政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響分析

張曉丹　夏洪春　陳妍妍

[摘 要]近年來我國針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的改革，高校的財(cái)務(wù)管理也將面臨著相應(yīng)的改變。高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)從原來的單系統(tǒng)更改為雙系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)核算要素、基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告等方面發(fā)生了一系列的變化。

[關(guān)鍵詞]高校財(cái)務(wù)管理;政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.144

政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)對(duì)于高等學(xué)校財(cái)務(wù)、預(yù)算核算來說是一個(gè)較大的挑戰(zhàn)，高等學(xué)校財(cái)務(wù)必須一改傳統(tǒng)的單一會(huì)計(jì)核算方法，實(shí)行綜合財(cái)務(wù)管理，對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行控制，同時(shí)也要承受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，因此國家政府會(huì)計(jì)制度的改革對(duì)于財(cái)務(wù)人員的工作方法和財(cái)務(wù)理念提出了更高的要求。

1 新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的影響

新《政府會(huì)計(jì)制度》的頒布給各高校的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算方式、方法也帶來了巨大的變化，高等學(xué)校應(yīng)遵循政府會(huì)計(jì)的改革，不斷地完善本單位的會(huì)計(jì)核算方式方法，于2019年1月開始實(shí)施。新制度的實(shí)施，促進(jìn)高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作的不斷完善、規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為，同時(shí)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理者的財(cái)務(wù)規(guī)范管理意識(shí)，提高高校資金使用效率，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況。

1.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

在政府會(huì)計(jì)制度改革中，會(huì)計(jì)的核算體系從單一的體系變?yōu)殡p重核算體系，包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重核算，確保為結(jié)算報(bào)告以及財(cái)務(wù)報(bào)告提供數(shù)據(jù)。預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制度，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度，因此這是雙重核算制度。而高校財(cái)務(wù)核算中資產(chǎn)的衡量、負(fù)債核算以及高校的收支情況等都會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作。

1.1.1 高校內(nèi)存貨的核算

在原會(huì)計(jì)制度中，采用收付實(shí)現(xiàn)制，資產(chǎn)購入時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)，在發(fā)生實(shí)際領(lǐng)用時(shí)確認(rèn)為支出。而在政府會(huì)計(jì)制度之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是在存貨取得時(shí)便確認(rèn)為資產(chǎn)，存貨領(lǐng)用時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，然而預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，在存貨購入時(shí)將其確認(rèn)為預(yù)算支出，實(shí)際領(lǐng)用當(dāng)下不做賬務(wù)處理。由此若存貨跨年或沒有完全領(lǐng)用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用成本和預(yù)算會(huì)計(jì)的支出記錄出現(xiàn)偏差，這個(gè)需要在報(bào)告中指出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的情況下，在每年期末的時(shí)候要對(duì)存貨計(jì)提損失。

1.1.2 高校內(nèi)的固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的核算

原高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定中要求固定資產(chǎn)應(yīng)定期按照一定的方法進(jìn)行計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提攤銷處理。然而在制度實(shí)際實(shí)施的過程中對(duì)固定資產(chǎn)并沒有實(shí)際計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)也不做攤銷處理，對(duì)于損壞、丟失的資產(chǎn)也沒有及時(shí)地記錄處理，這些情況都會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增，和實(shí)際的資產(chǎn)價(jià)值不符，導(dǎo)致成本的計(jì)算也出現(xiàn)偏差。自政府實(shí)行會(huì)計(jì)制度改革之后，資產(chǎn)也有了新的定義，新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)定義的范圍要大于原高校會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)范圍。會(huì)計(jì)制度改革后要求高校要對(duì)資產(chǎn)的管理引起重視，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制度來實(shí)行，對(duì)于無形資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行攤銷，新制度的要求既能保證國有資產(chǎn)的完整性，也能合理配置資產(chǎn)以提高資產(chǎn)的使用效率，確保資產(chǎn)不被浪費(fèi)，同樣能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行合理的使用處置，明確價(jià)值補(bǔ)償機(jī)制。不過由于目前各大高校在會(huì)計(jì)賬面上的固定資產(chǎn)數(shù)額較大，而且資產(chǎn)管理的方式眾多，要對(duì)所有的固定資產(chǎn)實(shí)行計(jì)提折舊需要耗費(fèi)眾多的時(shí)間。

1.1.3 基建工程及投資的核算

新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)基建工程的會(huì)計(jì)核算也提出新的要求。新《政府會(huì)計(jì)制度》要求高校在建工程數(shù)量的增加不再計(jì)入非流動(dòng)資產(chǎn)基金科目，而是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對(duì)基建工程實(shí)際占用的工程款項(xiàng)進(jìn)行如實(shí)核算。投資核算應(yīng)更加明確，區(qū)分長期投資、短期投資以及股權(quán)投資和債券投資，并且各項(xiàng)投資要確保在年底實(shí)現(xiàn)計(jì)算收益。在政府對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革之后，高校的投資情況也能夠在財(cái)務(wù)報(bào)告以及結(jié)算報(bào)告中明晰確切地展示出來。

1.1.4 其他資產(chǎn)

高校會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，在政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)于這些款項(xiàng)實(shí)施的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，制度的改變使得相關(guān)款項(xiàng)的核算產(chǎn)生差異，這些需要在年末的財(cái)務(wù)報(bào)告中顯示出來。

1.2 對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

在新《政府會(huì)計(jì)制度》改革以及實(shí)施之后，高等學(xué)校財(cái)務(wù)原本采用的單一的會(huì)計(jì)體系及預(yù)算會(huì)計(jì)將變革為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙分錄并存的雙核算模式，這不僅影響了高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)提出新的要求。

1.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變

原政府會(huì)計(jì)制度要求高校的財(cái)務(wù)報(bào)告要針對(duì)學(xué)校的收入、支出以及結(jié)余進(jìn)行核算，特別是當(dāng)年高校的預(yù)算執(zhí)行情況。新《政府會(huì)計(jì)制度》要求財(cái)務(wù)報(bào)告的目的除了反映收入、支出以及結(jié)余之外，還要對(duì)高校的資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、收入情況、費(fèi)用等具體情況進(jìn)行核算，這些項(xiàng)目的核算依靠權(quán)責(zé)發(fā)生制來實(shí)施。

1.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成以及編制基礎(chǔ)的改變

政府會(huì)計(jì)制度改革之前，高校會(huì)計(jì)報(bào)表是在預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上實(shí)行的決算報(bào)表體系，收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)之上的決算報(bào)告用以反映單位的全面情況，而在政府實(shí)行會(huì)計(jì)制度改革之后，年末對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表做了比較大的改變，財(cái)務(wù)報(bào)表采用雙報(bào)表原則，財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的支撐下進(jìn)行編報(bào)，同時(shí)要編報(bào)預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支撐的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)告也分為財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告。

1.3 對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

1.3.1 成本管理的影響

原高校財(cái)務(wù)管理采用的收付實(shí)現(xiàn)制，新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》高校的財(cái)務(wù)管理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來對(duì)成本費(fèi)用等進(jìn)行核算，同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告中引入了成本管理的理念。新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求核算成本時(shí)應(yīng)首先將費(fèi)用和成本之間的關(guān)系進(jìn)行明確，對(duì)成本核算方式進(jìn)行規(guī)范管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中成本費(fèi)用可能會(huì)有相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)要制度加準(zhǔn)則并行，同時(shí)會(huì)計(jì)采用的科目和報(bào)表都要遵從統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，在處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)也要遵循具體準(zhǔn)則，這是本次政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校財(cái)務(wù)影響比較大的一方面。政府對(duì)會(huì)計(jì)制度改革之后，政府的會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目能夠滿足高校的要求以及高?，F(xiàn)行的支出分類是不是仍然需要進(jìn)一步加以改善，這些需要在日后的實(shí)施過程中應(yīng)重點(diǎn)考慮的問題。

1.3.2 績效管理的影響

新《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)成本及績效兩方面的內(nèi)容提出了要求，這就代表著高校的財(cái)務(wù)管理中要引入績效概念，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷費(fèi)用的核算，對(duì)公共資源的耗費(fèi)進(jìn)行評(píng)價(jià)等。高校財(cái)務(wù)管理對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用及財(cái)政部門對(duì)高校資金使用情況的跟蹤與考評(píng)同樣對(duì)高校的績效管理提出了較高的要求。各高校應(yīng)結(jié)合自身的情況，不斷完善自身的績效管理制度，使預(yù)算的制定、實(shí)施、監(jiān)控、反饋等環(huán)節(jié)做到環(huán)環(huán)相扣，在實(shí)踐中能及時(shí)發(fā)現(xiàn)本校的資金管理中出現(xiàn)的問題并且解決，以提高財(cái)務(wù)管理效率和資金的使用率。

1.3.3 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理的影響

舊會(huì)計(jì)制度中，高校實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，報(bào)表上所呈現(xiàn)的年末的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額可能數(shù)額較大，但是實(shí)際已經(jīng)有部分資金支出但沒有列出，實(shí)行新興的制度之后科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)可以順延到明年使用。實(shí)行新的財(cái)務(wù)制度之后，高校要做好長期的預(yù)算規(guī)劃，年初應(yīng)對(duì)本年度各項(xiàng)支出計(jì)劃進(jìn)行合理安排，根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況和支出需求確定年度預(yù)算，保證預(yù)算的科學(xué)性和有效性。年中根據(jù)各個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施情況，對(duì)年初預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整以順應(yīng)學(xué)校的支出情況，年底將形成結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的資金及時(shí)報(bào)告上級(jí)部門用于其他應(yīng)急項(xiàng)目使用。

2 政府會(huì)計(jì)制度改革下高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展對(duì)策分析

2.1 提高高校財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)水平

高校的財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量受管理人員的素質(zhì)水平的直接影響。在新《會(huì)計(jì)制度改革》中，提高高校財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)是重中之重。應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)他們進(jìn)行一定的技術(shù)指導(dǎo)，了解高校財(cái)務(wù)管理工作發(fā)生的變化，幫助員工提高財(cái)務(wù)管理中的創(chuàng)新意識(shí)。其次可以引入外界的優(yōu)秀財(cái)務(wù)管理資源，為高校的財(cái)務(wù)管理工作提供良好的平臺(tái)來提升。高校的財(cái)務(wù)工作不僅僅是簡單的會(huì)計(jì)核算，而是需要不斷加強(qiáng)精細(xì)化和科學(xué)化的管理。因此高校的財(cái)務(wù)人員要不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合的培訓(xùn)，促使高校會(huì)計(jì)工作人員向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型。

2.2 加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)信息化管理

高校規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，高校信息化管理的步伐也在逐步推進(jìn)。政府實(shí)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革之后，高校的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算軟件要滿足高校內(nèi)部管理、國庫集中支付以及內(nèi)部建設(shè)控制等，還要滿足高校財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理以及提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的要求，因此高校的財(cái)務(wù)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，改變現(xiàn)有管理模式，利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息共享，不斷提升系統(tǒng)功能，加快高校財(cái)務(wù)的信息工程建設(shè)。

2.3 注重對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露

在對(duì)高校實(shí)行財(cái)務(wù)管理的過程中，通過披露某些隱形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息能夠帶來一些好處，并且對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理工作有利。常見的隱形資產(chǎn)包括向金融機(jī)構(gòu)借貸情況、債券債務(wù)情況以及投資情況等，這些信息的披露能夠提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可信度，而且有利于會(huì)計(jì)信息的決策。

2.4 將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合起來

單一的收付實(shí)現(xiàn)制無法滿足高校的財(cái)務(wù)管理發(fā)展需求，不過也有其獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)，將收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合可以為高校的財(cái)務(wù)管理提供一定的信息，幫助高校財(cái)務(wù)工作者掌握收入的來源以及動(dòng)向。

政府會(huì)計(jì)制度的改革會(huì)對(duì)高校的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生一定的影響，但是這些影響并不會(huì)使得高校的財(cái)務(wù)管理遭受到嚴(yán)重的沖擊;相反，政府的會(huì)計(jì)制度改革能夠幫助高校的財(cái)政管理工作更加精細(xì)化和科學(xué)化，有助于提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，提高資金的使用效率，具有一定的指導(dǎo)意義。在對(duì)高校財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行健全的同時(shí)，也要加快財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍的建設(shè)，促進(jìn)高校的財(cái)務(wù)管理工作的正常運(yùn)行。

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