疫情突襲下公立醫(yī)院捐贈物資跟蹤審計探索

張納

【摘 要】 2020年2月14日，審計署要求對新型冠狀病毒肺炎疫情防控資金和捐贈款物開展專項審計全覆蓋，公立醫(yī)院內(nèi)部審計如何在突發(fā)公共事件應(yīng)對中發(fā)揮更廣泛的作用值得探討。文章以公立醫(yī)院捐贈物資跟蹤審計為例，對疫情下公立醫(yī)院捐贈物資管理面臨的風(fēng)險進行分析，對照捐贈物資管理流程提出跟蹤審計的組織實施路徑，通過劃分審計階段，從制度建立及物資募集、接收、分配、撥付、使用、管理等環(huán)節(jié)開展全方位跟蹤審計，揭示問題、加強管理、完善機制，將審計評價定量指標(biāo)與定性判斷相結(jié)合，切實發(fā)揮好審計“經(jīng)濟體檢”作用，為跟蹤審計在突發(fā)公共事件中的運用提供思路。

【關(guān)鍵詞】 疫情; 公立醫(yī)院; 捐贈物資; 跟蹤審計

【中圖分類號】 F239.63? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）19-0137-06

一、引言

2019年12月，湖北省武漢市發(fā)現(xiàn)新型冠狀病毒感染的肺炎患者，隨后，我國其他省區(qū)市及海外也相繼發(fā)現(xiàn)新冠疫情。2020年1月29日，中國31個省區(qū)市啟動重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級響應(yīng)，中國迅速進入應(yīng)對新型冠狀病毒的戰(zhàn)場。2020年2月14日，審計署要求對新型冠狀病毒肺炎疫情防控資金和捐贈款物開展專項審計全覆蓋。跟蹤審計作為一種及早介入、全程持續(xù)監(jiān)督、強力保障應(yīng)對、預(yù)防后續(xù)次生問題的審計方式[ 1-3 ]，在應(yīng)對“非典”、流感、地震、冰凍等事件中取得較好的審計成效，將跟蹤審計方式應(yīng)用于公立醫(yī)院開展捐贈物資審計全覆蓋具有很強的契合性和實際可行性。

從風(fēng)險識別的角度看，疫情期間公立醫(yī)院捐贈物資管理面臨應(yīng)急制度體系構(gòu)建、籌集接收、分配撥付、管理使用等全流程各方面的風(fēng)險[ 4 ]，跟蹤審計可以更早更快地識別出應(yīng)對措施與目標(biāo)預(yù)期的偏離苗頭，及時提出調(diào)整意見以防患于未然，確保突發(fā)性事件的應(yīng)對處理保持在計劃方案框定和最適合事件發(fā)展變化實際的正確軌道上[ 5 ]，避免了傳統(tǒng)審計只審“半程”和只審事后的弊端。本文以Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院捐贈物資跟蹤審計實踐為例，以風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對為主線，從捐贈物資跟蹤審計組織實施路徑、主要內(nèi)容、評價指標(biāo)進行經(jīng)驗總結(jié)和不足反思，以期為跟蹤審計在突發(fā)公共事件中的運用提供思路。

二、風(fēng)險識別

疫情期間，Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院作為市里具有代表性的醫(yī)院，響應(yīng)學(xué)校及上級政策要求，開展捐贈物資跟蹤審計。截至2020年4月27日，Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院共接收到捐贈物資834項①，計255.05萬余個（件等計量單位），包括醫(yī)用口罩、防護服、鞋套、防護眼鏡、醫(yī)用手套等防護物資，以及快餐、保健品、果蔬、方便食品、牛奶等食用品?，F(xiàn)金捐贈合計1 275.59萬元，由市紅十字會、市慈善總會、區(qū)慈善總會、省紅十字會、大學(xué)教育發(fā)展基金會等捐贈，以及其他單位、企業(yè)和個人直接捐贈。愛心保險服務(wù)捐贈保額合計8.18萬元，由中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行等捐贈。

基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)栀浳镔Y管理進行風(fēng)險識別是應(yīng)對突發(fā)公共事件的客觀需要。

（一）應(yīng)急制度體系構(gòu)建風(fēng)險

由于地區(qū)不同、綜合或?qū)？频尼t(yī)院類別不同、定點或非定點的醫(yī)院屬性不同，導(dǎo)致國家政策和指導(dǎo)意見對地方公立醫(yī)院的實用性不高。由于缺乏全面、實用、系統(tǒng)的管理系統(tǒng)，造成權(quán)責(zé)不明確、歸口管理推諉、議事程序不足等風(fēng)險[ 6-8 ]。

（二）捐贈接收廉政風(fēng)險

捐贈物資大部分為防疫醫(yī)用，醫(yī)藥企業(yè)成為主要捐贈來源。一些與醫(yī)院存在長期利益往來合作關(guān)系的醫(yī)藥供應(yīng)商，借“捐贈”附帶設(shè)備投放、試劑銷售等條件與醫(yī)院采購掛鉤，產(chǎn)生不正當(dāng)競爭和商業(yè)賄賂等廉政風(fēng)險[ 9-11 ]。

（三）捐贈驗收質(zhì)量風(fēng)險

由于疫情期間返崗復(fù)工限制，醫(yī)院倉庫管理和驗收人員緊缺與捐贈物資量巨大形成矛盾，造成不符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、無法提供醫(yī)療“三證一照”、假冒國際醫(yī)療標(biāo)準(zhǔn)等物資由于質(zhì)量查驗不嚴(yán)進入醫(yī)院，對醫(yī)護人員尤其是一線醫(yī)生造成安全隱患。

（四）信息協(xié)同風(fēng)險

由于未及時建立疫情應(yīng)急信息系統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)度和協(xié)調(diào)[ 12 ]，部分捐贈物資的接收、驗收、出入庫采用手工登記，物資信息丟失或難追溯[ 13 ]，物資重要信息如生產(chǎn)廠商、名稱目錄、貨物類型、供應(yīng)數(shù)量、運輸路線等信息無法整合，導(dǎo)致供需信息斷鏈風(fēng)險。

（五）財務(wù)管理風(fēng)險

現(xiàn)行法規(guī)制度對捐贈物資是貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、限定用途和非限定用途的會計核算口徑存在爭議[ 14-15 ]。由于財務(wù)人員對捐贈物資財務(wù)操作經(jīng)驗不足，出現(xiàn)記賬科目錯誤、捐贈物資入賬價值難以確定、票據(jù)開具不規(guī)范、財務(wù)報表遺漏披露等問題。

（六）社會輿情風(fēng)險

疫情發(fā)生后，武漢市紅十字會因其低效的分配方式造成流動環(huán)節(jié)遲滯，引發(fā)了高度的社會輿情。自媒體、大數(shù)據(jù)等技術(shù)克服了傳統(tǒng)新聞媒體輿論監(jiān)督渠道不暢、力度不足、監(jiān)督滯后的弊端，醫(yī)院未及時定期公示受贈信息、披露內(nèi)容不完整等輿論風(fēng)險將直接對醫(yī)院公信力產(chǎn)生負(fù)面影響[ 4 ]。

三、風(fēng)險應(yīng)對

（一）跟蹤審計的組織實施路徑

面對疫情突襲，Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院從五個方面開展捐贈物資跟蹤審計，實現(xiàn)全過程整體覆蓋的跟蹤審計（如圖1所示）。

第一，醫(yī)院黨委、主要責(zé)任人的直接領(lǐng)導(dǎo)是跟蹤審計的基石。在突發(fā)公共事件應(yīng)急方案啟動后，跟蹤審計能夠在強有力的指揮系統(tǒng)下，迅速調(diào)動醫(yī)院各方資源，及時反饋審計信息，對“一把手”負(fù)責(zé)并報告工作。

第二，完善的組織架構(gòu)和有效的運行機制是跟蹤審計的保證。在突發(fā)性、緊迫性的環(huán)境下，按照特事特辦的要求，采取聯(lián)合審計、混合編組的方式從醫(yī)院各個部門抽調(diào)人員整合審計力量，組成不同環(huán)節(jié)跟蹤審計小組，簡化醫(yī)院內(nèi)部審計程序，細分跟蹤審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（三）醫(yī)院捐贈物資跟蹤審計評價指標(biāo)

為全面評價公立醫(yī)院在疫情中的捐贈物資管理運行情況，在審計定性判斷、發(fā)現(xiàn)問題、提出建議的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將評價指標(biāo)細化定量[ 16 ]，以下是審計組建立的部分量化評價指標(biāo)。

1.應(yīng)急制度體系構(gòu)建的審計評價指標(biāo)

醫(yī)院審計部門結(jié)合突發(fā)公共事件背景和醫(yī)院特點，量化評價醫(yī)院應(yīng)急響應(yīng)時效、制度落實進度、組織運營現(xiàn)狀、問題跟蹤整改、社會監(jiān)督滿意度等情況（表2）。

2.募集跟蹤審計的評價指標(biāo)

根據(jù)募集環(huán)節(jié)的跟蹤審計關(guān)鍵點，圍繞捐贈物資募集主體的合法性、捐贈物資收支整體情況、捐贈物資專項賬戶管理等情況進行審計評價（表3）。

3.接收跟蹤審計的評價指標(biāo)

根據(jù)接收環(huán)節(jié)的跟蹤審計關(guān)鍵點，圍繞捐贈物資接收流程合理性、接收渠道暢通性、捐贈物資質(zhì)量查驗合規(guī)合法性等情況進行審計評價（表4）。

4.分配跟蹤審計的評價指標(biāo)

根據(jù)分配環(huán)節(jié)的跟蹤審計關(guān)鍵點，圍繞捐贈物資分配的效率性、分配方案的合理性、分配流程的透明性等情況進行審計評價（表5）。

5.撥付跟蹤審計的評價指標(biāo)

根據(jù)撥付環(huán)節(jié)的跟蹤審計關(guān)鍵點，圍繞捐贈物資精準(zhǔn)撥付、撥付手續(xù)完整性等情況進行審計評價（表6）。

6.使用跟蹤審計的評價指標(biāo)

根據(jù)使用環(huán)節(jié)的跟蹤審計關(guān)鍵點，圍繞捐贈物資在使用過程中是否存在貪污、浪費、侵吞、挪用、倒賣、截留等違規(guī)問題，以及使用效果、使用中浪費情況、使用公示等進行審計評價（表7）。

四、思考與不足

本次跟蹤審計開創(chuàng)了Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院建院以來突發(fā)公共事件跟蹤審計的先例。從審計實踐來看，醫(yī)院審計部門在吸收以往國家審計應(yīng)對“非典”、流感、地震、冰凍等突發(fā)公共事件跟蹤審計經(jīng)驗的基礎(chǔ)上[ 17-18 ]，堅決貫徹醫(yī)院黨組的最高指揮部署。在組織方法上，采取聯(lián)合審計、混合編組的方式整合審計力量，從事件發(fā)展的全過程識別關(guān)鍵風(fēng)險點，形成7個關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計組。在審計程序上，開通“綠色通道”，簡化常規(guī)審計程序，縮短審計建議和審計評價反饋時間，搶占時間節(jié)點。在審計內(nèi)容上，運用風(fēng)險導(dǎo)向梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險點，突出重點內(nèi)容，增強審計監(jiān)督效果。同時緊密聯(lián)系捐贈物資管理工作進程，順著捐贈物資流向，全過程監(jiān)督、全方位覆蓋。在審計評價上，依托醫(yī)院信息系統(tǒng)協(xié)同審計，將審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計評價量化指標(biāo)。在審計報告上，建立實時報告機制，通過日報、周報、快報、轉(zhuǎn)報、線上會議等形式，確保審計情況及時反饋，一方面增強跟蹤審計的透明度，另一方面為審計工作提供決策依據(jù)與幫助。

雖然Z省W高校附屬四家公立醫(yī)院在突發(fā)重大事件跟蹤審計中獲得了一些成功經(jīng)驗，但由于初次探索嘗試，還存在一些不足需要反思。（1）從跟蹤審計風(fēng)險看，跟蹤審計介入管理全過程加大了審計越位、錯位的可能性，審計獨立性受到挑戰(zhàn)[ 19 ]。（2）為提高審計效率而簡化審計程序，如縮短或未開展審前調(diào)研導(dǎo)致風(fēng)險評估不夠全面[ 20 ]，打破常規(guī)的審計結(jié)果反饋方式導(dǎo)致審計評價和審計報告失去法定地位，審計規(guī)范性受到挑戰(zhàn)。（3）特殊時期的物資需求激增、社會供應(yīng)商的利益爭奪、個人舞弊機會和動機的增加等使審計環(huán)境復(fù)雜化，審計人員的道德風(fēng)險較其他審計方式更加突出。

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