營改增對(duì)旅游企業(yè)稅務(wù)管理的影響研究

韓俊潔

摘要：稅務(wù)管理是我國現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成本和經(jīng)營效益。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變，旅游文化行業(yè)將會(huì)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)。但因稅收政策調(diào)整較為頻繁，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣化也使得旅游企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅度提升。為了降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本，稅務(wù)管理工作尤為重要。本文以營改增為背景，分析旅游企業(yè)稅務(wù)管理相關(guān)策略。

關(guān)鍵詞：營改增;旅游企業(yè);稅務(wù)管理

1.營改增政策對(duì)旅游企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響分析

依據(jù)國家相關(guān)政策規(guī)定，在2016年?duì)I改增稅收政策正式在全國開始推廣與試點(diǎn)，這將對(duì)我國各行各業(yè)產(chǎn)生重大的影響。對(duì)于旅游企業(yè)來說，營改增政策既是企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、降低運(yùn)營成本的機(jī)遇，但如果企業(yè)對(duì)營改增政策解讀和執(zhí)行重視程度不高，必然會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體來說，營改增政策對(duì)旅游企業(yè)稅務(wù)管理工作的影響，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。從積極影響角度分析，營改增政策有利于減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營改增政策實(shí)施以后，旅游企業(yè)的營業(yè)利潤、營業(yè)收入、營業(yè)稅金、凈利潤、附加等多個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目呈現(xiàn)出遞減的狀態(tài)，銷售凈利潤率在營改增政策以后呈現(xiàn)出遞增狀態(tài)，從根本上降低了企業(yè)的納稅額度，這對(duì)于旅游企業(yè)具有一定的激勵(lì)作用;同時(shí)，營改增政策的應(yīng)用有利于規(guī)范企業(yè)完善稅務(wù)管理工作。增值稅專用發(fā)票可以用于進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣，在一定程度上減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但需要旅游企業(yè)加強(qiáng)稅收專用發(fā)票的管理，規(guī)范發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作提供信息依據(jù)。從消極影響角度分析，營改增對(duì)旅游企業(yè)的納稅籌劃工作提出了更高的要求。由于我國大部分旅游企業(yè)為中小型規(guī)模，稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)尚不健全，稅務(wù)籌劃通常由財(cái)務(wù)部門兼任。如果對(duì)于增值稅納稅申報(bào)、專用發(fā)票獲取、稅收政策執(zhí)行、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等內(nèi)容解讀存在差異或經(jīng)驗(yàn)判斷不足，勢(shì)必會(huì)影響稅務(wù)籌劃方案的可操作性，也會(huì)進(jìn)一步增加企業(yè)的運(yùn)營成本[1]。

2.營改增政策下旅游企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

2.1外部風(fēng)險(xiǎn)

為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)供給側(cè)改革，國家稅務(wù)局推出了營改增政策，要求納稅單位要主動(dòng)學(xué)習(xí)新的稅收政策，并調(diào)整稅務(wù)處理方式，確保稅務(wù)籌劃工作符合政策規(guī)定。部分旅游企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，通常會(huì)采取設(shè)法延遲納稅、享受優(yōu)惠政策、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。但大部分稅收政策具有時(shí)效性，一旦超出規(guī)定時(shí)限，稅收政策也就不再適用于企業(yè)稅務(wù)籌劃。此外，受新型冠狀病毒疫情影響，旅游行業(yè)因?qū)ν獠渴袌?chǎng)環(huán)境依賴程度較高，經(jīng)營情況備受打擊，出現(xiàn)了退款、退團(tuán)等現(xiàn)象，與客戶之間存在合同糾紛。而企業(yè)在財(cái)務(wù)處理過程中，收入確認(rèn)環(huán)節(jié)直接影響著企業(yè)的稅收，進(jìn)一步造成稅務(wù)籌劃方案的不確定性。

2.2內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

首先，部分旅游企業(yè)尚未建立獨(dú)立的稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，稅務(wù)事項(xiàng)處理一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)知識(shí)方面專業(yè)性不強(qiáng)，也無法參與到企業(yè)的重大經(jīng)營決策環(huán)節(jié)，進(jìn)而在稅務(wù)管理工作中埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。其次，稅務(wù)管理工作對(duì)崗位人員的綜合素質(zhì)要求較高，如果稅務(wù)籌劃工作人員不具備職業(yè)操守，在涉稅問題處理過程中會(huì)出現(xiàn)開具發(fā)票流程不規(guī)范、專用發(fā)票保管不當(dāng)、發(fā)票信息審核不嚴(yán)、稅務(wù)申報(bào)表信息填錯(cuò)、稅會(huì)差異處理不一致等現(xiàn)象，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息溝通機(jī)制，各職能部門獨(dú)立運(yùn)行，經(jīng)營決策環(huán)節(jié)，以部門利益最大化為目標(biāo)，沒有考慮到企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃;同時(shí)，企業(yè)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收政策解讀方面也存在著一定的差異性，如果內(nèi)部與外部信息溝通不暢，企業(yè)無法享受稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅咨詢服務(wù)。一旦在納稅申報(bào)時(shí)，出現(xiàn)了少繳稅或政策錯(cuò)用等問題，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)

2.3.1跨境旅游業(yè)務(wù)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了旅游行業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)激增，旅游形勢(shì)也逐漸變得多樣化，包括跟團(tuán)游、半自助游、定制有以及自由行動(dòng)。依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，旅游企業(yè)在境外為客戶提供旅游服務(wù)業(yè)務(wù)，可以享受免稅的優(yōu)惠政策?？梢韵硎軠p免稅收項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，如果企業(yè)沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)成本;同時(shí)，很多境外國家開始對(duì)游客征收旅游稅，向美國、法國、日本、新加坡等國家提高了酒店的住宿稅，甚至向國外旅客征收一定比例的旅游稅，這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.3.2掛靠經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

依據(jù)《旅行社條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，旅游企業(yè)不得實(shí)行掛靠經(jīng)營。但市場(chǎng)上仍舊存在部分企業(yè)掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象。尤其在掛靠費(fèi)用處理環(huán)節(jié)，部分旅游企業(yè)通過偽造原始憑證或現(xiàn)金流數(shù)據(jù)等方式，將這一部分掛靠費(fèi)用計(jì)入應(yīng)收賬款相關(guān)的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，也沒有及時(shí)確認(rèn)收入，企業(yè)雖然少繳納了一部分所得稅，但也面臨著補(bǔ)繳稅款、罰款，甚至是承擔(dān)刑事責(zé)任的訴訟風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2.3.3發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

首先，相關(guān)財(cái)稅文件規(guī)定，旅游企業(yè)可以選擇差額征稅的方式，在取得合法憑證以后核算可扣除項(xiàng)目，可以從銷售額中進(jìn)行稅前抵扣。但旅游企業(yè)因業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性，支出費(fèi)用大多為旅客餐飲、門票支出、合作商戶費(fèi)用支付等，部分交易單位經(jīng)營者為個(gè)體，不具備開具合法憑證發(fā)票的資質(zhì)，這使得企業(yè)可抵扣成本遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生額。其次，差額征稅的模式下，旅游企業(yè)已經(jīng)實(shí)行稅前成本扣除的項(xiàng)目，在獲得增值稅專用發(fā)票以后不能再二次進(jìn)項(xiàng)稅扣除。例如：旅游行業(yè)業(yè)務(wù)鏈上游企業(yè)大多為一般納稅人資質(zhì)，為企業(yè)提供的通常是增值稅專用發(fā)票。但企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，如果已經(jīng)將酒店、景點(diǎn)門票、出境簽證等費(fèi)用在收入中扣除，如果取得增值稅，發(fā)票以后又進(jìn)行二次扣除，可能會(huì)被認(rèn)定為偷稅行為。最后，營改增政策實(shí)施以后，要求企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，在購買貨物或提供服務(wù)時(shí)，要求交易關(guān)聯(lián)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，用于納稅申報(bào)環(huán)節(jié)。部分企業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票管理不當(dāng)，發(fā)票遺失問題會(huì)直接導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣介紹或稅務(wù)申報(bào)不可認(rèn)證等，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.旅游企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作的策略分析

3.1完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

由于旅游企業(yè)的涉稅事件，具有復(fù)雜性和多樣化的特征，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于自身的管理需求和經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理小組，落實(shí)稅務(wù)管理職責(zé)。例如：稅務(wù)日常管理專員主要負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、稅款繳納、涉稅資料管理、組織稅務(wù)培訓(xùn)、提供稅務(wù)咨詢等工作;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專員負(fù)責(zé)最新稅收政策匯總、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度制定、參與企業(yè)重大經(jīng)營決策的、對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通機(jī)制、核實(shí)日常涉稅事件處理情況等。同時(shí)，旅游企業(yè)在設(shè)置稅務(wù)管理崗位時(shí)，要落實(shí)不相容崗位分離職責(zé)，確保發(fā)票管理、稅務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理和票據(jù)結(jié)算等崗位相互獨(dú)立，規(guī)范稅務(wù)管理工作。另一方面，旅游企業(yè)也應(yīng)當(dāng)針對(duì)涉稅人員建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，以系統(tǒng)化的稅務(wù)知識(shí)體系作為培訓(xùn)依據(jù)，要求稅務(wù)管理人員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門人員要充分了解當(dāng)前的稅法規(guī)定，通過聘請(qǐng)稅務(wù)事務(wù)所的專業(yè)人士或咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)部門等方式，解決稅務(wù)管理工作中遇到的問題。通過提升稅務(wù)管理人員綜合素質(zhì)，確保稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性。

3.2加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)

一方面，在涉稅發(fā)票管理層面，可以采取的措施如下：其一，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，以供應(yīng)商經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營資質(zhì)作為首要判斷依據(jù)，確保供應(yīng)商具有營業(yè)執(zhí)照，且能夠開具正規(guī)發(fā)票;其二，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的信息核實(shí)工作。業(yè)務(wù)部門在取得發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部門，針對(duì)發(fā)票項(xiàng)目名稱、具體金額、購買方名稱、納稅識(shí)別號(hào)等信息進(jìn)行復(fù)核;其三，完善發(fā)票管理制度。由財(cái)務(wù)部門人員對(duì)發(fā)票進(jìn)行審核，了解發(fā)票信息的真實(shí)性和取得發(fā)票過程的規(guī)范性，并有專人專崗保管發(fā)票，避免發(fā)票獲取過程不規(guī)范或憑證遺失等現(xiàn)象;其四，旅游企業(yè)在差額征稅過程中，還需要嚴(yán)格區(qū)分專用發(fā)票上的項(xiàng)目是否可以合法納入可扣除范疇之內(nèi)。對(duì)于不能扣除的項(xiàng)目，在取得增值稅專用發(fā)票以后可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。另一方面，針對(duì)掛靠經(jīng)營引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以預(yù)測(cè)到，在新型商業(yè)模式出現(xiàn)以前，掛靠經(jīng)營模式并不會(huì)完全從市場(chǎng)上消失。旅游企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長效發(fā)展，應(yīng)當(dāng)遵循政策規(guī)范，減少被掛靠行為。對(duì)于存在掛靠經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在交易合同中明確掛靠方的對(duì)外法律地位、應(yīng)納稅范圍以及責(zé)任賠償?shù)认嚓P(guān)條例，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不受到侵害。

3.3轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營范圍

由于稅收政策中明確規(guī)定，旅游企業(yè)的簽證費(fèi)用可以納入差額抵扣范疇之內(nèi)。營改增政策的執(zhí)行雖然對(duì)于旅游企業(yè)的入境旅游業(yè)務(wù)稅務(wù)管理工作影響較低，但是對(duì)于以國內(nèi)旅游為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，這一類企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)范疇，優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，開展以國外旅游為主、國內(nèi)旅游為輔的服務(wù)業(yè)務(wù)，更好地享受稅收優(yōu)惠政策[3]。另外，部分旅游企業(yè)在提供旅游服務(wù)的同時(shí)，也會(huì)開展其他業(yè)務(wù)服務(wù)，包括租車服務(wù)、紀(jì)念品出售等。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，由于營改增政策規(guī)定，納稅人在貨物銷售、勞務(wù)提供等環(huán)節(jié)中，對(duì)于適用于不同稅率的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)采取分別核算的方式計(jì)算銷售額和稅務(wù)成本。對(duì)于旅游服務(wù)和旅游產(chǎn)品堅(jiān)固的企業(yè)來說，在納稅籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)于商品銷售和旅游服務(wù)，這兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，按照差異化的稅率計(jì)算增值稅額，避免從高適用稅率加重企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.4建立完善的稅務(wù)溝通機(jī)制

從內(nèi)部溝通層面來說，為了避免稅務(wù)籌劃超過法律邊界的問題，旅游企業(yè)可以搭建內(nèi)部信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的日常聯(lián)系，通過財(cái)務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)反饋財(cái)務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后監(jiān)管;同時(shí)，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)人員在重大決策和戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)節(jié)的作用，從稅率角度為項(xiàng)目可行性報(bào)告提供分析依據(jù)，確保企業(yè)投資收益最大化[4]。從外部溝通層面來說，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)日常聯(lián)系，基于企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容咨詢稅務(wù)籌劃方式，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策解讀方面保持一致，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，避免稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)語

綜上所述，受營改增政策的影響，旅游企業(yè)的稅務(wù)管理工作不但影響著企業(yè)的稅務(wù)成本，也直接關(guān)系到企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。因此，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)管理工作，充分了解應(yīng)該曾政策對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃過程的積極影響和消極影響，通過完善稅務(wù)管理機(jī)制、加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營范圍、建立稅務(wù)溝通機(jī)制等方式，不斷改進(jìn)稅務(wù)管理工作，促進(jìn)旅游企業(yè)健康發(fā)展。

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