優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的理論研究與實(shí)踐探索

王志平

〔內(nèi)容提要〕 優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境是我國(guó)一項(xiàng)與時(shí)俱進(jìn)的長(zhǎng)期工作，是堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然要求。優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是新時(shí)代推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的方向標(biāo)，是踐行和堅(jiān)持以人民為中心的新時(shí)代稅收工作的落腳點(diǎn)。本文以習(xí)近平總書記關(guān)于優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的一系列重要指示精神為指導(dǎo)，依據(jù)營(yíng)商環(huán)境的基礎(chǔ)理論，在我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，剖析了當(dāng)前稅收營(yíng)商環(huán)境的影響因素及存在的問題，并借鑒國(guó)際優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的成功經(jīng)驗(yàn)，提出了優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的構(gòu)想及對(duì)策。

〔關(guān)鍵詞〕 營(yíng)商環(huán)境 稅收工作 新時(shí)代

黨中央高度重視稅收事業(yè)發(fā)展，習(xí)近平總書記對(duì)稅收工作提出了一系列重要論述和重要指示，這些重要論述和指示高屋建瓴、視野宏大、思想深刻、內(nèi)容豐富，為新時(shí)代稅收治理更好服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化指明了方向。

一、充分認(rèn)識(shí)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的重要意義

習(xí)近平總書記關(guān)于營(yíng)商環(huán)境建設(shè)方面做了諸多論述。2018年9月，習(xí)近平總書記在主持召開的深入推進(jìn)東北振興座談會(huì)上，將“以優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境為基礎(chǔ)，全面深化改革”作為六個(gè)方面要求的第一條，體現(xiàn)出習(xí)近平總書記對(duì)營(yíng)商環(huán)境的重視與關(guān)心，說明這項(xiàng)工作在經(jīng)濟(jì)振興發(fā)展中的地位與作用，也充分彰顯了優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境對(duì)遼寧老工業(yè)基地振興的重要性與緊迫性。

（一）優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是解放生產(chǎn)力的重要因素

稅收營(yíng)商環(huán)境是衡量一個(gè)國(guó)家營(yíng)商環(huán)境的重要指標(biāo)之一，是各國(guó)企業(yè)進(jìn)行投資的重要參考因素。在2014年12月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，習(xí)近平總書記明確指出：“我們必須深化改革開放，加快形成統(tǒng)一透明、有序規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，為市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好條件。”這一科學(xué)論斷深刻透視出市場(chǎng)環(huán)境既是競(jìng)爭(zhēng)力，也是生產(chǎn)力。2018年政府工作報(bào)告提出，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境就是解放生產(chǎn)力，營(yíng)商環(huán)境一直被認(rèn)為是地方發(fā)展最重要的軟實(shí)力之一。一個(gè)地方營(yíng)商環(huán)境的好壞，關(guān)系到市場(chǎng)主體活力能否充分釋放，最終也會(huì)成為影響一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力和發(fā)展質(zhì)量的重要因素。

（二）優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是提升企業(yè)內(nèi)生動(dòng)力的重要引擎

優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的一個(gè)重要方面是不折不扣地貫徹執(zhí)行黨中央、國(guó)務(wù)院減稅降費(fèi)決策部署，聚焦實(shí)體經(jīng)濟(jì)，著眼制造業(yè)，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)，提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。2018年2月，習(xí)近平總書記在黨的十九屆三中全會(huì)第一次全體會(huì)議上關(guān)于中央政治局工作的報(bào)告中指出，以簡(jiǎn)政減稅減費(fèi)為重點(diǎn)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。習(xí)近平總書記又在2019年新年賀詞中強(qiáng)調(diào)指出：“減稅降費(fèi)政策措施要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣?！睘榱寺鋵?shí)總書記的重要指示精神，國(guó)家稅務(wù)總局按照黨中央、國(guó)務(wù)院的要求，把“減稅降費(fèi)”作為2019年稅收工作主題和“一號(hào)工程”。一系列減稅降費(fèi)政策措施落實(shí)落地，對(duì)于進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)活力與發(fā)展后勁，提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力。遼寧省稅務(wù)局不折不扣、盡心盡力地落實(shí)減稅降費(fèi)政策、深化增值稅改革、落實(shí)小微企業(yè)稅收普惠性政策、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除擴(kuò)圍改革、個(gè)稅改革、降低社保費(fèi)率改革疊加使用，可以說是“疊加紅利、好上加好”。

（三）優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是彰顯稅收職能作用的重要舉措

世界銀行衡量190個(gè)經(jīng)濟(jì)體稅收營(yíng)商環(huán)境水平的指標(biāo)，主要由納稅次數(shù)、納稅時(shí)間（小時(shí)/年）和稅費(fèi)水平（稅費(fèi)額/稅前利潤(rùn)）等三個(gè)指標(biāo)的前沿距離得分構(gòu)成， 得分越高，表明稅收營(yíng)商環(huán)境越好。而納稅方面實(shí)現(xiàn)的多項(xiàng)改革，為中國(guó)營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，這些措施讓企業(yè)實(shí)實(shí)在在體會(huì)到了納稅“獲得感”。世界銀行的這一評(píng)價(jià)，充分說明了當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)背景下強(qiáng)化稅收領(lǐng)域的管理與服務(wù)的重要性，彰顯了稅收在國(guó)家治理體系中的重要職能作用。2015年10月13日，習(xí)近平總書記在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議上的講話中強(qiáng)調(diào)：“要把優(yōu)化服務(wù)和加強(qiáng)管理結(jié)合起來，寓管理于服務(wù)之中，加強(qiáng)事中事后管理，確保把該管的事項(xiàng)管住管好?！睘榇?，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于營(yíng)商環(huán)境的重要論述，對(duì)于進(jìn)一步提升稅收管理與服務(wù)水平，更好地發(fā)揮稅收在國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，高質(zhì)量推進(jìn)新時(shí)代稅收現(xiàn)代化意義重大。

（四）優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是展現(xiàn)新稅務(wù)新形象的重要途徑

2015年10月，習(xí)近平總書記在中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第十七次會(huì)議上的講話中指出：“要為群眾提供更加優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，減輕群眾辦稅負(fù)擔(dān)，維護(hù)群眾合法權(quán)益。”這幾句飽含深情的話語，處處帶著“群眾”，這正是習(xí)近平總書記“以人民為中心”理念在稅收工作中的重要體現(xiàn)。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)政策和微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要結(jié)合點(diǎn)，其作用之大、重要性之強(qiáng)、優(yōu)勢(shì)之特殊，前所未有，同時(shí)讓我們深感稅收聯(lián)系著“你我他”，更關(guān)系民生發(fā)展。這已經(jīng)超越了經(jīng)濟(jì)層面，而上升為國(guó)家治理體系和治理能力層面，同時(shí)必然要求稅務(wù)部門要以良好的社會(huì)形象讓群眾滿意、讓百姓放心，而良好的稅收營(yíng)商環(huán)境恰恰是展現(xiàn)社會(huì)良好形象的直觀表現(xiàn)。因此，稅務(wù)部門優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境責(zé)任重大、使命光榮，理應(yīng)主動(dòng)擔(dān)當(dāng)、更有作為。

二、我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀分析

稅收營(yíng)商環(huán)境的概念和理論自提出和創(chuàng)建以來，得到了國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)界和理論界的廣泛認(rèn)可和共鳴，也得到了政府部門的積極響應(yīng)、推動(dòng)和落實(shí)。國(guó)家稅務(wù)總局以及國(guó)內(nèi)大多城市紛紛出臺(tái)了一些優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的措施，積極為納稅人創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。從發(fā)展的形勢(shì)看，勢(shì)頭強(qiáng)勁，效果明顯。但也應(yīng)看到，與全面深化改革的新形勢(shì)新要求相比，與廣大納稅人和基層稅務(wù)干部的期盼相比，當(dāng)前稅收營(yíng)商環(huán)境仍存在一些需要解決的問題，還需要進(jìn)一步優(yōu)化和改進(jìn)。

（一）優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的主要成效

營(yíng)造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營(yíng)商環(huán)境，是黨中央、國(guó)務(wù)院的重大部署。稅務(wù)部門采取一系列措施持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，取得了明顯成效。世界銀行《2020年?duì)I商環(huán)境報(bào)告：為改革而培訓(xùn)》中顯示：中國(guó)營(yíng)商環(huán)境全球排升至第31位，連續(xù)兩年入列全球優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境改善幅度最大的十大經(jīng)濟(jì)體。

1.整體理念初步形成，稅收“放管服”改革持續(xù)推進(jìn)在全國(guó)“放管服”改革電視電話會(huì)議上，李克強(qiáng)總理連續(xù)三年提到中國(guó)在世界銀行營(yíng)商環(huán)境報(bào)告中的排名變化，提出“營(yíng)商環(huán)境就是生產(chǎn)力”。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)堅(jiān)持問題導(dǎo)向開展稅情調(diào)研，集中查找和解決一批影響稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革的痛點(diǎn)、堵點(diǎn)和難點(diǎn)問題。根據(jù)調(diào)研情況，制定出臺(tái)了《稅務(wù)系統(tǒng)深化放管服改革、優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》，從進(jìn)一步深化簡(jiǎn)政放權(quán)、切實(shí)創(chuàng)新監(jiān)管方式、不斷優(yōu)化納稅服務(wù)等五個(gè)方面提出30條措施，統(tǒng)籌推進(jìn)稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革。

2.稅收法定落實(shí)提速，減稅降負(fù)增強(qiáng)企業(yè)活力法治作為現(xiàn)代稅收治理體系的構(gòu)成要素，是實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的前提條件和重要手段。黨的十八屆三中全會(huì)決定提出要落實(shí)稅收法定原則，在2020年前完成相關(guān)稅收立法工作?，F(xiàn)階段，在法治思維的引領(lǐng)下，稅務(wù)部門越來越注重稅收立法與稅制改革的有機(jī)統(tǒng)一，落實(shí)稅收法定大幅提速，稅法體系逐步完備規(guī)范，有力有效，利于遵從。同時(shí)，國(guó)家也積極采取一系列減稅降負(fù)舉措，目的是為了通過發(fā)揮減稅杠桿作用，有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，不斷激發(fā)市場(chǎng)主體活力，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

3.制度架構(gòu)逐步建立，辦稅便利化水平不斷提升科學(xué)謀劃戰(zhàn)略布局，深入推進(jìn)國(guó)稅地稅征管體制改革，建立健全包括納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、稅收征管標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)稽查標(biāo)準(zhǔn)等配套改革措施在內(nèi)的優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境整體制度框架。制定優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境若干措施，開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，借助信息化手段，不斷簡(jiǎn)化辦稅流程，推進(jìn)辦稅服務(wù)廳“一廳通辦”，發(fā)布“最多跑一次”清單和“全程網(wǎng)上辦”清單，形成了層層覆蓋、相互銜接、集成聯(lián)動(dòng)的便利化辦稅制度管理體系。

（二）當(dāng)前稅收營(yíng)商環(huán)境的影響因素及存在的問題

營(yíng)商環(huán)境作為衡量國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、挖掘經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獙?dǎo)向，影響著企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)的發(fā)展方向。稅收作為影響營(yíng)商環(huán)境的核心要素，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的各個(gè)過程都會(huì)產(chǎn)生一定影響，稅收營(yíng)商環(huán)境也成為營(yíng)商環(huán)境的重要組成部分。目前，中國(guó)總體營(yíng)商環(huán)境在190個(gè)經(jīng)濟(jì)體中排名第31位，其中納稅指標(biāo)排名居105位，這表明我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境還存在較大的提升空間。

1.稅收法治有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一是稅收立法進(jìn)度較慢。已經(jīng)公布實(shí)施的法律法規(guī)等規(guī)范性文件缺乏確定性、穩(wěn)定性、透明性、公開性，有的還違反了“法不溯及既往”原則，納稅人和社會(huì)公眾參與稅收立法和政策制定不足，不能從根本上保障納稅人的權(quán)利和限制征稅權(quán)力。二是稅收?qǐng)?zhí)法不夠規(guī)范。稅收?qǐng)?zhí)法層級(jí)過多，內(nèi)部職責(zé)劃分和界定不精細(xì)、不科學(xué)、不規(guī)范，一些行政法上的基本原則和制度在稅收法律制度上并沒有系統(tǒng)地建立和完善起來，稅收?qǐng)?zhí)法行為缺乏程序規(guī)范和程序控制。三是稅收優(yōu)惠缺乏系統(tǒng)性。我國(guó)稅收優(yōu)惠政策層次較多、劃分復(fù)雜、條文零散，加之立法層次不高，使得稅收優(yōu)惠項(xiàng)目雜亂，甚至出現(xiàn)優(yōu)惠政策之間相互沖突的情況。

2.稅制改革有待進(jìn)一步深化。一是總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)仍然較高。從2019年世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》來看，2017年全球平均總稅率為39.33%，而我國(guó)的總稅率為64.9%，高于世界平均水平和營(yíng)商環(huán)境先進(jìn)經(jīng)濟(jì)體。二是稅制結(jié)構(gòu)不盡合理。間接稅比重過高而直接稅比重偏低，導(dǎo)致稅負(fù)歸宿不確定，企業(yè)稅負(fù)感高。個(gè)人所得稅沒有充分發(fā)揮出調(diào)節(jié)收入分配不公的作用;資源稅、消費(fèi)稅等稅種未能充分發(fā)揮保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)綠色發(fā)展、保護(hù)稀缺性資源的作用;非稅收入比重較高等。

3.稅收征管有待進(jìn)一步規(guī)范。一是稅收征管方式不夠先進(jìn)。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等現(xiàn)代化信息手段開展稅收征管的技術(shù)、資源、人才都比較缺乏。二是行政管理體制機(jī)制不夠順暢。國(guó)地稅合并后短時(shí)間內(nèi)體制機(jī)制障礙和信息壁壘仍一定程度地存在，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能職責(zé)存在重疊交叉的現(xiàn)象。納稅人信用評(píng)定制度不夠細(xì)化，對(duì)辦稅人員行為的信用評(píng)價(jià)和監(jiān)管機(jī)制尚未建立，政府部門間對(duì)失信納稅人聯(lián)合懲戒的范圍過窄、手段欠缺，未能充分實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人自覺遵從稅法的推動(dòng)作用。

4.納稅服務(wù)有待進(jìn)一步優(yōu)化。一是稅務(wù)人員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)能力不夠高。如涉稅咨詢輔導(dǎo)不能滿足納稅人需求，12366納稅服務(wù)熱線的接通率和解答準(zhǔn)確率與納稅人的期望值存在一定差距。二是實(shí)體辦稅服務(wù)廳還不夠優(yōu)化。據(jù)2019年世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，中國(guó)企業(yè)納稅時(shí)間為142小時(shí)，比全球最佳水平的49小時(shí)（新加坡）高出93個(gè)小時(shí)。主要原因是窗內(nèi)窗外、局內(nèi)局外協(xié)作不暢，社會(huì)化合作程度低，除進(jìn)駐行政服務(wù)中心外，在街道、社區(qū)設(shè)立的辦稅網(wǎng)點(diǎn)太少，行業(yè)協(xié)會(huì)、涉稅中介、志愿團(tuán)體等第三方社會(huì)機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮作用。三是電子稅務(wù)局還不夠完善。2019年世界銀行《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中，我國(guó)稅后流程指數(shù)為50，位于世界中等偏下水平。主要原因是線上線下融合不暢，各地信息化水平參差不齊，有些稅種的申報(bào)表和申報(bào)方式存在一定復(fù)雜性，給納稅人和繳費(fèi)人帶來了不便。

三、構(gòu)建優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的對(duì)策

2020新年伊始，一場(chǎng)由新型冠狀病毒感染引發(fā)的肺炎疫情迅速蔓延，全國(guó)上下同心，眾志成城，各界人士都在為抗擊新冠肺炎貢獻(xiàn)自己的力量。稅務(wù)部門按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，做好疫情防控工作，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，稅務(wù)部門緊扣稅務(wù)總局提出的“四力”要求，在完善法制化制度體系，重塑集約化征管流程，創(chuàng)新高效化治理手段等方面發(fā)力，不斷優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，全面實(shí)施“雙隨機(jī)、一公開”監(jiān)管，深入推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，使更多事項(xiàng)在網(wǎng)上辦理，力爭(zhēng)做到“最多跑一次”，自覺把優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，支持和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為發(fā)揮稅收職能作用的落腳點(diǎn)。

（一）提升服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督

1.提升稅法遵從意識(shí)。營(yíng)商環(huán)境是新時(shí)代經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新動(dòng)能，提高稅法遵從度有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。要在全社會(huì)范圍內(nèi)宣傳營(yíng)商環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性，提倡稅法遵從，號(hào)召納稅人依法納稅。同時(shí)，在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部開展教育培訓(xùn)，保證稅務(wù)人嚴(yán)格執(zhí)法、依法征稅。