行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價體系建設(shè)探究

程林干

摘要：隨著新政府會計準(zhǔn)則的實行，我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理模式也在隨之發(fā)生變化。行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制重視程度與日俱增，不斷尋求完善的內(nèi)部控制體系途徑，以期更好地發(fā)揮內(nèi)部控制推動單位發(fā)展的重要作用?，F(xiàn)階段我國相繼出臺多部行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文件，但是在具體實施過程中仍舊存在諸多問題，內(nèi)控績效評價也就成為了單位管理人員提升內(nèi)控有效性的主要途徑。本文通過探究單位內(nèi)部控制績效考核體系，尋求內(nèi)控績效評價優(yōu)化路徑。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;績效評價

內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)中發(fā)揮著重要作用，而內(nèi)部績效評價又能夠有效保障內(nèi)部控制的有效性。行政事業(yè)單位要加強內(nèi)部控制評價體系的建設(shè)，為推動行政事業(yè)單位有效實施內(nèi)部控制，更好地推動行政事業(yè)單位的高效運轉(zhuǎn)提供有力支持。

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系建設(shè)的基本要素

1.1評價目標(biāo)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系是以評價目標(biāo)為基礎(chǔ)而開展的一系列工作。在制定績效評價目標(biāo)時要保證公共服務(wù)效率不斷提升。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價體系中要將評價目標(biāo)和內(nèi)部控制總目標(biāo)整體趨于一致，保證協(xié)同性特征不丟失。對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制情況進行績效評價是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制績效評價體系的最終目標(biāo)。在進行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效考核評價過程中，首先需要明確內(nèi)部控制績效考核目標(biāo)，以滿足審計工作開展的需要，能夠有效評估與單位財務(wù)工作相關(guān)的內(nèi)部控制。同時還可以滿足行政事業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)實施的需要，能夠推動行政事業(yè)單位工作效率有效提升，增強行政事業(yè)單位抗風(fēng)險能力[1]。

1.2評價主體

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價體系中評價主體發(fā)揮著重要作用。評價主體執(zhí)行能力的強弱直接影響著績效評價工作的展開。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價主體按照評價內(nèi)容不同，可以分為內(nèi)外部兩種類型的評價主體。內(nèi)部評價是行政事業(yè)單位內(nèi)部開展的內(nèi)部控制績效評價，本質(zhì)上更偏向于單位內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制績效評價責(zé)任主體一般是行政事業(yè)單位相關(guān)經(jīng)濟活動負責(zé)人。外部評價是有權(quán)利監(jiān)督單位的權(quán)力部門，主要是檢查單位內(nèi)部控制績效評價體系的實施狀況，加強單位內(nèi)部監(jiān)督以及單位內(nèi)部各部門聯(lián)系，為建立健全單位內(nèi)部控制績效評價體系提供有力支撐。只有內(nèi)外部評價主體共同協(xié)作，才能夠更好的促進單位內(nèi)部控制體系健全和發(fā)展。

1.3評價程序

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價工作一般都要通過準(zhǔn)備、開展、總結(jié)和編制、報告反饋和整治跟蹤等幾個階段。準(zhǔn)備階段主要是做好一系列績效評估開展的準(zhǔn)備工作，建立專業(yè)績效評價團隊、擬定相關(guān)績效評價工作開展計劃和詳細的工作開展方案等。開展階段是評價主體深入了解和調(diào)查評價課題相關(guān)資料，明確績效評價工作開展的重點和范圍，同時需要采取適當(dāng)?shù)氖侄渭訌娖髽I(yè)內(nèi)部評估檢測以及認定內(nèi)部缺陷工作?？偨Y(jié)和編制階段是內(nèi)部控制績效評價部門在評價數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上進行整合，給出確認意見，同時評價人員需要在評價過程中實時記錄并編制成詳細的工作報告，為正確評價和監(jiān)督內(nèi)部控制績效評價提供有效依據(jù)。報告反饋和整治跟蹤階段是行政事業(yè)單位按照規(guī)定期限在相關(guān)部門的監(jiān)督下實施整改。

1.4評價方法

內(nèi)部控制績效評價方法主要是通過評價對象與制定的評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比之后得到的最終認定方法。在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價體系中，主要評價方法有定性評價和定量評價。不同的評價方法會有不同的使用范圍，適用對象也存在明顯差異。在選擇評價方法的過程中需要在充分了解評價對象的基礎(chǔ)上選取最適用的，從而確保及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制績效評價中存在的問題，并且有效解決，進一步增強績效評價工作有效性。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價實施現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部控制績效評價認知不足

現(xiàn)在大多數(shù)行政事業(yè)單位隨著相關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制文件的出臺逐步開始科學(xué)化的構(gòu)建內(nèi)部控制體系。但是由于單位管理人員和工作人員對于內(nèi)部控制和內(nèi)部控制績效評價體系認知不足，沒有認知到績效評價體系的重要性，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部建立的內(nèi)部控制績效考核機制仍然存在很大缺陷。同時單位內(nèi)部控制績效評價機構(gòu)缺失，人員配備質(zhì)量參差不齊且數(shù)量不足，單位績效評價體系評價主體不明確，評價內(nèi)容混亂等都造成單位內(nèi)部控制績效評價體系仍舊處于表面形式階段，難以有效發(fā)揮內(nèi)部控制績效評價的重要作用[2]。

2.2缺失內(nèi)部控制績效評價標(biāo)準(zhǔn)

在我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)比行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要好，主要原因是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)起步時間較晚，且缺乏對單位內(nèi)部控制績效評價有效研究?，F(xiàn)階段我國陸續(xù)出臺了有關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一系列文件，但是在各項文件中沒有明確提出內(nèi)部控制績效評價標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價過程中缺乏完整統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，加大了行政事業(yè)單位在建設(shè)內(nèi)部控制績效評價體系中的難度。此外在建立內(nèi)部控制績效評價指標(biāo)中行政事業(yè)單位更側(cè)重于結(jié)果，忽視了執(zhí)行過程和方式選用，造成績效評價難以有效、客觀、全面的開展。

2.3內(nèi)部績效評價過程中缺失全過程監(jiān)督

現(xiàn)階段大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價報告只對內(nèi)不對外，評價報告很難被人民群眾熟知以及發(fā)揮自身監(jiān)督職能。同時在行政事業(yè)單位外部監(jiān)督實施過程中，紀(jì)檢監(jiān)察和財政部門更多的是在于監(jiān)督單位財政資金使用，忽視了監(jiān)督內(nèi)部控制績效評價體系。另外部分行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整的崗位設(shè)置，單位管理職責(zé)混亂、涉及范圍不明確等，都使得內(nèi)部審計監(jiān)督力度不斷下降。同時審計人員業(yè)務(wù)能力和自身素養(yǎng)的高低，對于有效提升審計監(jiān)督效率也有著很大的阻礙。

3.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價優(yōu)化路徑

3.1提升內(nèi)控績效評價認知

新背景之下行政事業(yè)單位管理人員要深入學(xué)習(xí)國家出臺的一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)，分析學(xué)習(xí)企業(yè)內(nèi)部控制績效評價體系，深刻認知內(nèi)部控制績效評價的重要性，引導(dǎo)單位管理人員樹立正確的內(nèi)控績效考核觀念。在此基礎(chǔ)之上，要結(jié)合行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀，制定符合單位發(fā)展的系統(tǒng)化內(nèi)部控制績效評價制度，完善內(nèi)部控制績效評價組織結(jié)構(gòu)。同時管理人員要加大內(nèi)控績效評價意識在單位的宣傳力度，在單位內(nèi)部文化中融入績效評價理念，定期開展主題培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動，提升專業(yè)能力和素養(yǎng)，為單位整體內(nèi)控管理水平提升提供保障。

3.2明確內(nèi)控績效評價標(biāo)準(zhǔn)

行政事業(yè)單位在日常內(nèi)控績效評價中要明確內(nèi)控績效評價定位，即及時發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)控績效評價中出現(xiàn)的問題，針對性的提出解決方案并進行有效整改。按照內(nèi)控績效評價定位建立健全單位內(nèi)控績效評價體系。行政事業(yè)單位可以在自身內(nèi)控管理基礎(chǔ)上設(shè)置內(nèi)控績效評價標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制建設(shè)中實施全過程評價，將某一內(nèi)控內(nèi)容作為核心建立相應(yīng)的由內(nèi)部控制要素標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)績效評價標(biāo)準(zhǔn)組成的績效評價準(zhǔn)則。此外行政事業(yè)單位需要遵守績效評價指標(biāo)體系全面、重要、相關(guān)、層次原則，結(jié)合單位內(nèi)部控制五要素設(shè)立評價目標(biāo)[3]。單位內(nèi)部需要建立健全績效評價指標(biāo)體系，推動行政事業(yè)單位內(nèi)控績效評價體系不斷完善和發(fā)展。

3.3實施全過程監(jiān)督內(nèi)控績效評價

在內(nèi)控績效評價過程中行政事業(yè)單位承擔(dān)著規(guī)范各個環(huán)節(jié)工作操作準(zhǔn)則的重任，全過程監(jiān)督內(nèi)部控制績效評價，堅持把評價標(biāo)準(zhǔn)貫徹到績效評價的各個階段。單位評價監(jiān)督小組成員在制定具體評價方案時要以綜合考慮單位各方面實力為基礎(chǔ)，評價小組成員需要深入了解評價客體，明確實施績效評價的工作重點。評價總結(jié)和編制時要全面分析單位內(nèi)控系統(tǒng)實施的全面情況，以評價數(shù)據(jù)為依據(jù)，整理評價工作記錄，整合之后編制工作報告上交上級部門。報告反饋和整治跟蹤階段需要實施追蹤，對相關(guān)行政事業(yè)單位下達問題整改期限并定期檢查。

4.結(jié)束語

行政事業(yè)單位為了更好地獲取社會效益加強內(nèi)部控制管理已經(jīng)勢在必行。通過優(yōu)化內(nèi)部控制績效評價環(huán)境、明確內(nèi)控績效評價標(biāo)準(zhǔn)、建立健全內(nèi)控績效評價體系，推動行政事業(yè)單位內(nèi)控績效評價質(zhì)量不斷提升。

參考文獻：

[1]羅芬芳.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價體系探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2020（18）：83-84.

[2]李雁冰.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制績效評價體系探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019（21）：16-17.

[3]唐洋，肖順利，胡海波.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效性評價體系構(gòu)建與應(yīng)用研究[J].湖南財政經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報，2019，35（04）：102-112.