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    農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)舞弊分析與對(duì)策

    2020-10-14 10:07:23李續(xù)航李孟新鄭凱夫
    青年生活 2020年31期
    關(guān)鍵詞:農(nóng)業(yè)企業(yè)

    李續(xù)航 李孟新 鄭凱夫

    摘要:2018年十九大提出:“支持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)上市融資”的發(fā)展建議。當(dāng)前,農(nóng)業(yè)企業(yè)也逐漸地完成了上市。但是農(nóng)業(yè)企業(yè)在上市的過(guò)程中發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊的違法案件,受到了公眾廣泛關(guān)注。因此,要構(gòu)建科學(xué)的解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題方案,規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)上市行為。本文主要分析了振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊案例分析,研究了振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊手段,提出了防范和治理農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:振隆特產(chǎn);農(nóng)業(yè)企業(yè);IPO財(cái)務(wù)舞弊

    一、振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊案例分析

    振隆特產(chǎn)在生產(chǎn)加工行業(yè)占據(jù)重要的地位,可以說(shuō),其引領(lǐng)著行業(yè)發(fā)展。為充分發(fā)展自身,增強(qiáng)自身發(fā)展實(shí)力,振隆特產(chǎn)在2013年至2015年期間陸續(xù)四次向證監(jiān)會(huì)報(bào)送招股說(shuō)明書(shū),以便上市,進(jìn)而更好地開(kāi)展融資活動(dòng)。在振隆特產(chǎn)即將獲得上市資格時(shí),其因財(cái)務(wù)舞弊事件影響了自身成功上市。

    振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊主要是因其報(bào)送的四份招股說(shuō)明書(shū)均存在虛假的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下三方面:虛增銷售單價(jià)。由于跨境貿(mào)易交易信息的核實(shí)難度大,企業(yè)利用這一特點(diǎn),虛假增加銷售單價(jià),以便展示自己具有良好的財(cái)務(wù)狀況。2012年至2014年期間,企業(yè)通過(guò)虛假增加銷售單價(jià),形成的虛假銷售額共計(jì)8,268.51萬(wàn)元。這無(wú)疑產(chǎn)生了惡劣的社會(huì)影響。增加存貨入庫(kù)數(shù)量。企業(yè)為增加存貨入庫(kù)數(shù)量,顯示自身實(shí)力,采取了多種手段。如瞞報(bào)發(fā)霉變質(zhì)產(chǎn)品、降低產(chǎn)品原材料采購(gòu)價(jià)格等。而以這違背了財(cái)務(wù)真實(shí)性的原則。虛假披露主營(yíng)業(yè)務(wù)模式。把產(chǎn)品采購(gòu)活動(dòng),歸結(jié)為生產(chǎn)加工活動(dòng)。

    證監(jiān)會(huì)對(duì)振隆特產(chǎn)以及相關(guān)人員作出了合理處罰,以便警示企業(yè)以及相關(guān)主體禁止開(kāi)展財(cái)務(wù)舞弊活動(dòng),降低財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生率,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。其中,2016年9月1日針對(duì)振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊案件,給予警告,并處以60萬(wàn)元罰款;2016年9月1日針對(duì)參與振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊案件的瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所,責(zé)令改正違法行為,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入130萬(wàn)元。證監(jiān)會(huì)針對(duì)地振隆特產(chǎn)財(cái)務(wù)舞弊案件,做出的處罰,表現(xiàn)了違反法律法規(guī)就需要付出相應(yīng)的代價(jià),這種處罰行為極大地維護(hù)了投資者的利益。

    二、振隆特產(chǎn)IPO財(cái)務(wù)舞弊手段分析

    (一)利用跨境交易,虛構(gòu)收入

    隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,振隆特產(chǎn)積極地開(kāi)辟國(guó)外銷售渠道,以此增加自身市場(chǎng)份額,提升自身銷售水平。企業(yè)產(chǎn)品已經(jīng)銷售到了全世界二十多個(gè)國(guó)家及地區(qū)。不同國(guó)家地區(qū)制度存在差異,在跨境合同簽訂方面要求、跨境合同構(gòu)建內(nèi)容等多個(gè)方面不盡相同。在這種情況之下,上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)不容易在短時(shí)間范圍內(nèi)形成全面有效的調(diào)查結(jié)果。由于企業(yè)所開(kāi)展的是跨境貿(mào)易,上市監(jiān)管機(jī)構(gòu)就需要到國(guó)外企業(yè)開(kāi)展實(shí)地調(diào)查工作。整體來(lái)看,調(diào)查成本比較高。因此,振隆特產(chǎn)應(yīng)用跨境交易復(fù)雜、調(diào)查難度較大的特點(diǎn),虛構(gòu)收入。

    通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)可知,2012年-2014年振隆特產(chǎn)虛增收入分別為662.05萬(wàn)元、1813.52萬(wàn)元、5792.97萬(wàn)元。而虛增的收入逐年大幅度地增加,三年間振隆特產(chǎn)虛增收入累計(jì)8268.52萬(wàn)元。虛增收入金額數(shù)量較大,對(duì)相關(guān)利益主體構(gòu)建經(jīng)濟(jì)決策,產(chǎn)生著重要影響。

    (二)虛增存貨

    通過(guò)實(shí)踐研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)多從存貨的角度,隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)來(lái)講,其容易、利用生物資產(chǎn)波動(dòng)性大、不易盤點(diǎn)的特點(diǎn),虛假記錄存貨數(shù)據(jù)。振隆特產(chǎn)屬于農(nóng)業(yè)類型的企業(yè),其通過(guò)虛增存貨,粉飾自身財(cái)務(wù)狀況。

    干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品是其存貨的重要組成部分。為避免干果、堅(jiān)果類產(chǎn)品受季節(jié)變化而影響自身經(jīng)濟(jì)收入水平,企業(yè)會(huì)在其成熟的季節(jié),開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng),并把采購(gòu)的干果、堅(jiān)果等放入倉(cāng)庫(kù)。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間儲(chǔ)存,產(chǎn)品容易出現(xiàn)發(fā)霉變質(zhì)的問(wèn)題,這些產(chǎn)品無(wú)疑不能夠銷售了。企業(yè)往往把發(fā)霉變質(zhì)的產(chǎn)品地放到倉(cāng)庫(kù)中間,以防止相關(guān)人員查看,這樣企業(yè)容易虛加存貨量。通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)可知,2012年-2014年振隆特產(chǎn)虛增數(shù)量分別為568.57噸、1328.96噸、1356.6噸;而三年間虛增金額分別為1962.43萬(wàn)元、2979.23萬(wàn)元、2689.58萬(wàn)元。其中,三年間振隆特產(chǎn)虛增存貨總量為3254.13噸,虛增累計(jì)金為7631.24萬(wàn)元。

    (三)虛假披露生產(chǎn)模式

    為展示生產(chǎn)能力,振隆特產(chǎn)把產(chǎn)品采購(gòu)活動(dòng),歸結(jié)為生產(chǎn)加工活動(dòng)。具體分析如下,雖然企業(yè)購(gòu)買了籽仁類機(jī)械設(shè)備,但是生產(chǎn)加工產(chǎn)品的能力并不高。由于生產(chǎn)加工機(jī)械設(shè)備涉及商業(yè)機(jī)密以及技術(shù)專利,相關(guān)監(jiān)察主體不易了解到企業(yè)機(jī)械設(shè)備實(shí)際性能。企業(yè)就利用了“相關(guān)監(jiān)察主體信息掌握不全面”的特點(diǎn),虛假披露生產(chǎn)模式。企業(yè)把所銷售的松籽、南瓜籽、開(kāi)心果等作為加工生產(chǎn)的產(chǎn)品而記入會(huì)計(jì)科目。實(shí)際上,企業(yè)只是把采購(gòu)的籽仁(已經(jīng)加工完成的產(chǎn)品)進(jìn)行銷售。也就是說(shuō),松籽、南瓜籽、開(kāi)心果等產(chǎn)品并不是生產(chǎn)加工所得。企業(yè)還通過(guò)虛假編造生產(chǎn)工藝的方法,顯示自身生產(chǎn)能力。企業(yè)虛假披露生產(chǎn)模式的這一行為觸犯了法律,因此企業(yè)也獲得了應(yīng)有的處罰地。

    三、防范和治理農(nóng)業(yè)企業(yè)IPO財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策

    (一)道德品質(zhì)因子的治理

    企業(yè)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊這一行為既觸犯了法律,又違背了道德規(guī)范。其中,可以從道德品質(zhì)角度開(kāi)展治理活動(dòng)。組織開(kāi)展誠(chéng)信道德教育講座:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員引領(lǐng)著企業(yè)發(fā)展,在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員無(wú)法平衡道德與自身經(jīng)濟(jì)利益的情況之下,就容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員會(huì)在領(lǐng)導(dǎo)人的授意下進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。為降低財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生率,有必要地定期組織開(kāi)展誠(chéng)信道德教育講座,為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)人員介紹財(cái)務(wù)舞弊的后果,確保他們規(guī)范自身行為。構(gòu)建科學(xué)民主的文化環(huán)境:企業(yè)需要在發(fā)展的過(guò)程中積極地聽(tīng)取個(gè)各大部門、員工的建議,以便更好地發(fā)展自身。也就是說(shuō),企業(yè)需要保證發(fā)展的民主性。建立舉報(bào)機(jī)制:社會(huì)大眾可以向相關(guān)主體舉報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為,以此約束企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作。

    (二)舞弊動(dòng)機(jī)因子的治理

    受一些因素的影響企業(yè)容易發(fā)生舞弊行為。因此,要對(duì)企業(yè)舞弊動(dòng)機(jī)因子進(jìn)行治理,以此降低財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。一方面,要建立健全農(nóng)業(yè)擔(dān)保體系,拓寬農(nóng)業(yè)企業(yè)融資渠道。農(nóng)業(yè)企業(yè)不僅容易受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而影響自身收益,而且容易受到自然環(huán)境影響,進(jìn)而降低自身經(jīng)濟(jì)收入水平。正是因?yàn)槿绱?,農(nóng)業(yè)企業(yè)在融資時(shí)容易遇到問(wèn)題。政府部門有必要為農(nóng)業(yè)企業(yè)做擔(dān)保,增強(qiáng)農(nóng)業(yè)企業(yè)融資能力,避免出現(xiàn)資金鏈斷裂的問(wèn)題。除此之外,金融機(jī)構(gòu)也需要為農(nóng)業(yè)企業(yè)提供貸款優(yōu)惠,減輕農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展壓力。另一方面,要推進(jìn)IPO注冊(cè)制改革,弱化舞弊動(dòng)機(jī)。IPO注冊(cè)制存在一定的漏洞也屬于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。為此,要加大IPO注冊(cè)制改革力度,優(yōu)化IPO注冊(cè)制。其中,就需要解決投資者與上市公司之間存在的信息不對(duì)稱問(wèn)題,以此保護(hù)投資者的利益。

    (三)潛在的舞弊機(jī)會(huì)因子的治理

    為更好地解決財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題,需要對(duì)潛在的舞弊機(jī)會(huì)因子進(jìn)行治理。具體可以從以下兩大方面開(kāi)展治理工作。首先,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),發(fā)揮監(jiān)事作用。通常情況之下,農(nóng)業(yè)企業(yè)股權(quán)往往集中在幾個(gè)股東中,這些股東的決策權(quán)利比較大。為避免企業(yè)完全掌控在大股東手中,有必要優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。此外,企業(yè)需要發(fā)揮監(jiān)事作用。其中,要保證監(jiān)事工作的獨(dú)立性,避免其工作受外界干擾。同時(shí)要定期輪換監(jiān)事會(huì)成員,提高監(jiān)督管理效率與質(zhì)量,降低財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生幾率。其次,改進(jìn)生物性資產(chǎn)盤點(diǎn),規(guī)范生物性資產(chǎn)計(jì)量。審計(jì)人員需要根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際情況,明確資產(chǎn)盤點(diǎn)方式方法,提高資產(chǎn)盤點(diǎn)水平。由于生物性資產(chǎn)類型多樣,相關(guān)人員在開(kāi)展生物資產(chǎn)計(jì)量的過(guò)程中容易遇到問(wèn)題。為保證生物資產(chǎn)計(jì)量準(zhǔn)確性,降低生物資產(chǎn)計(jì)量難度,要要建立生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量模式標(biāo)準(zhǔn)體系,以此規(guī)范化開(kāi)展生物資產(chǎn)計(jì)量工作。

    (四)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率因子的治理

    財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率愈大,企業(yè)愈不能、不敢進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。本次從兩大方面探究了財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率因子的治理方式。一是加強(qiáng)農(nóng)業(yè)行業(yè)專長(zhǎng),提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),其審計(jì)素養(yǎng)影響著財(cái)務(wù)舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率。針對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解關(guān)于農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)知識(shí),探究農(nóng)業(yè)行業(yè)審計(jì)要點(diǎn),增強(qiáng)自身審計(jì)能力??偠灾?,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要提高自身在農(nóng)業(yè)審計(jì)方面的專業(yè)判斷力。二是利用媒體協(xié)助監(jiān)督,共同防范財(cái)務(wù)舞弊。審查招股說(shuō)明書(shū)容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)問(wèn)題。為更加地監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為,可以提前披露擬上市企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū),并鼓勵(lì)社會(huì)公眾監(jiān)督放企業(yè)。其中,可以讓媒體對(duì)外發(fā)布擬上市企業(yè)的招股說(shuō)明書(shū),確保更多的人開(kāi)展監(jiān)督工作。除此之外,監(jiān)管部門應(yīng)該建立應(yīng)的反饋機(jī)制,在這種情況之下,媒體與社會(huì)公眾就可以更好地監(jiān)督信息反饋給監(jiān)管部門,而監(jiān)管部門則需要根據(jù)反饋內(nèi)容,開(kāi)展調(diào)查工作,以此全面掌握企業(yè)財(cái)務(wù)情況。之后,根據(jù)調(diào)查結(jié)果,做出企業(yè)是否能夠上市的決策。

    參考文獻(xiàn):

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