額。

差錯(cuò)更正賬務(wù)處理如下：