我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征策略*

◆張永忠

在遺產(chǎn)稅開(kāi)征的三大問(wèn)題“該不該征”、“何時(shí)征”和“怎樣征”中，盡管“該不該征”和“何時(shí)征”是“怎樣征”的前提，但“怎樣征”也會(huì)在很大程度上影響“該不該征”的判斷和“何時(shí)征”的選擇，而“采取怎樣的策略征”則是“怎樣征”中一個(gè)至為關(guān)鍵的問(wèn)題，本文擬對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的策略問(wèn)題進(jìn)行一些探討，以期拋磚引玉。

一、充分認(rèn)識(shí)遺產(chǎn)稅有利的國(guó)際環(huán)境

當(dāng)前的國(guó)際環(huán)境對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征十分有利。首先，國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)世界遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢(shì)非常明確：一是各國(guó)不會(huì)廢除遺產(chǎn)稅，二是遺產(chǎn)稅不會(huì)課及中產(chǎn)階級(jí)，只對(duì)富人、甚至只對(duì)巨富征收。這既能讓我國(guó)政府吃上定心丸，盡快下決心開(kāi)征遺產(chǎn)稅，又能讓我國(guó)一般民眾吃上定心丸，積極擁護(hù)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。其次，國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)，使各國(guó)經(jīng)濟(jì)慘淡，財(cái)政困難，向富人增稅以共度時(shí)艱已成為各國(guó)普遍行動(dòng)。這使我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征成為國(guó)際大合唱的一部分。第三，F(xiàn)acebook的聯(lián)合創(chuàng)始人薩維林等為數(shù)不少的富豪放棄移居稅收制度先進(jìn)的美法等國(guó)國(guó)籍，移居不征收遺產(chǎn)稅的新加坡等國(guó)的事實(shí)，讓人們發(fā)現(xiàn)各國(guó)遺產(chǎn)稅制度存在的一個(gè)大漏洞：移居他國(guó)相當(dāng)于本國(guó)公民將其財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給一個(gè)他國(guó)公民，但發(fā)生一般的贈(zèng)與行為要征收贈(zèng)與稅，為什么發(fā)生因移居他國(guó)而贈(zèng)與的行為卻要放任自流呢？因此，補(bǔ)堵這一大漏洞，將移居他國(guó)視同財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與事由清算遺產(chǎn)稅，勢(shì)所必然，迫在眉睫。這使我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征能順應(yīng)世界遺產(chǎn)稅的發(fā)展趨勢(shì)，在遺產(chǎn)稅制中一開(kāi)始就設(shè)計(jì)移居清稅條款，形成后發(fā)優(yōu)勢(shì)，既能不留遺產(chǎn)稅漏洞，又能使移居他國(guó)的富豪負(fù)擔(dān)應(yīng)有的遺產(chǎn)稅成本，以緩解而不是加劇富豪移民潮。

總之，現(xiàn)在正是我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的最佳窗口期，只有充分認(rèn)識(shí)這一有利的國(guó)際環(huán)境，才能緊緊抓住這一難得的機(jī)遇，成功地將我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征送上預(yù)定軌道。

二、正確評(píng)估遺產(chǎn)稅近期的國(guó)內(nèi)討論

我國(guó)國(guó)內(nèi)結(jié)束不久的又一場(chǎng)遺產(chǎn)稅的社會(huì)討論給人深刻的印象?？雌饋?lái)，在這場(chǎng)討論中，反對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的聲音鋪天蓋地，但其實(shí)質(zhì)則是一種社會(huì)情緒，是對(duì)我國(guó)目前住房、社保、財(cái)政資金管理、稅收負(fù)擔(dān)、特權(quán)腐敗、富豪移民、官辦慈善等問(wèn)題的緊張、失望、擔(dān)心、憂慮、不安、不滿、厭惡或憤怒，是以異常發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)輿論場(chǎng)為最便當(dāng)出口的社會(huì)情緒的發(fā)泄，反對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征只是一個(gè)由頭，一根導(dǎo)火線。正因如此，盡管在事起不久相關(guān)當(dāng)事人就發(fā)表聲明，指出開(kāi)征遺產(chǎn)稅的傳言失實(shí)，盡管一再有人強(qiáng)調(diào)80萬(wàn)的起征點(diǎn)只是10年前的設(shè)想，但民眾卻似乎有意視而不見(jiàn)，聽(tīng)而不聞，反對(duì)遺產(chǎn)稅的聲音沒(méi)有絲毫的減少；正因如此，縱然是我國(guó)政府承諾不開(kāi)征遺產(chǎn)稅，也僅僅能掐滅這一時(shí)的一根導(dǎo)火線，只有高度重視當(dāng)下反對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的這些社會(huì)情緒，通過(guò)全面深化改革，努力解決這些社會(huì)情緒所折射出來(lái)的各種問(wèn)題，才是拆除火藥桶之舉，才是民眾內(nèi)心的期盼；正因如此，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》深得民心，已經(jīng)對(duì)這些社會(huì)情緒起到了非常好的疏導(dǎo)作用，為我國(guó)民眾超越情緒、理性地對(duì)待遺產(chǎn)稅的開(kāi)征打好了基礎(chǔ)。如果一定要說(shuō)我國(guó)有多少人反對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，那只是反對(duì)以80萬(wàn)為起征點(diǎn)的遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，而不是反對(duì)只對(duì)巨富征收的遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。此其一。其二，不能否認(rèn)，經(jīng)過(guò)這場(chǎng)討論，“我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征勢(shì)在必行”、“遺產(chǎn)稅應(yīng)只對(duì)極少數(shù)的富人征收”已經(jīng)基本成為社會(huì)共識(shí)，這是我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的認(rèn)知基礎(chǔ)。但同時(shí)多數(shù)人也認(rèn)為，我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的條件或時(shí)機(jī)還不成熟。這一方面是因?yàn)檎嬲磳?duì)遺產(chǎn)稅的一些富人及其代理人無(wú)法在道義上否認(rèn)遺產(chǎn)稅，只有借口條件或時(shí)機(jī)不成熟，以此迷惑政府和民眾，達(dá)到拖延和阻撓遺產(chǎn)稅的目的；另一方面是因?yàn)槠胀癖姴涣私馇闆r，對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件和能力比較擔(dān)心，這是我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征必須解決的問(wèn)題。

總之，對(duì)這場(chǎng)討論進(jìn)行冷靜分析可知，我國(guó)民眾對(duì)遺產(chǎn)稅的態(tài)度已經(jīng)超越了情緒，已經(jīng)在最為重要的問(wèn)題上基本形成了共識(shí)，但普遍對(duì)我國(guó)的開(kāi)征條件和能力較為擔(dān)心，而反對(duì)的暗流依舊不可忽視。只有正確評(píng)估這場(chǎng)討論，才能認(rèn)清我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征在今天所處的位置，才能對(duì)癥下藥，采取適當(dāng)?shù)牟呗?，有效推進(jìn)我國(guó)遺產(chǎn)稅的盡快開(kāi)征。

三、積極宣傳遺產(chǎn)稅的三大基本問(wèn)題

事實(shí)上，我國(guó)民眾在“我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征勢(shì)在必行”和“遺產(chǎn)稅應(yīng)只對(duì)極少數(shù)的富人征收”問(wèn)題上之所以能形成基本共識(shí)，主要是一種說(shuō)不清道不明的感覺(jué)和不由自主的情感，還不是因?yàn)閷?duì)遺產(chǎn)稅的正確認(rèn)知，因而這些共識(shí)仍然缺少牢固的基礎(chǔ)。為此，需要向民眾介紹宣傳和普及當(dāng)代遺產(chǎn)稅的三大基本問(wèn)題，即遺產(chǎn)稅的“正當(dāng)性”、“特別功能”和“巨富稅定位”。

當(dāng)代遺產(chǎn)稅之所以具有正當(dāng)性，即應(yīng)當(dāng)征收，是因?yàn)橐恍〔糠秩嗽谏鐣?huì)上處于強(qiáng)勢(shì)，對(duì)本應(yīng)屬于全社會(huì)的各種資源形成了壟斷，進(jìn)而利用其壟斷地位，制造了有利于自己的分配方式，在分配中占有了其他人應(yīng)得的財(cái)富。壟斷本身常常就是一小部分國(guó)民對(duì)全社會(huì)已有財(cái)富的獨(dú)占，壟斷又使這些人得以在新創(chuàng)造的財(cái)富中對(duì)他人應(yīng)得部分不斷占有，由此形成巨富、暴富。因而，至少在巨富死后，應(yīng)該將應(yīng)屬于全社會(huì)的那部分財(cái)富歸還給全社會(huì)，而不能遺贈(zèng)給自己的后代。而能承擔(dān)起這一歸還角色的，非國(guó)家莫屬，國(guó)家能據(jù)以完成這一歸還任務(wù)的最佳方式，就是稅收。這就是遺產(chǎn)稅。當(dāng)代遺產(chǎn)稅所具有的特別功能是：保障社會(huì)自由競(jìng)爭(zhēng)，幫助巨富盡情行善，引導(dǎo)青年自立自強(qiáng)，疏導(dǎo)社會(huì)失衡心理。即當(dāng)代遺產(chǎn)稅通過(guò)對(duì)巨富的征收，能打斷或避免貧富差距的代際遺傳，防止超級(jí)富人階層出現(xiàn)，能打斷或防止巨富家族財(cái)富過(guò)度的累代積聚和集中，防止幾大家族成為巨無(wú)霸，壟斷一切，統(tǒng)治整個(gè)社會(huì)，從而保障社會(huì)自由競(jìng)爭(zhēng)的永續(xù)進(jìn)行，促進(jìn)社會(huì)效率的不斷提高；當(dāng)代遺產(chǎn)稅通過(guò)慈善公益捐贈(zèng)稅前扣除的制度，能幫助精英巨富充分發(fā)揮自己的聰明才智，盡情行善，使其巨額財(cái)富發(fā)揮最大的作用；當(dāng)代遺產(chǎn)稅的征收和可以盡情行善的慈善公益捐贈(zèng)稅前扣除制度，支持和鼓勵(lì)精英巨富不留多少遺產(chǎn)給子女，不僅能幫助精英巨富的子女形成不應(yīng)該依賴父祖的遺產(chǎn)，不勞而獲，做寄生蟲，而應(yīng)該依靠自己的勤勞和創(chuàng)造，勤奮進(jìn)取，積極向上的價(jià)值觀，而且能引導(dǎo)全社會(huì)的青年自立自強(qiáng)，使社會(huì)永遠(yuǎn)充滿朝氣；當(dāng)代遺產(chǎn)稅的征收，能夠發(fā)揮社會(huì)情緒宣泄功能和社會(huì)心理支持功能，化戾氣為祥和，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。而無(wú)論是當(dāng)代遺產(chǎn)稅的正當(dāng)性，還是其特別的功能，都無(wú)疑說(shuō)明，當(dāng)代遺產(chǎn)稅的定位只能是巨富稅，不能課及其他階層。

只有通過(guò)不懈地講解、宣傳和普及，讓民眾弄清楚當(dāng)代遺產(chǎn)稅的這三大基本問(wèn)題，使其成為常識(shí)和一般人的基本認(rèn)識(shí)，才能使民眾真正認(rèn)識(shí)、理解和支持遺產(chǎn)稅，才能為我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征夯實(shí)共識(shí)基礎(chǔ)，更好地推進(jìn)我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。

四、及時(shí)揭示遺產(chǎn)稅的真相

謠言紛紛、常識(shí)缺乏、原理不明、大量觀點(diǎn)似是而非，使民眾難識(shí)遺產(chǎn)稅的真相，嚴(yán)重干擾我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征，這是必須著力解決的重要問(wèn)題。為此，應(yīng)探索建立一些專門機(jī)制，以及時(shí)揭示遺產(chǎn)稅的真相，為我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征清掃路障。

1.澄清遺產(chǎn)稅謠言。時(shí)刻關(guān)注各種有關(guān)遺產(chǎn)稅的傳言，從科學(xué)的視角出發(fā)，秉持“嚴(yán)謹(jǐn)思考、分析真相”的理念，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，及時(shí)為民眾粉碎謠言，揭示遺產(chǎn)稅真相，樹(shù)立理性思考的生活方式，讓謠言止于真相。比如，一直以來(lái)，有一個(gè)一些人用以證明遺產(chǎn)稅征收成本高昂的傳言：“以（美國(guó)）1998年為例，遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本為480億美元，其成本高于稅收收入多達(dá)250億美元”，但是只要追蹤其來(lái)源就會(huì)發(fā)現(xiàn)這是不可信的，因?yàn)閲?guó)內(nèi)的唯一來(lái)源為《國(guó)外社會(huì)科學(xué)文摘》雜志2000年第10期刊發(fā)的文章《廢除遺產(chǎn)稅的理由》，而該文摘譯自美國(guó)鼓吹廢除遺產(chǎn)稅之集大成者《遺產(chǎn)稅經(jīng)濟(jì)學(xué)》一文，而且這是其唯一來(lái)源，也只是一個(gè)專家個(gè)人的估計(jì)，但與此截然相反，也有美國(guó)專家估計(jì)，美國(guó)1999年遺產(chǎn)稅的征管成本與其收入之比只有7%。從邏輯上分析就會(huì)知道這也是不可能的，因?yàn)槿绻聦?shí)確實(shí)如此，無(wú)論是以美國(guó)人民對(duì)政府監(jiān)督之較真，還是以美國(guó)共和、民主兩黨競(jìng)爭(zhēng)之激烈，抑或是以美國(guó)一般富人對(duì)遺產(chǎn)稅之憎恨，都沒(méi)有不鬧翻天的道理。再比如，有傳言說(shuō)，世界各國(guó)都紛紛廢除了遺產(chǎn)稅，我國(guó)不能逆勢(shì)而上，但將廢除遺產(chǎn)稅的國(guó)家（地區(qū)）的名單稍作分析就可以粉碎這個(gè)謠言。因?yàn)橹挥斜芏惖?、一些移民?guó)家（地區(qū)）和一些很小的國(guó)家（地區(qū)）廢除了遺產(chǎn)稅，我國(guó)不屬于其中的任何一類，與我國(guó)可比性較強(qiáng)的印度也正在考慮恢復(fù)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，而世界重要的經(jīng)濟(jì)體不僅沒(méi)有也不會(huì)廢除遺產(chǎn)稅，而且都在加大遺產(chǎn)稅的稅負(fù)。

2.普及遺產(chǎn)稅常識(shí)。一般民眾之所以在遺產(chǎn)稅的開(kāi)征問(wèn)題上被人忽悠，是因?yàn)閷?duì)遺產(chǎn)稅常識(shí)的嚴(yán)重缺乏。比如，在結(jié)束不久的我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的社會(huì)討論中，我國(guó)普通民眾之所以頃刻之間放棄仇富立場(chǎng)，群起反對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，就是因?yàn)閲?yán)重缺乏“當(dāng)代遺產(chǎn)稅只對(duì)巨富開(kāi)征”這一常識(shí)，以致輕易相信了我國(guó)遺產(chǎn)稅將以80萬(wàn)元起征的傳言。要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，必須堅(jiān)持不懈地向民眾宣傳普及遺產(chǎn)稅的這些基本常識(shí)：當(dāng)代遺產(chǎn)稅只對(duì)巨富征收；當(dāng)代遺產(chǎn)稅的功能是調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，特別是調(diào)節(jié)因社會(huì)貧富差距導(dǎo)致的社會(huì)心理失衡，而不是組織財(cái)政收入；國(guó)家不能支配遺產(chǎn)稅稅款；遺產(chǎn)稅的開(kāi)征與反腐敗無(wú)關(guān)；等等。只有使民眾具備了遺產(chǎn)稅的基本常識(shí)，才能避免被人忽悠，群起反對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，為人做炮手、擋子彈。

3.解讀遺產(chǎn)稅原理。普及遺產(chǎn)稅的常識(shí)只能使民眾不被忽悠、不被裹挾而群起反對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，只有讓民眾懂得遺產(chǎn)稅的基本原理，才能正確認(rèn)識(shí)遺產(chǎn)稅，真正信服遺產(chǎn)稅，才能使其認(rèn)知發(fā)生根本性的變化，將一般的厭稅心理轉(zhuǎn)變?yōu)槔斫?、喜?ài)和擁護(hù)遺產(chǎn)稅，成為遺產(chǎn)稅開(kāi)征的最廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)和最可依靠的力量。這就要求理論工作者努力鉆研，為民眾提供更多更好更有說(shuō)服力的遺產(chǎn)稅理論。而遺產(chǎn)稅原理解讀工作所要做的，則是將其大眾化，讓民眾以簡(jiǎn)潔明了、喜聞樂(lè)見(jiàn)、快捷方便的方式，知曉遺產(chǎn)稅的一般原理、歷史演變、發(fā)展趨勢(shì)和政策考慮，就像到了圖書館和音樂(lè)館一樣，得到滿足，獲得享受。

4.明辨遺產(chǎn)稅觀點(diǎn)。因?yàn)槔嬖蚧蛘哒J(rèn)識(shí)差異，會(huì)產(chǎn)生許多似是而非的遺產(chǎn)稅觀點(diǎn)。而這些觀點(diǎn)還因?yàn)槌钟腥藢＜覍W(xué)者的名號(hào)、貌似科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那笞C，會(huì)產(chǎn)生較大的影響，常常使民眾對(duì)遺產(chǎn)稅的認(rèn)知發(fā)生混亂，嚴(yán)重阻礙遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。為此，應(yīng)組織力量，進(jìn)行有力辯駁，并將其揭示給民眾，以消除不良影響。比如，有觀點(diǎn)說(shuō)，我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征會(huì)逼迫富豪移民。對(duì)此，可做這樣的辯駁：我國(guó)至今沒(méi)有遺產(chǎn)稅，但富豪移民問(wèn)題卻很嚴(yán)重，富豪最希望移民到遺產(chǎn)稅制度很完善的美國(guó)，這說(shuō)明遺產(chǎn)稅不是我國(guó)富豪移民考慮的主要問(wèn)題。再比如，不少人認(rèn)為，只有建立了嚴(yán)密的個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)，才能開(kāi)征遺產(chǎn)稅。對(duì)此，可做這樣的辯駁：早在二三百年前，荷英法美等各國(guó)就開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，但當(dāng)時(shí)根本就沒(méi)有建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息網(wǎng)絡(luò)。再比如，許多網(wǎng)站都著急為人解析保險(xiǎn)如何合理規(guī)避遺產(chǎn)稅。對(duì)此，可做這樣的辯駁：試想，對(duì)于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，保險(xiǎn)公司比誰(shuí)都熱心，還著急，聽(tīng)風(fēng)就是雨，甚至不惜造謠，這正常嗎？對(duì)于保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)公司不提它的避險(xiǎn)功能，只是大講特講它的避稅功能，這可信嗎？對(duì)于未出臺(tái)的遺產(chǎn)稅法規(guī)，保險(xiǎn)公司信誓旦旦地說(shuō)它一定會(huì)有一個(gè)很大的漏洞，好讓富人們購(gòu)買人壽保險(xiǎn)避稅狂歡，這可能嗎？

五、同時(shí)規(guī)定遺產(chǎn)稅的稅款專用和公開(kāi)條款

應(yīng)該在遺產(chǎn)稅法律中同時(shí)規(guī)定稅款的專用條款。一是因?yàn)槿藗儗?duì)遺產(chǎn)稅素有“劫富濟(jì)貧”、“損有余補(bǔ)不足”或“替天行道”的期望，而該稅確實(shí)具有不同于一般稅種的性質(zhì)，即在遺產(chǎn)稅的征收中，有巨富、其他社會(huì)成員和國(guó)家三方主體，國(guó)家只是死亡的巨富和其他社會(huì)成員之間的一種利益的協(xié)調(diào)者，國(guó)家征收遺產(chǎn)稅只是居間調(diào)節(jié)，而不是為自己提供的公共產(chǎn)品收取價(jià)款。由此決定了遺產(chǎn)稅稅款不能由國(guó)家支配，即不能像其他稅種那樣，統(tǒng)一匯總到國(guó)家預(yù)算中分配使用，只能作為?？?，直接專用于貧困的救助；二是因?yàn)檫z產(chǎn)稅?？顚Ｓ媚苁蛊涑蔀槿f(wàn)眾矚目的焦點(diǎn)，使國(guó)家不敢冒天下之大不韙而挪作他用，避免人們擔(dān)心的用于彌補(bǔ)社?；鹛澘盏拇罂吡?，或用于“三公經(jīng)費(fèi)”；三是因?yàn)闊o(wú)論是極富，還是極窮，作為極端，都像一把鋒利的尖刀，都最容易割碎、甚至毀滅整個(gè)社會(huì)，而當(dāng)代遺產(chǎn)稅的征收，正是通過(guò)將去世的巨富所占有的財(cái)富分割出一大塊，專門用于救助最窮的人，不僅能最有效地縮小貧富差距，避免社會(huì)心理的普遍失衡，而且還能同時(shí)消除極富和極窮這兩個(gè)最具危害的極端，避免社會(huì)的自傷甚至毀滅。這樣，遺產(chǎn)稅雖然總的收入不多，但因?yàn)閺囊粋€(gè)最關(guān)鍵的地方征收，又使用在了另一個(gè)最關(guān)鍵的地方，能最有效地解決兩個(gè)非常關(guān)鍵的問(wèn)題，能打斷或避免貧富差距的代際遺傳，防止超級(jí)富人階層出現(xiàn)，成為社會(huì)和諧穩(wěn)定不可或缺的一個(gè)重要杠桿。

當(dāng)然，只有與遺產(chǎn)稅的稅款使用公開(kāi)制度相配套，遺產(chǎn)稅的稅款專用制度才能落實(shí)，民眾才能真正放心。所以，需要在遺產(chǎn)稅制度中同時(shí)規(guī)定稅款的專用條款和使用公開(kāi)條款。

六、配套出臺(tái)遺產(chǎn)稅的征管辦法

針對(duì)民眾對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征的條件和能力普遍擔(dān)心的問(wèn)題，需要嚴(yán)密制定遺產(chǎn)稅法律，將各國(guó)現(xiàn)行獨(dú)立的贈(zèng)與稅制度改作遺產(chǎn)稅避稅條款，同時(shí)關(guān)閉遺產(chǎn)稅的信托避稅、人壽保險(xiǎn)避稅之門，還應(yīng)規(guī)定遺產(chǎn)稅的移居清稅條款。一方面需要從幾十萬(wàn)稅務(wù)大軍中抽調(diào)為數(shù)很少的精兵悍將，建立科學(xué)規(guī)范靈敏高效的遺產(chǎn)稅征管機(jī)制；另一方面需要：（1）制定遺產(chǎn)稅稅源管理辦法，賦予征稅機(jī)關(guān)適當(dāng)?shù)臋?quán)力，使其能對(duì)遺產(chǎn)稅潛在的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，時(shí)刻關(guān)注其身體健康，密切注意其財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)、投資、增值、贈(zèng)與、信托、投保、移居、遺贈(zèng)等一切狀況，及時(shí)清繳遺產(chǎn)稅；（2）制定遺產(chǎn)稅資產(chǎn)評(píng)估辦法，使征稅機(jī)關(guān)在遺產(chǎn)稅納稅財(cái)產(chǎn)價(jià)值的確定上具有主動(dòng)性和權(quán)威性，同時(shí)需要規(guī)定，對(duì)于納稅方認(rèn)為征稅機(jī)關(guān)價(jià)值評(píng)估過(guò)高，不能接受的財(cái)產(chǎn)，可將其以評(píng)估價(jià)抵稅，或由征收機(jī)關(guān)以評(píng)估價(jià)收購(gòu)，以既防止納稅方逃稅，又防止征稅機(jī)關(guān)濫用權(quán)力；（3）制定遺產(chǎn)稅舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)辦法，以既彌補(bǔ)征稅機(jī)關(guān)能力的不足，使納稅方的逃稅避稅有較大的顧忌，又較好地消解社會(huì)的怨氣。

這些措施應(yīng)當(dāng)能較好地消除民眾對(duì)我國(guó)遺產(chǎn)稅開(kāi)征條件和能力的疑慮。同時(shí)，也能使人們認(rèn)識(shí)到，一些人所謂的“開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必備條件”其實(shí)只是有利條件，有了更好，沒(méi)有也行。只是，在具備這些條件下開(kāi)征遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅的納稅方將更多地承擔(dān)其財(cái)產(chǎn)的申報(bào)義務(wù)，如果不具備這些條件，納稅方的申報(bào)義務(wù)將被轉(zhuǎn)變?yōu)檎鞫悪C(jī)關(guān)的稽查權(quán)力。無(wú)論如何，只有在征收機(jī)關(guān)有權(quán)力、有能力查清和確定納稅方財(cái)產(chǎn)價(jià)值，有能力、有辦法收取稅款的前提下，才可能真正存在納稅人的自覺(jué)申報(bào)、自覺(jué)繳納。

七、需要更新遺產(chǎn)稅的幾個(gè)觀念

我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征還需要樹(shù)立幾個(gè)新觀念。首先，不試點(diǎn)要比試點(diǎn)好。我國(guó)以往的經(jīng)驗(yàn)是，開(kāi)征新稅必先試點(diǎn)，只有在試點(diǎn)成功地基礎(chǔ)上全面推開(kāi)才是穩(wěn)妥的，這已成為一種稅收觀念或思維定勢(shì)。但先行試點(diǎn)的做法只有在改革初期才是有效的，因?yàn)楸藭r(shí)試點(diǎn)的對(duì)象主要是國(guó)有企業(yè)，產(chǎn)權(quán)不夠清晰，即便翻來(lái)覆去地試點(diǎn)，利益感受不夠真切，但現(xiàn)在如果進(jìn)行遺產(chǎn)稅的試點(diǎn)，其對(duì)象將是富人，他們的利益感受非常深切，很難忍受多次不一樣的疼。而且，富人有比較大的政治影響力，他們會(huì)把遺產(chǎn)稅的試點(diǎn)當(dāng)成反轉(zhuǎn)局勢(shì)的重要機(jī)會(huì)，將會(huì)不約而同、齊心協(xié)力地促使試點(diǎn)失敗，最起碼通過(guò)試點(diǎn)能增加要價(jià)，而政府在試點(diǎn)后總是被迫讓步，其操作空間只能越來(lái)越小，而這正與試點(diǎn)的目標(biāo)背道而馳。更重要的是，通過(guò)這些活動(dòng)，富人能輕易肢解決策層推行遺產(chǎn)稅的強(qiáng)大政治力量，將其政治魄力變?yōu)樾φ?，而開(kāi)征遺產(chǎn)稅的社會(huì)共識(shí)也將因此而破碎。更何況，所謂試點(diǎn)是指將某一制度先在一部分地區(qū)或在一部分人的范圍內(nèi)實(shí)施，但就遺產(chǎn)稅而言，肯定不能在一部分地區(qū)試點(diǎn)，因?yàn)楦蝗丝偰懿毁M(fèi)勁地將其財(cái)產(chǎn)從試點(diǎn)的地區(qū)轉(zhuǎn)移到不試點(diǎn)的地區(qū)，以逃避遺產(chǎn)稅，其結(jié)果很容易出現(xiàn)試點(diǎn)區(qū)內(nèi)無(wú)應(yīng)稅富人試點(diǎn)的問(wèn)題。同時(shí)，當(dāng)代遺產(chǎn)稅只對(duì)巨富征收，征稅范圍極小。被試點(diǎn)的人的范圍不能再小，否則將會(huì)出現(xiàn)沒(méi)有相應(yīng)富人去世以供試點(diǎn)的問(wèn)題。事實(shí)上，我國(guó)今天的社會(huì)條件已經(jīng)不容許為開(kāi)征新稅而試點(diǎn)，因此需要更新這一觀念。

其次，輕稅不如范圍小。在我國(guó)，還有一種觀念是：只有先輕稅負(fù)征收，新稅才容易被接受，才有利于推進(jìn)開(kāi)征。但這一觀念也已過(guò)時(shí)了，如今在我國(guó)，調(diào)高稅負(fù)甚至要比開(kāi)征新稅還困難。在今天人們已經(jīng)有普遍的意識(shí)和較強(qiáng)能力看守自己的利益，開(kāi)征新稅因?yàn)閲?yán)峻的形勢(shì)和決策層特別的政治決心，反倒使人們?nèi)菀捉邮?，而調(diào)增稅負(fù)則因?yàn)闆](méi)有開(kāi)征新稅那么大的壓力而使人們的反對(duì)更加強(qiáng)烈，反而難以實(shí)現(xiàn)。再說(shuō)，長(zhǎng)痛不如短痛，沒(méi)有必要為一件事讓人們承受多次痛苦。就遺產(chǎn)稅的開(kāi)征而言，以更小的范圍征收更容易被接受，但是如果不以較重的稅負(fù)征收，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)其“打斷或避免貧富差距的代際遺傳，防止超級(jí)富人階層出現(xiàn)，打斷或防止巨富家族財(cái)富過(guò)度的累代積聚和集中，防止幾大家族成為巨無(wú)霸，壟斷一切，統(tǒng)治整個(gè)社會(huì)”的重要功能。

第三，1‰要比1000萬(wàn)好。在我國(guó)，人們一直在為遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是多少萬(wàn)而爭(zhēng)吵不休，而今天被認(rèn)為合理的起征點(diǎn)，比如1000萬(wàn)，沒(méi)過(guò)多長(zhǎng)時(shí)間就顯得太小、太可笑，所以爭(zhēng)吵總是不休。因此，為遺產(chǎn)稅確定一個(gè)合適的起征點(diǎn)也已成了人們的固有觀念。事實(shí)上，在民眾的財(cái)富和物價(jià)都不斷迅速上漲的形勢(shì)下，確定一個(gè)不變的起征點(diǎn)是不可能的，人們?yōu)榇藸?zhēng)吵也必將是沒(méi)有衡量標(biāo)準(zhǔn)的各說(shuō)各言，而如果更新觀念，確定遺產(chǎn)稅只對(duì)一定比例的最富有人征收，比如1‰的最富有人征收，這些問(wèn)題就不再是問(wèn)題。確定這樣的比例，不僅容易形成社會(huì)共識(shí)，而且即使需要爭(zhēng)吵，也是一時(shí)的，一吵永逸，更重要的是能使至少99%的人真正安心，只是每年需要征稅機(jī)關(guān)測(cè)算并向社會(huì)報(bào)告當(dāng)年最富有1‰人的財(cái)富最低限額是多少。

八、特別警惕遺產(chǎn)稅的觸發(fā)機(jī)制

開(kāi)征新稅的一般規(guī)律是，新稅的開(kāi)征并不是順推型的，即不是要等到什么條件準(zhǔn)備好了才能開(kāi)征，而是倒逼型的，即在如戰(zhàn)爭(zhēng)的強(qiáng)大壓力逼迫之下，不得不先予開(kāi)征，再由此倒逼相關(guān)條件的形成。因此，戰(zhàn)爭(zhēng)之于新稅的開(kāi)征，就像槍械的扳機(jī)及槍栓之于子彈的出膛，是一種觸發(fā)機(jī)制。荷英法美日等各國(guó)的遺產(chǎn)稅都是在戰(zhàn)爭(zhēng)的強(qiáng)大壓力逼迫之下開(kāi)征的，而我國(guó)民國(guó)時(shí)期，早在1912年，北洋政府財(cái)政總長(zhǎng)周學(xué)熙就提出了開(kāi)征遺產(chǎn)稅的主張，其后遺產(chǎn)稅的開(kāi)征一次又一次被提出，遺產(chǎn)稅的方案一個(gè)又一個(gè)被制訂，議了又議，改了又改，曲曲折折爭(zhēng)爭(zhēng)吵吵四分之一世紀(jì)，千呼萬(wàn)喚出不來(lái)，總被認(rèn)為條件不具備，時(shí)機(jī)不成熟，而一俟抗日戰(zhàn)爭(zhēng)全面爆發(fā)，不到兩個(gè)月就能完成遺產(chǎn)稅立法的所有程序，好像對(duì)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征從來(lái)不曾有爭(zhēng)議似的?？梢?jiàn)戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)新稅開(kāi)征的推動(dòng)力之大，觸發(fā)之重要。

但必須注意的是，不但是戰(zhàn)爭(zhēng)，各種危機(jī)都可能成為新稅開(kāi)征的觸發(fā)機(jī)制。比如，人類對(duì)自然資源無(wú)節(jié)制的開(kāi)采，造成了資源環(huán)境的嚴(yán)重危機(jī)，這種危機(jī)觸發(fā)或逼迫人類開(kāi)征了資源環(huán)境稅；我國(guó)越來(lái)越嚴(yán)峻的社會(huì)財(cái)富分配不公這一嚴(yán)重的社會(huì)危機(jī)，必然會(huì)觸發(fā)或逼迫遺產(chǎn)稅的開(kāi)征。只是與戰(zhàn)爭(zhēng)這種外在的觸發(fā)機(jī)制相比，作為內(nèi)在的觸發(fā)機(jī)制，人類資源環(huán)境危機(jī)和我國(guó)社會(huì)財(cái)富分配不公危機(jī)，其嚴(yán)重性難以得到應(yīng)有的重視，因而這些危機(jī)更可怕。顯而易見(jiàn)，我國(guó)當(dāng)今遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，絕不能以戰(zhàn)爭(zhēng)為觸發(fā)機(jī)制，但也絕不能任由社會(huì)財(cái)富分配不公的危機(jī)不斷加深，等到造成社會(huì)大動(dòng)蕩后，以大災(zāi)難的方式自行觸發(fā)，而是需要主動(dòng)開(kāi)征遺產(chǎn)稅，力挽狂瀾，化解或控管社會(huì)財(cái)富分配不公的危機(jī)。為此，必須順勢(shì)而為，主動(dòng)觸發(fā)，積極推進(jìn)，而這則不僅需要非同尋常的遠(yuǎn)見(jiàn)卓識(shí)和政治魄力，而且需要足夠強(qiáng)大的政治動(dòng)力和敢于向特權(quán)官僚集團(tuán)開(kāi)刀的無(wú)比勇氣。對(duì)此必須特別警惕。