會計師事務所審計質量控制探究

田子奇

摘要：會計師事務所是被審計單位和社會公眾之間的紐帶，利用其專業(yè)知識，為被審計單位出具的財務報告的真實有效性提供保證。通常而言，財務報告預期使用者或不具備足夠的專業(yè)知識，或沒有可靠的驗證渠道，所以無法對企業(yè)公布的財務狀況信息的真?zhèn)渭右澡b別，而注冊會計師則利用自己的專業(yè)技能提供背書。因此，會計師事務所進行的高質量審計顯得尤為重要。但是在實踐中，存在因時間成本受限、職業(yè)道德受到損害、審計人員專業(yè)水平不足等原因導致的審計質量不足現象。本文對目前會計師事務所存在的可能影響審計質量的因素進行分析，并且提出相應的改進建議。

關鍵詞：會計師事務所;內部控制;質量管理

引言

注冊會計師被稱為市場中的“經濟警察”，但是近年來關于財務造假以及審計失敗的新聞層出不窮，為廣大投資者造成了經濟損失，嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的公信力和正常的市場經濟秩序。由此可見，我國會計師事務所質量控制仍然有所欠缺，有著很大的改進空間。在市場中監(jiān)管日益嚴格、對高質量的信息需求日益加深的背景下，會計師事務所需要及時根據自身實際，及時建立、規(guī)范自身內部控制制度，提高提供的審計業(yè)務的質量，保證被審計單位財務報告真實可靠，以滿足投資者、債權人、政府有關部門以及廣大社會公眾對財務信息的迫切需要。

一、會計師事務所審計質量問題分析

（一）盲目承接項目，稀釋審計資源

錯誤的價值導向。會計師事務所從事審計活動應當以質量為導向，但是在實務中，事務所往往為了追求經濟利益，將質量為導向的要求拋在腦后。為了獲取利潤，搶占市場，不加甄別便大量承接項目。在承接過程中忽略了獨立性、專業(yè)勝任能力的有關要求，初步業(yè)務活動不到位，導致從業(yè)務之始便埋下了削弱業(yè)務質量的種子。

審計程序遭受精簡。會計師事務所擁有的審計資源是有限的，在審計過程中主要體現為時間成本和人工成本。從預審到簽發(fā)審計報告只有短短幾個月時間，在幾個月時間內一個項目組可能從事有數個審計項目。由此一來，在年報審計期間，每個審計項目所能夠開展審計的時間大大減少，而必要的審計程序則被一再簡化乃至縮減。在實踐過程中，僅銀行詢證函的收發(fā)過程上就要花費大量時間，而業(yè)務往來函證以及相應的替代程序需要的時間會更多。在此背景下，時間資源被多個項目稀釋帶來的負面影響尤為明顯。

審計人員業(yè)務負荷重。事務所擁有的人力資源是有限的。通常每個項目組的成員由數人至十人左右不等。在單位時間內，每個成員的任務負擔直接影響到精力分配。在承接多個項目的情況下，每位成員負擔著超額的任務量，隨之而來的就是每項審計事項得到的關注隨之減少，影響審計質量。最常見的挽救措施是延長每日工作時間，超負荷運轉帶來的疲勞和關注力下降不可避免地帶來更多紕漏和失誤。

（二）為爭取業(yè)務，過度壓縮價格

低價攬客稀釋審計資源。目前，我國審計市場上存在著9000多家會計師事務所，市場競爭激烈，早已演變成紅海市場。會計師事務所想要生存下去，必須要源源不斷地獲取業(yè)務。為了爭取更多的項目，壓低報價獲得用戶青睞是十分常見的手段。因為會計師事務所以較低的價格爭取到了業(yè)務，在實施審計程序時按照成本效益原則，在較低的審計費用下，事務所便不會投入過多的審計資源。審計收費越低，為了保證利潤，壓縮成本是必然的后果。

低價攬客影響獨立性。關于會計師事務所低價攬客行為所造成的審計質量降低，除了影響審計資源的投入以外，還影響注冊會計師的獨立性。在我國，企業(yè)管理者既是審計委托人，又是被審計人。會計師事務所低價取得了業(yè)務后，在業(yè)務初期損失了審計收費，想要在今后彌補這部分損失，就不得不謀求更長的合作期限。由于存在彌補這部分損失的動機，注冊會計師便產生了違背審計準則、屈從于被審計單位、與管理層合謀的可能性，導致被審計單位發(fā)布的財務信息失真，從而損害審計質量。

低價攬客制約事務所長遠發(fā)展。會計師事務所在買方市場中處于弱勢地位，這也意味著被審計單位擁有著更強的議價能力。同樣以追求經濟利益為導向的被審計單位有著較高的價格敏感度，這在一定程度上也倒逼會計師事務所降低收費。利潤持續(xù)走低，投入的資源也隨之減少，這個趨勢嚴重制約著事務所的發(fā)展，同樣導致事務所即使想要嚴格實施必要的審計程序，也不得不因為生存壓力而放棄。

（三）節(jié)約開支，大量雇傭臨時人員

企業(yè)獲取利潤有兩種方法：增加收入或者減少支出。人力成本是會計師事務所進行審計時的主要成本，事務所為了達到節(jié)約成本的目的，除了減少項目組成員的數量以外，也可能通過降低項目組成員薪酬來實現。因此，會計師事務所在進行審計時往往會雇傭大量的臨時雇員去從事年報審計工作。這類臨時人員大多由實習的學生群體組成，其薪酬多按日計算，每日處于幾十至上百元之間，低于事務所正式職工工資，這也為事務所采用雇傭臨時人員從事正式職工的工作提供了動機。

臨時人員在意味著低薪酬的同時，也意味著經驗和能力的欠缺。雇傭少量臨時人員從事低技術含量的工作內容不會影響審計質量，但是倘若會計師事務所將這一手段當作節(jié)約薪酬支出的手段而廣泛采用時，臨時雇員的經驗技術不足的短板就會顯露出來。在項目組進行審計過程中的諸多審計程序，譬如審計抽樣方法的選擇、抽樣結果的評價、分析程序等都需要運用到大量的職業(yè)判斷，但是臨時人員欠缺的恰恰是職業(yè)經驗，無法做出正確的職業(yè)判斷。這一現象就直接帶來審計質量不高的后果。

二、提高會計師事務所審計質量的對策

（一）事務所加強事前控制，謹慎承接業(yè)務

謹慎甄別客戶。盲目承接業(yè)務致使會計師事務所審計資源分配失調，或是承接到不具備專業(yè)勝任能力的業(yè)務。在承接項目、開展審計之前，應當謹慎甄別審計客戶，選擇管理層誠信、審計風險較小的業(yè)務進行承接，在業(yè)務開始之前確保風險可控、技術可行、資源可用。

嚴格開展風險評估。會計師事務所可以在業(yè)務承接階段組織專門的風險評估團隊，來衡量審計風險大小、能否對風險進行有效控制。篩查出高風險的客戶，審慎承接業(yè)務，以免自身處于被動地位。對于低風險業(yè)務，結合自身掌握的審計資源情況，根據實際情況進行承接。

密切關注企業(yè)變化。會計師事務所應當將事前控制、確保以質量為導向放在追求經濟利益之前，嚴格貫徹事前控制，確保初步業(yè)務活動的質量。在衡量是否承接業(yè)務時充分分析被審計單位狀況，只有充分了解被審計單位情況且事務所可以降低審計風險至可接受水平以下才接受審計業(yè)務。對于連續(xù)審計業(yè)務，密切關注被審計單位的變化情況，如果重新評估審計風險水平仍在可接受范圍內，才可以再次承接業(yè)務，不能因連續(xù)審計而省略必要的評估程序。

（二）加強外部監(jiān)管，打破惡性循環(huán)

對于經營狀況惡化、財務狀況不佳的單位而言，對價格往往更加敏感，更容易選擇采取低價策略的會計師事務所。對于這類企業(yè)，其審計風險也大于經營狀況良好的企業(yè)。這就形成了一個惡性循環(huán)：企業(yè)經營風險高，財務業(yè)績不佳，存在重大錯報風險高，但沒有足夠經費進行審計，從而選擇低價的會計師事務所，事務所以低價取得業(yè)務后，迫于成本無法投入更多的審計資源，更不容易發(fā)現這類企業(yè)的錯報，增加審計失敗的風險，進而無法監(jiān)督被審計單位改進經營、財務狀況。因此，外部機構應當發(fā)揮監(jiān)督作用。

市場監(jiān)管機構應當充分發(fā)揮職能作用，對審計市場上的價格戰(zhàn)行為進行更嚴格的監(jiān)管，制止不正當的惡性競爭行為。現階段，證監(jiān)會對違反相關法律法規(guī)的注冊會計師和會計師事務所處罰內容多為沒收收入、警告、罰款等，無法形成強有力的震懾，有關監(jiān)管機構應當加大處罰力度，避免會計師事務所做出影響審計質量的不當行為。同時，外接獨立媒體也要起到良好的監(jiān)督作用。會計師事務所想要得到長遠的發(fā)展，就不得不營造良好的企業(yè)形象。一旦被媒體曝光注冊會計師行為不當、會計師事務所提供的審計服務質量低下時，將會對被審計單位和事務所雙方都造成負面影響。這一舉措會增加會計師事務所和注冊會計師的違規(guī)成本，督促其提供優(yōu)質服務。

（三）完善人力資源管理，提升員工素質

打造綜合型團隊。人力資源是一切組織高效運轉的基礎，會計師事務所也不例外。會計師事務所在進行人力資源管理時，應當注重綜合型團隊的打造，加強審計團隊建設，培養(yǎng)招募一批技術水平過硬、從業(yè)經驗豐富、對被審計單位所處行業(yè)有著較深了解的項目組成員。在安排臨時人員時，要配套安排具備相關專業(yè)知識和經驗的員工進行引導和核準，做好傳幫帶。對于臨時人員完成的工作，安排相應的人員嚴格貫徹三級復核制度，明確責任主體，做到層層把關，保障業(yè)務質量。

積極開展校企合作，吸收新鮮血液。在相關規(guī)章制度允許范圍內廣泛開展校企合作，與教學水平良好的高等院校展開實習項目。這是一項三贏的舉措，既能夠迎合高等院校對尋找學生實習基地的需求，也能滿足學生自我提升的需求，同時能夠在學生群體中提高相關會計師事務所和審計行業(yè)的影響力和知名度，為審計行業(yè)吸引更多人才加入，為行業(yè)持久繁榮發(fā)展積累人才。

儲備高質量人才。在會計師事務所雇傭臨時實習人員的同時，同樣不能放松對業(yè)務團隊的建設。對于參與過審計項目的實習生，已經通過了初步的培訓和工作，積累了一定實踐經驗和專業(yè)技能，展現出了一定的價值創(chuàng)造能力，對于這類人員，會計師事務所應當將其與普通畢業(yè)生區(qū)別對待，可以通過留用等方式吸引其留在事務所內，或是鼓勵其繼續(xù)參與下年的審計，這樣既能夠保證事務所內獲取充足的新鮮血液，也能夠同時保證審計項目組吸納的新成員具備必要的專業(yè)技能水平，審計質量不會因為人員更新而大幅度降低。

結語

在中國特色社會主義事業(yè)進入新時代之時，社會主義市場經濟體制建設不斷完善，也為我國的審計行業(yè)的發(fā)展提出了新的機遇和挑戰(zhàn)。習近平總書記也對注冊會計師行業(yè)作出了重要批示：“要緊緊抓住服務國家建設這個主題和誠信建設這條主線”，這就要求注冊會計師要能夠提供高質量的審計服務。因此，提高會計師事務所審計質量是保障經濟秩序正常運行的迫切需要，而實現這一點需要會計師事務所和主管機構多方共同做出努力，去減弱乃至消除影響審計質量的因素。會計師事務所作為審計三方關系人中的重要一環(huán)，需要從業(yè)務承接、貫徹必要的審計程序、建設高素質人才隊伍等方面入手;對于有關部門也要對會計師事務所的行為加以規(guī)范和引導。只有不斷提高會計師事務所的審計質量，才能保障審計行業(yè)長久、健康的發(fā)展，維護市場秩序穩(wěn)定，為我國經濟建設更好地保駕護航。

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