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    民國時期遺產(chǎn)稅征收個案研究

    2020-09-15 16:30:31王文源
    法制與社會 2020年25期
    關(guān)鍵詞:遺產(chǎn)稅民國

    關(guān)鍵詞 遺產(chǎn)稅 虞洽卿 民國

    作者簡介:王文源,山東大學(xué)歷史文化學(xué)院,碩士研究生,研究方向:中國近現(xiàn)代史。

    中圖分類號:D929? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼:A? ? ?? ? ? ? ? ? ? ? DOI:10.19387/j.cnki.1009-0592.2020.09.081

    目前學(xué)界對于民國時期遺產(chǎn)稅的研究停留在宏觀政策梳理的階段,而對于政策的微觀執(zhí)行并無論述。對于虞洽卿個人生前關(guān)注較多,而身后關(guān)注寥寥。①稅務(wù)機關(guān)在實踐中遵守法律難以征收,法律與現(xiàn)實難以契合,為征稅打破程序正義。最終選擇運用自主手段,強迫繳納。納稅人與政府不斷進行互動妥協(xié)。以檔案和報刊為主要史料,努力還原官民互動圖景。在遺產(chǎn)稅日益受到關(guān)注的今天,為現(xiàn)實提供借鑒。

    一、差異與當下:虞洽卿遺產(chǎn)稅在重慶征收

    1940開始征收遺產(chǎn)稅,1945年隨著抗戰(zhàn)勝利,開始修訂各項稅法。在征收過程中強調(diào):(1)遺產(chǎn)稅按遺產(chǎn)總額計算征收,被繼承人之遺產(chǎn)不在同一區(qū)域者應(yīng)合并計算其總額。遺產(chǎn)價值計算以繼承開始之日為準。(2)納稅義務(wù)人應(yīng)在繼承之日起兩個月內(nèi),向遺產(chǎn)稅機關(guān)報告。遺產(chǎn)稅機關(guān)在接到報告一個月內(nèi)進行調(diào)查,決定納稅額。納稅人對決定不滿時,可以在十五日內(nèi)提出復(fù)查,但要先繳納稅額的三分之一。(3)不為死亡報告或遺產(chǎn)清冊者處以五千元以下罰款。②

    虞洽卿作為上海聞人,開辦銀行,輪船公司甚至任租界內(nèi)工部局董事,熱衷于革命。1941年3月17日虞洽卿以去馬尼拉養(yǎng)病為由,由滬到港,后由香港飛到重慶。1945年4月26日因淋巴腺炎去世。當時就有媒體報道,虞洽卿在死前曾整理文件,要求家人將一鐵箱轉(zhuǎn)交委員長。死后,家人將其呈報給委員長。委座于洽老大殮之習(xí)夕,發(fā)覺鐵箱中皆是二次革命后,洽老資助國民黨人之帳略,及其他重要函電文件,并有洽老親筆留函?!白苑Q三十年來,以商人資格,擁護三民主義,資助國民黨人,不無微功,本人死后,雖略有資產(chǎn),子孫繁多分配無錢,請求委座,姑念往績,免征遺產(chǎn)稅,則存歿均感云云”。委座愴然久之,乃請居覺生,于右任兩老處理其事,虞冾卿生平事跡宣付國史館。③可見此時人們對于虞洽卿遺產(chǎn)稅已有關(guān)注,媒體普遍認為是虞洽卿有功于革命,又在1941年飛至重慶,故免去了遺產(chǎn)稅。隨后虞老棺木暫借于重慶唐家沱三北公司庫房中。由于在戰(zhàn)爭年間,時事動亂,并沒有對虞洽卿進行追悼,遺產(chǎn)也并沒有分割。虞洽卿有長子順恩,次子順懋系,三子順慰系,大小姐即江一平夫人。

    虞氏生平事跡宣付國史館公布之日起,順懋及一平力主向國府獻金,而順慰則借口父親在日,已經(jīng)在香港獻過,不肯贊同。順懋招來了在渝親友,當眾責令順慰交出賬目及圖章,公開查賬。后順懋連同一平夫婦向國府獻金一千兩,又捐助地方經(jīng)費二萬萬元。④該項黃金由財政部以官價每兩17萬計算,給予一億七千萬元收據(jù)一紙,按照特殊時期捐款款項給予嘉獎,并題“輸財報國”匾額一方。

    虞洽卿子女也認為,沒有按照稅法,在規(guī)定時間內(nèi)征收遺產(chǎn)稅,又大力捐款,便不會再征收。1946年5月家族會議決定將遺體迎回上海,派鴻貞專輪到重慶迎接遺體。決定在虞洽卿一周年補行追悼。1946年6月專輪抵達重慶,“唯當起運之際,忽有重慶直接稅局長時壽彰出而阻撓,因虞氏遺有大宗財產(chǎn),非要家屬具報清楚,照繳遺產(chǎn)稅不可?!庇H人員無可奈何,只得電滬請示。當時子女正為虞洽卿舉辦八旬冥壽,親友眾多,閱讀電報后都為已獻金千兩還要繳納遺產(chǎn)稅而疑惑。決定“待分配有序,整理有期再做計較。”也存有是在渝遺產(chǎn)繳納,還是在滬遺產(chǎn)繳納的疑問,更是“然未經(jīng)派員征收,竟以阻止運柩,從而催繳;總覺于理未當,使人及難堪矣?!雹?946年9月16日,遺產(chǎn)稅局將遺產(chǎn)稅額通知虞順慰,要求在10月14日前繳納,“據(jù)重慶直接稅局估算他的遺產(chǎn)竟有四百億,繳納遺產(chǎn)稅,方可領(lǐng)遺體。”⑥按照遺產(chǎn)稅法規(guī)定,“遺產(chǎn)稅按遺產(chǎn)總額計算征收,被繼承人之遺產(chǎn)不在同一區(qū)域者應(yīng)合并計算其總額?!比欢趯嵺`中卻先由重慶單獨征收,上海,浙江并沒有立即征收遺產(chǎn)稅。⑦其中有為塑造“愛國聞人”的考量。同樣,按照遺產(chǎn)稅法規(guī)定,應(yīng)于兩個月內(nèi)提交死亡報告與遺產(chǎn)清冊。然而虞洽卿身亡雖然引起了廣泛關(guān)注,遺產(chǎn)稅機關(guān)卻從沒有派過專員進行調(diào)查。

    時壽彰阻撓靈柩回滬用不道德的方式逼迫征收,于情不合。并沒有按照法律條文在規(guī)定時間內(nèi)征收,也沒有計算總額,于法不據(jù)。雙方交涉半年后,最終確定征收七千一百余萬。隨后時壽彰被任命為上海直接稅局局長,后更升為財政部專門委員。可見對于這種行為中央并不反對,甚至有一種變相的鼓勵。政府通過不道德的手段逼迫人們繳稅,其教育意義大打折扣。

    學(xué)界普遍將1946年遺產(chǎn)稅增加歸結(jié)為征收地區(qū)的擴大,簡單認為和其他稅種一樣。而遺產(chǎn)稅有其特殊性,其他稅種可以利用日偽政府登記造冊信息,而遺產(chǎn)稅清算需重新開始,加上人手缺乏,遺產(chǎn)稅更多是征收戰(zhàn)時遺漏部分,針對工商業(yè)大商人。其對工商業(yè)者的政治影響也值得商榷。

    二、虞洽卿遺體回滬及征收

    終于在1946年十一月靈柩開始回滬,在全國審判漢奸的大背景下,愛國聞人虞洽卿靈柩回滬引起了極大的關(guān)注,政府也開始參與遺體回滬籌劃。申報.在11月連續(xù)發(fā)布了15篇文章,來報道從專輪東歸到祭奠虞洽卿的全過程。杜月笙,黃金榮,蕢延芳等六十余人籌備追悼會。

    政府參與到遺體運送的過程中來,每到一地都由當?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)組織各界舉行追悼會,在武漢,九江,蕪湖,南京各地均有公祭儀式。虞洽卿靈柩不再是一個簡單的遺體回滬行程,而是為各界樹立的愛國標桿。在重慶征收遺產(chǎn)稅同樣成為標桿的一部分,時人普遍認為遺產(chǎn)稅“稅及虞門”是一種政治的進步。23日,虞氏員工數(shù)百人。當晚在船上舉行公祭,國民政府來令褒獎。24日晨八點,靈柩由碼頭引向四明公館安置?!耙l(fā)行列儀仗如云,蜿蜒達數(shù)里許,蔣主席“鄉(xiāng)國儀型“挽額”。下午二時舉辦追悼會,由杜月笙,潘公展,吳國楨等二十余人任主席團,并提議將西藏路仍恢復(fù)為虞洽卿路,并提交市參議會商討。在遺體轉(zhuǎn)移過程中,中央政府多次嘉獎虞洽卿,甚至27日蔣主席來電致敬:“素車白馬,追念平生,仁舉義行,長垂史冊,謹電致敬悼之忱。”在上海很少有人能把棺材停在家里,更別說在海寧路四明公館的居住環(huán)境,身處租界鬧市,衛(wèi)生局按照規(guī)定必定不會許可。⑧然而大量政府官員參與到祭奠中去,整個出喪儀式被譽為“出殯儀式之隆重,上海久無大出喪,此乃第一次也?!雹岬?6日尚在喪葬期間,上海直接稅局便派五名專員到虞洽卿家調(diào)查遺產(chǎn)稅。當時遺產(chǎn)稅調(diào)查人抱怨“十分艱苦地進行著他們的工作,他們成了吃豆腐的使者,每天上各殯儀館,各大廟宇里去調(diào)查死者遺產(chǎn),究有若干,每到一處,哭聲震天?!雹?2月21日申報報道,滬直接稅局正在著手調(diào)查虞洽卿氏在滬遺產(chǎn),虞氏在鎮(zhèn)海遺產(chǎn)由浙江直接稅總局調(diào)查。

    有人認為“人清涼薄,棺材還未入土就考慮收稅。”有人認為:“這是政治的一種進步” 。大量媒體報道了虞氏繳稅和上海調(diào)查遺產(chǎn)稅的新聞,社會各界對虞洽卿遺產(chǎn)稅稅額具有很強的信心。

    政府在遺體的出喪儀式中,違反時局法律, 降低了法律權(quán)威性,為人所詬病。遺產(chǎn)稅在這個過程中也得到強調(diào),在宣傳過程中弱化了影響喪葬這種不道德的手段,強調(diào)“稅及虞門”是一種法治的提高。并試圖為其他工商業(yè)商人樹立遺產(chǎn)稅繳納的標桿。

    浙江省直接稅局查虞洽卿在鎮(zhèn)海遺產(chǎn)。與重慶兩處合計應(yīng)納遺產(chǎn)為七千一百零八萬三千一百七十元。兩者都交由上海直接稅局派員催納。1947年3月1日直接稅局要求催報上海部分遺產(chǎn)稅。國稅署多次下令要求核查速征。1947年虞洽卿遺產(chǎn)開始被公開整理,繼承人舉行家屬會議,并延請律師、會計組織“虞洽卿遺產(chǎn)整理委員會負責清理遺產(chǎn)手續(xù)”,直接稅局指出“該案為上海較大遺產(chǎn)稅案件,社會視聽所系,勿要認真查估從速催納為要?!?到4月4日將遺產(chǎn)清冊申報到直接稅局,后派股長程繼祖,鄔振生調(diào)查估價。將6月9日清算完成,后遺產(chǎn)稅股價審議會先后于6月10日初審,6月18日公開評議。6月20日復(fù)審?fù)ㄟ^決議。到6月30日,“上海應(yīng)納稅額為十六億一千四百九十一萬零二百二十元。7月遺產(chǎn)分割完畢,上海遺產(chǎn)稅局仍對遺產(chǎn)稅征收有較強的信心,認為在已確立了一百多個單位中,遺產(chǎn)最多的,首推虞洽卿,虞洽卿總共遺產(chǎn)稅繳納額預(yù)計有二三十億 。此時距離虞洽卿死亡已經(jīng)兩年,距離遺體回滬已經(jīng)快一年了。然而在5月14日至7月14日,連續(xù)多天在申報廣告公示,進行債務(wù)整理。 這意味著遺產(chǎn)稅局在當事人債務(wù)關(guān)系還沒有完全厘清下,就得出了遺產(chǎn)總額。

    在調(diào)查詳情中也表現(xiàn)出一點“房地產(chǎn)估價擬予按照地政局三十五年上半年調(diào)查上半年估價標準估定?!薄巴顿Y商業(yè)行號之生財漏未申報者,擬依一般商業(yè)習(xí)慣以投資額二十分之一徑行估價”。 這種估算的方式具有極大的不確定性,且不符合法律規(guī)定的。

    后7月19日,虞鄭春蓮指點上海直接稅局“財產(chǎn)缺少流動現(xiàn)金,一時籌措維艱,擬懇請準三期繳納”直接稅局批準分三期繳納,第一期限七月五日以前繳六億一千四百九十一萬零二百二十元,其余二期,限八月十五日及九月十五日以前分別各繳納五億元。

    抗日勝利后,雖然官方對于遺產(chǎn)估算草草了事,而虞氏家族對于遺產(chǎn)總額和分割的糾紛卻一直沒有結(jié)束,繳納遺產(chǎn)稅更是困難了。

    三北公司戰(zhàn)前為民營企業(yè)之冠,勝利后由次子順懋,三子順慰擔任公司職務(wù)。因意見相左,將業(yè)務(wù)分開,三北分為甲乙兩組,甲組歸順懋負責,乙組歸順慰負責。三北公司分為兩個公司,加劇了遺產(chǎn)稅的征收難度。財產(chǎn)分割也產(chǎn)生了更多爭議。

    順恩在上海售賣成都路一處房產(chǎn),價格遠低于一般市場價格,其余繼承人懷疑在轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。順恩在戰(zhàn)前得到母親私房錢二三十萬購買了一處地產(chǎn),建設(shè)種植園,生意興隆。順懋,順慰要求售賣種植園,分割遺產(chǎn)。虞洽卿外孫女鄭雪珠原本可分得黃金的十一條八兩,被虞洽卿親生子女阻撓,遺產(chǎn)糾紛難以解決。

    直到1948年12月,虞洽卿遺產(chǎn)整理委員會先后組織了近百次折中仲裁,“聚訟紛紜,殊難得合理之解決?!备魑瘑T心灰意冷,認為已無辦法,由他們自行解決。最終遺產(chǎn)整理委員會解放。

    虞洽卿氏在1945年死亡,然而上海開始計算遺產(chǎn)稅按照1946年標準,期間已有通貨膨脹問題。隨著通貨膨脹不斷惡化,對虞洽卿的遺產(chǎn)稅征收最終不了了之。虞老生前將地產(chǎn)抵押給銀行,隨著物價飆升,抵押錢不斷縮小,五六萬元變?yōu)槎f中儲券。最終直接稅局考慮通貨膨脹,確定稅額為五百億。交涉竟達到一年,通貨膨脹速度遠遠超過了調(diào)查時所加的部分。后順懋和他的子侄將一處房產(chǎn)交給直接稅局,按市價估價后,要倒找千億給他們。一年來物價漲了二十倍,征收就不了了之。 顯示出通貨膨脹在稅收征收中的巨大影響。

    盡管法律中規(guī)定應(yīng)以“遺產(chǎn)價值計算以繼承開始之日為準?!痹诖蠹易逯?,遺產(chǎn)計算往往需要很長時間,而實際中分割家產(chǎn)加劇了征收計算難度。虞洽卿遺產(chǎn)也是在收復(fù)上海后才開始的總體分割。民國稅制中按年征收,或隨著時間推移的拖延繳納都帶來巨大的價值貶損。政府為征收不斷打破法律原則。

    1948年11月國稅署依然下令上海直接稅局核查虞洽卿補交遺產(chǎn),產(chǎn)權(quán)確定后再補行呈報。

    三、余論

    正是由于遺產(chǎn)稅對于名人征收的特殊性,加劇了征收難度。遺產(chǎn)稅法律規(guī)定在實際中往往難以執(zhí)行,各地稅局只能分開執(zhí)行。對遺產(chǎn)進行隨意估價,隨后更是隨著通貨膨脹,任意調(diào)高應(yīng)納稅款,這種“自主性”是對法律成文性最大的挑戰(zhàn)?!按笫驴空危∈驴咳饲椤背蔀榱朔蓤?zhí)行最好的解讀。

    馬克思指出,“賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)”“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”。在國民黨征收遺產(chǎn)稅過程中,法律條文往往難以執(zhí)行,需要稅收機關(guān)的“自我變通”。法律條文的規(guī)范性成為了一紙空文,法律的權(quán)威性大打折扣,稅務(wù)機關(guān)在征收過程中具有極強的“自主性”?!白灾餍浴钡恼魇辗绞?jīng)]有依據(jù),反而引起人民的反感。按照法律條文又往往難以征收,不符合實際。稅務(wù)機關(guān)處于兩難境地,在這種情況下稅務(wù)機關(guān)往往選擇利用各種手段強行征收,審視這種“自主性”行為,可以讓我們更好的理解民國立法過程中的條文與實際。

    遺產(chǎn)稅與其他以普通民眾作為納稅對象的稅法不同,遺產(chǎn)稅作為一種“富人稅”,實際征收人群依然是值得討論的問題。在民國實際征收群體中政府官員較少,以工商業(yè)者為主,進一步拉大了商人與上層官員之間的距離,稅收引起了商人階層的反感,對政府權(quán)威性造成傷害。這也是我們現(xiàn)代法律執(zhí)行需要避免的,對于當今亦有其現(xiàn)實意義。

    注釋:

    代表作有馮筱才.政商中國:虞洽卿與他的時代[M].北京:社科文獻出版社,2013年版.

    遺產(chǎn)稅暫行條例[N].金融周報,1945(12);工商法規(guī)輯要[J].新商業(yè),1945(5).

    吉普,1945年,第6版,第4頁.

    海濤,1946(6).

    海光,1946(30).

    滬報(1946~1947),1947年4月16日.

    申報,1946年12月21日,第5版.

    虞洽卿尸體回滬[N].香雪海畫報,1946年,第1版.

    [美]霍華德著.上海大亨·虞洽卿.張海濤,譯.1996年9月1日.

    董純才,譯.黑白(第3版)[M].開明書店,1936年版.

    低調(diào)[N].申報,1946年11月29日.

    申報,1947年8月27日,第4版.

    寧紹新報,1947(8).

    江蘇省中華民國工商稅收史編寫組,中國第二歷史檔案館編.中華民國工商稅收史料選編 第四輯 直接稅·印花稅上冊[M].南京大學(xué)出版社,1994年版,第1238頁,第1241頁,第1243頁.

    東方日報,1948年12月19日,第2版.

    新園林.1948(8).

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