企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究

孫星珂

【摘要】企業(yè)集團(tuán)一般具有較大的組織架構(gòu)、較廣的經(jīng)營(yíng)區(qū)域，且涉及較多行業(yè)、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)高于中小企業(yè).企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的主要目標(biāo)為：實(shí)行稅務(wù)一體化管理、降低稅務(wù)成本、控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范成員企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而殃及整個(gè)企業(yè)集團(tuán)?；诖?，本文就企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，并對(duì)如何完善內(nèi)部控制管理提出了一些建議，以供參考.

【關(guān)鍵詞】企業(yè)集團(tuán)? 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)? 內(nèi)部控制

一、引言

國(guó)家為了推進(jìn)依法治稅，在稅收征收管理上，不斷完善管理手段，隨著金稅三期工程、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等管理手段的應(yīng)用，國(guó)家稅收監(jiān)管能力空前的提高，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程越來(lái)越多地暴露在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控中。國(guó)家通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)指標(biāo)及企業(yè)交易相關(guān)方指標(biāo)的比對(duì)，很容易檢測(cè)到企業(yè)存在的稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。近年來(lái)，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的深入及世界貿(mào)易一體化摩擦不斷，稅務(wù)爭(zhēng)議導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)成本名譽(yù)損失加大，企業(yè)納稅主體法制意識(shí)逐漸增強(qiáng)，企業(yè)稅務(wù)管理緊迫性提高。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念滯后

大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，還沒(méi)有真正上升到合規(guī)性、上升到成本控制中心甚至利潤(rùn)創(chuàng)造中心的高度來(lái)認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面： 對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)停留在口頭，沒(méi)有真正意識(shí)到稅務(wù)管理的重要性。不遇到稅務(wù)稽查、檢查，基本不會(huì)關(guān)注稅務(wù)問(wèn)題;對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理傾向于事后補(bǔ)救，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理在集團(tuán)決策中的重要性與必要性。往往是產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后才要求稅務(wù)管理人員介入，而未能在事前給與稅務(wù)管理人員參與決策并全程管理監(jiān)督的權(quán)限;對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理往往缺乏整體觀(guān)，缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，是碎片化管理。企業(yè)集團(tuán)對(duì)于成本控制、供應(yīng)商管理、銷(xiāo)售管理等各方面內(nèi)部控制都較為系統(tǒng)，對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，各個(gè)企業(yè)只關(guān)注自身，忽略整體利益。

（二）未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

稅務(wù)管理部門(mén)的合理設(shè)置是防范企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升稅務(wù)管理水平的前提條件。目前H集團(tuán)總部未獨(dú)立設(shè)置稅務(wù)管理部門(mén)，在集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理部配有一名專(zhuān)職辦稅人員，H集團(tuán)下屬實(shí)體經(jīng)營(yíng)公司一般也在財(cái)務(wù)管理部設(shè)置一到兩名專(zhuān)職兼職辦稅人員，日常工作主要是報(bào)稅及與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)對(duì)接，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制基本不在工作范圍，再者單靠財(cái)務(wù)部門(mén)下一兩個(gè)辦稅人員去完成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，無(wú)論是從職位上還是業(yè)務(wù)力量上都不現(xiàn)實(shí)。

（三）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前與事中控制

事前建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，才能真正防范于未然，避免企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前期、中期管理中缺乏稅務(wù)人員的介入。二是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)業(yè)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的考量。三是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺失。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析體系有待完善

目前我國(guó)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別水平有待提升。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控目標(biāo)不明確。二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查工作沒(méi)有制度化、常態(tài)化。三是面對(duì)稅收政策的調(diào)整與更新，不能及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握。四是沒(méi)有常態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)。

（五）高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域缺乏重點(diǎn)監(jiān)控

高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在涉稅環(huán)節(jié)與傳統(tǒng)的商業(yè)交易項(xiàng)目存在著一定差異，涉稅判斷較為困難，一旦產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，損失也比較大。因此企業(yè)集團(tuán)高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域既是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)領(lǐng)域，也是企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，節(jié)約稅務(wù)成本的重點(diǎn)領(lǐng)域。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的基本構(gòu)想

（一）完善企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)

第一，應(yīng)形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境。從企業(yè)集團(tuán)管理層面提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境。

第二，設(shè)定稅務(wù)控制整體目標(biāo)。加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)和控制需要建立整體控制目標(biāo)，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理多角度控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將日常風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)通過(guò)企業(yè)涉稅相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行體現(xiàn)與管理，進(jìn)而將目標(biāo)分解到各個(gè)環(huán)節(jié)，自上而下，自下而上的設(shè)定管理目標(biāo)，層層分解細(xì)化考核指標(biāo)。

第三，完善覆蓋整體業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估與控制體系。在明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控目標(biāo)的基礎(chǔ)上，事前建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，制定規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全流程，從企業(yè)成立至企業(yè)退出的全部業(yè)務(wù)，要求稅務(wù)管理相關(guān)人員全程介入、審核，形成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

第四，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)分析系統(tǒng)。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事后評(píng)價(jià)與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果進(jìn)行評(píng)價(jià)與反思，制定可量化的考核指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的漏洞及時(shí)整改，對(duì)稅收政策變化與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展與調(diào)整帶來(lái)的新的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的調(diào)整內(nèi)部控制的范圍與重點(diǎn)，形成動(dòng)態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。

（二）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的保障措施

（1）制度層面。完善的制度管理是保障稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制各項(xiàng)措施得以順利有效實(shí)施的前提。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部要執(zhí)行統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，實(shí)行統(tǒng)一管理，以規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)間的整體意識(shí)，保障在同一規(guī)程下，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)間、企業(yè)內(nèi)部的相互配合，相互溝通，相互監(jiān)督與相互制約。

（2）業(yè)務(wù)流程層面。在業(yè)務(wù)流程層面，應(yīng)全面識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而構(gòu)建覆蓋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)各稅種的預(yù)警指標(biāo)體系，運(yùn)用指標(biāo)體系對(duì)業(yè)務(wù)流程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，形成常態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)控制，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)整合到從業(yè)務(wù)簽訂到付款循環(huán)的業(yè)務(wù)全流程中。

四、構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

（一）內(nèi)部控制制度與運(yùn)作體系設(shè)計(jì)合理性評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度的運(yùn)行效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制質(zhì)量評(píng)價(jià)應(yīng)按照一定的程序，圍繞著內(nèi)部控制的合理性開(kāi)展，具體而言，合理的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)考慮以下幾方面：第一，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的全面性。第二，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性。第三，內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)性與靈活性。第四，內(nèi)部控制制度運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性。第五，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的可持續(xù)性。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度實(shí)施效果評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度實(shí)施效果實(shí)評(píng)價(jià)指的是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員按照企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度在業(yè)務(wù)流程各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制最終所達(dá)到的效果，從評(píng)價(jià)內(nèi)容上看，內(nèi)部控制實(shí)施有效性的評(píng)價(jià)包括兩方面：一是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度政策和措施實(shí)施過(guò)程中有沒(méi)有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方;二是內(nèi)部控制制度在實(shí)際運(yùn)行中是否得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，起到了有效防范集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度實(shí)施效果激勵(lì)體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度質(zhì)量評(píng)價(jià)體系還應(yīng)包括相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，有效地激勵(lì)措施可以督促制度的執(zhí)行人員在制度實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格按照制度要求辦事，形成自我約束機(jī)制。

從激勵(lì)的對(duì)象來(lái)看，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激勵(lì)措施應(yīng)包含以下兩個(gè)方面，一是對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理部門(mén)或稅務(wù)管理人員的激勵(lì)措施;二是對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中，配合企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)或稅務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)部門(mén)人員進(jìn)行激勵(lì)。

從激勵(lì)措施的內(nèi)容來(lái)看，激勵(lì)措施既應(yīng)包含對(duì)相關(guān)人員遵照制度要求的正向獎(jiǎng)勵(lì)，如對(duì)重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)提前籌劃為企業(yè)節(jié)約了稅款等行為予以獎(jiǎng)勵(lì);也應(yīng)該包含在實(shí)際工作中不能?chē)?yán)格執(zhí)行相關(guān)要求制定懲罰措施，如稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員未及時(shí)對(duì)企業(yè)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向上級(jí)匯報(bào)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

從激勵(lì)的方式來(lái)看，包含物質(zhì)激勵(lì)方式和精神激勵(lì)方式，應(yīng)以物質(zhì)激勵(lì)為主。對(duì)于稅務(wù)管理部門(mén)人員而言，應(yīng)設(shè)計(jì)一套精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的行之有效的激勵(lì)措施，對(duì)相關(guān)人員的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)在績(jī)效考核中體現(xiàn)，從而最大化的促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理人員的工作積極性。

五、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度效益分析

本文完善補(bǔ)充了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的理論體系，給企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制提供了一個(gè)全新思維方法，它為推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理開(kāi)拓了新視角，對(duì)企業(yè)集團(tuán)切實(shí)提升管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)價(jià)值最大化有著現(xiàn)實(shí)的意義。其主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：

（1）它突破了企業(yè)以往僅關(guān)注單個(gè)法人企業(yè)稅款繳納的多少，它將其擴(kuò)充至一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的有多個(gè)法人企業(yè)組建的企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，它要求企業(yè)集團(tuán)關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是否實(shí)現(xiàn)了整體利益最大化，是否減少了整體稅務(wù)成本，它對(duì)企業(yè)頂層管理設(shè)計(jì)進(jìn)一步提出了要求，有利于企業(yè)集團(tuán)管理水平的提升。

（2）它認(rèn)為稅務(wù)管理不僅僅是依法納稅，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)行為屬于國(guó)家鼓勵(lì)的行業(yè)、領(lǐng)域、事項(xiàng)，可以享受?chē)?guó)家鼓勵(lì)的稅收優(yōu)惠政策，少繳納稅款，稅務(wù)管理在一定程度上指引企業(yè)集團(tuán)按國(guó)家的意志進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整發(fā)展。

（3）它著重對(duì)企業(yè)集團(tuán)中企業(yè)內(nèi)部獨(dú)有的資產(chǎn)重組、資金集中管理、關(guān)聯(lián)交易等高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特性及防范與控制措施進(jìn)行了重點(diǎn)闡述，并用實(shí)際案例論證理論與實(shí)踐的可行性，便于企業(yè)集團(tuán)借鑒，并在此基礎(chǔ)完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)創(chuàng)造相應(yīng)的價(jià)值。

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